企业涉税会计核算(doc 20)

企业涉税会计核算第一节企业涉税会计主要会计科目的设置一、应交税金科目印花税、耕地占用税不在本科目核算，增值税在本科目下设三个二级科目，其他各税种各设一个二级科目。1.应交增值税明细科目☆（掌握）（1）―（5）是设在借方的五个栏目，（6）―（9）是设在贷方的四个栏目。（1）进项税额专栏注意：退货时只能在借方用红字冲账。（2）已交税金专栏核算在一个月内分次预缴本月增值税。注意：在作账务处理时，应该借记应交税金―应交增值税(已交税金)，贷记银行存款。（3）减免税款专栏例：粮食购销企业销售粮食免税但可以开具增值税专用发票。若销售粮食20,000元，账务处理如下：借：银行存款22600贷：主营业务收入20000应交税金－应交增值税（销项税额）2600借：应交税金－应交增值税（减免税款）2600贷：补贴收入2600（4）出口抵减内销产品应纳税额专栏反映出口企业按规定计算的应免抵的税额。生产企业以自产的货物出口，内外销业务共同使用的原材料难以凭票退税，在实行免抵退税办法的条件下，出口货物的销项税免征，进项税先用内销货物的销项税抵扣，不足抵扣的再申报办理退税。因此出口货物所享受的实质上的退税款是由抵减的进项税和收到的退税款两部分组成。所以核算抵减税的数额时作如下账务处理：借：应交税金－应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）贷：应交税金－应交增值税（出口退税）（5）转出未交增值税专栏例：某企业增值税账户贷方的销项税为3400元，借方的进项税为1700元，贷方余额通过借方转出未交增值税专栏结平，并将形成的应纳税款转入未交增值?quot;二级科目。（6）销项税额专栏注意：退回的已销货物应冲减的销项税只能在贷方用红字冲。（7）出口退税专栏出口企业当期按规定应退税额，应免抵税额后，借记应收补贴款－增值税科目、应交税金―应交增值税（出口抵减内销产品应纳税）科目，贷记本科目。（8）进项税额转出专栏注意：进项税额转出与视同销售的区别。①外购货物改变用途且不离开企业，作进项税额转出。②外购货物、在产品、产成品发生非正常损失，不能再形成销项，其损失应为不含（9）转出多交增值税专栏注意：只对多预缴的税款转出。例：某企业10天纳一次税，上、中旬已预缴税款20万元，月末，借方进项30万元，贷方销项46万元，应纳税16万元。多预缴的税款作如下账务处理：借：应交税金－未交增值税4万贷：应交税金－应交增值税（转出多交增值税）4万小规模纳税人的增值税核算注意，按征收率计算的增值税本身就是应纳税额。补充：企业转让已使用过的汽车、设备等固定资产按规定应征增值税的，也要通过未交增值税科目核算。例：某企业转让新购小轿车，原价30万元，现以35万元售出。①取得转让收入时借：银行存款35万贷：固定资产清理33.654万(35/1.04)应交税金--未交增值税1.346万(35/1.04*0.04)②交税时借：应交税金--未交增值税1.346万贷：补贴收入0.673万(1.346*50%)银行存款0.673万(1.346*50%)2.未交增值税明细科目注意与预缴税在科目使用上的区别。注意：教材新增加的纳税人用进项留抵税额抵减增值税欠税的有关规定。国税发【2004】112号文件将纳税人用进项留抵税额抵减增值税欠税的有关问题作了进一步明确：（1）对纳税人因销项税额小于进项税额而产生期末留抵税额的，应以期末留抵税额抵减增值税欠税。（2）纳税人发生用进项留抵税额抵减增值税欠税时，按以下方法进行会计处理：增值税欠税税额大于期末留抵税额，按期末留抵税额红字借记应交税金―应交增值税（进项税额）科目，贷记应交税金―未交增值税科目。若增值税欠税税额小于期末留抵税额，按增值税欠税税额红字借记应交税金―应交增值税（进项税额）科目，贷记应交税金―未交增值税科目。3.增值税检查调整专门账户☆（掌握）例：2003年的综合题（一）第8笔业务：5月21日，经主管国税局检查，发现上月购进的甲材料用于单位基建工程，企业以账面金额10000元（不含税价格）结转至在建工程科目核算。另有5000元的乙材料购入业务取得的增值税专用发票不符合规定，相应税金850元已于上月抵扣。税务机关要求该外商投资企业在本月调账，并于5月31日前补交税款入库（不考虑滞纳金和罚款）。答案如下：借：在建工程1700贷：应交税金－增值税检查调整1700借：原材料850贷：应交税金－增值税检查调整850借：应交税金－增值税检查调整2550贷：应交税金－未交增值税2550注意：4―7属流转税，与收入相关；8―10属财产税等，与收入无关，属费用支出。11.应交所得税明细科目注意：预缴多了，年终要反方向冲减，保证所得税费用的准确性。例：全年预缴所得税30万元，借：所得税30万贷：应交税金―应交所得税30万借：应交税金―应交所得税30万贷：银行存款30万年终汇算清缴，多预缴10万元借：所得税10万贷：应交税金―应交所得税10万收到退税款时借：银行存款10万贷：应交税金―应交所得税10万14.应交土地增值税明细科目房地产企业转让房地产：借：主营业务税金及附加贷：应交税金－应交土地增值税一般企业转让房地产：借：固定资产清理贷：应交税金－应交土地增值税二、主营业务税金及附加科目注意:不含增值税，属损益类科目，月末转入本年利润的借方，是收入的抵减科目，与收入成配比关系。三、所得税科目属损益类科目，本科目结转前先结转其他损益类科目，可得出税前利润，本科目结转后的本年利润为税后利润。四、递延税款科目本科目属负债类科目。在所得税采用纳税影响会计法下使用。例：某企业固定资产折旧年限为5年，而税法规定该类资产的折旧年限应为10年。若第1年会计利润为100万元，应税所得为200万元，账务处理为：借：所得税33万递延税款33万贷：应交税金－应交所得税66万第六年会计上无折旧，会计利润大，应税所得小，转销递延税款时借：所得税贷：应交税金－应交所得税递延税款五、以前年度损益调整科目注意：只有以前年度损益类科目发生错账时才能使用本科目进行调整。按新会计制度的要求，本科目的余额转入利润分配－未分配利润，与本年利润科目无关，与新的所得税申报表的要求一致。例：某企业会计误将职工体检费10万元，计入管理费用账户，次年税务机关检查时发现了这一问题，调账分录如下：①借：应付福利费10万贷：以前年度损益调整10万②借：以前年度损益调整3.3万贷：应交税金－应交所得税3.3万③借：以前年度损益调整6.7万贷：利润分配－未分配利润6.7万注意：以前年度价内各种流转税的错账的调整，必须调整本科目。例：某工业企业内部车队取得运输收入10000元，误计入营业外收入账户，次年发现时，补提有关流转税的账务处理如下：①借：以前年度损益调整330贷：应交税金－应交营业税300－城建税21其他应交款－教育费附加9②借：应交税金－应交所得税108.9贷：以前年度损益调整108.9③借：利润分配－未分配利润221.1贷：以前年度损益调整221.1六、补贴收入科目例：即征即退增值税的账务处理借：银行存款贷：补贴收入借：补贴收入贷：本年利润直接减免增值税的账务处理，如前面讲过的转让小轿车减半征收部分的账务处理。此外，要注意流转税减免在企业所得税上是否征税的问题。七、应收补账款科目注意：借方反映生产企业出口计算得出的应退税额，贷方反映实际收到的出口货物退税款。第二节工业企业涉税会计核算一、工业企业增值税的核算☆(掌握)（一）供应阶段1.按价税合一记账的情况凡是纳税人未按照规定取得并保存增值税扣税凭证，以及外购固定资产、外购货物用于非应税项目、免税项目、集体福利或个人消费、非正常损失，非正常损失的在产品、产成品所耗用的外购货物或应税劳务的进项税额不得从销项税额中抵扣。2.按价税分别记账的情况（1）国内外购货物进项税额的账务处理（2）企业接受投资转入的货物进项税额的账务处理借：原材料应交税金―应交增值税（进项税额）贷：实收资本（3）企业接受捐赠转入的货物进项税额的账务处理☆(掌握)国税发［2003］45号文对内资企业受赠资产的所得税处理作出新的规定：受赠资产时要缴纳企业所得税。【例6－5】A企业接受乙企业捐赠的注塑机一台，收到的增值税专用发票上注明设备价款100000元，配套模具价款4000元。增值税税额分别为17000元和680元。则A企业正确的账务处理为：受赠时：借：固定资产117，000低值易耗品4，000应交税金－应交增值税（进项税额）680贷：待转资产价值121，680期末时：借：待转资产价值121,680贷：应交税金―应交所得税40,154.40资本公积―接受捐赠非现金资产准备81,525.60（4）企业接受应税劳务进项税额的账务处理在【例6－6】中，所取得的运费发票是定额发票，按税法规定，它是不可以抵扣的。（5）企业进口货物进项税额的账务处理按照海关提供的完税凭证上注明的增值税额，借记应交税金―应交增值税（进项税额）科目，按照进口货物应计入采购成本的金额，借记材料采购等科目，按照应付或实付的价款，贷记应付账款或银行存款等科目。（6）企业购进免税农产品进项税额的账务处理（7）对运输费用允许抵扣进项税额的账务处理注意：运费金额（包括货票上注明的运费、建设基金）依7%计算进项税额准予扣除。从2003年12月1日起，国税局对增值税一般纳税人申请抵扣的所有运输发票与营业税纳税人开具的货物运输业发票进行比对，凡比对不符的，一律不予抵扣。运杂费写在一起的不能抵扣。2003年起铁路小件快运的运费也可以抵扣进项税。（8）外购货物发生非正常损失的外理【例6－9】A企业外购原材料一批，数量为20吨，取得专用发票上注明价款为100，000元，税金17，000元，款项已付，因自然因素入库前造成非正常损失2吨。则A企业正确会计处理为：借：原材料90，000(100，000/20*18)应交税金―应交增值税（进项税额）15，300(90，000*17%)待处理财产损溢―待处理流动资产损溢11，700(100，000/20*2/1.17)贷：银行存款117，000（二）生产阶段1.有用于非应税项目、免税项目、集体福利或个人消费的购进货物或应税劳务，外购货物改变用途，要作进项税额转出。注意其与视同销售相区别。2.非正常损失的外购货物、在产品、产成品的账务处理（1）取得增值税专用发票的外购货物的非正常损失：应转出的进项税额＝损失货物的账面价值×适用税率（2）取得农产品抵扣凭证的外购货物的非正常损失：应转出的进项税额＝损失货物的账面价值÷（1－扣除率）×扣除率（3）在产品、产成品非正常损失：【例6－11】A企业1998年8月由于仓库倒塌损毁产品一批，已知损失产品账面价值为80，000元，当期总的生产成本为420，000元。其中耗用外购材料、低值易耗品等价值为300，000元，外购货物均适用17%增值税税率。则：损失产品成本中所耗外购货物的购进额＝80，000×（300，000/420，000）＝57144（元）应转出进项税额＝57144×17%＝9714（元）相应会计分录为：借：待处理财产损溢―待处理流动资产损溢89，714贷：产成品80，000应交税金―应交增值税（进项税额转出）9，714（三）销售阶段1.一般纳税人销售货物或提供应税劳务的账务处理【例6－12】A企业本月对外销售产品一批，应收取款项1，049，600元，其中：价款880，000元，税金149，600元，代垫运输费20，000元。则正确的会计处理为：借：应收账款1，049，600贷：产品销售收入880，000应交税金――应交增值税（销项税额）149，600银行存款20，000【例6－13】A企业以自己生产的产品分配利润，产品的成本为500，000元，不含税销售价格为800，000元，该产品的增值税税率为17%。则该企业正确的会计处理为：计算销项税额＝800000×17%＝136000（元）借：应付利润936，000贷：产品销售收入800，000应交税金―应交增值税（销项税额）136，000借：利润分配―应付利润936，000贷：应付利润936，000借：产品销售成本500，000