企业破产清算有关会计处理规定》、《三去一降一补》

《企业破产清算有关会计处理规定》讲解《企业破产清算有关会计处理规定》（财会【2016】23号）基本内容构成•一、正文部分第一章总则第二章编制基础和计量属性第三章确认和计量第四章清算财务报表的列报第五章附则•二、附件1：1、科目设置；2、账务处理。•三、附件2：1、清算资产负债表及其附注2、清算损益表及其附注3、清算现金流量表及其附注4、债务清偿表正文部分•一、非持续经营前提•破产企业会计确认、计量和报告以非持续经营为前提。•二、破产报表日•企业经法院宣告破产的，应当按照法院或债权人会议要求的时点（包括破产宣告日、债权人会议确定的编报日、破产终结申请日等，以下简称破产报表日）编制清算财务报表，并由破产管理人签章。•三、破产企业在破产清算期间的资产•破产资产清算净值：是指在破产清算的特定环境下和规定时限内，最可能的变现价值扣除相关的处置税费后的净额。•最可能的变现价值：•应当为公开拍卖的变现价值（但是债权人会议另有决议或国家规定不能拍卖或限制转让的资产除外）；•债权人会议另有决议的，最可能的变现价值应当为其决议的处置方式下的变现价值；•按照国家规定不能拍卖或限制转让的，应当将按照国家规定的方式处理后的所得作为变现价值。•四、破产企业在破产清算期间的负债•破产清算期间的负债：应当以破产债务清偿值计量。•破产债务清偿价值：是指在不考虑破产企业的实际清偿能力和折现等因素的情况下，破产企业按照相关法律规定或合同约定应当偿付的金额。••五、确认和计量•1、按照破产资产清算净值对破产宣告日的资产进行初始确认计量；按照破产债务清偿价值对破产宣告日的负债进行初始确认计量；相关差额直接计入清算净值。•2、破产企业在破产清算期间的资产，应当按照破产资产清算净值进行后续计量，负债按照破产债务清偿价值进行后续计量。•3、破产企业应当按照破产报表日的破产资产清算净值和破产债务清偿价值，对资产和负债的账面价值分别进行调整，差额计入清算损益。•4、破产清算期间发生资产处置的，破产企业应当终止确认相关被处置资产，并将处置所得金额与被处置资产的账面价值的差额扣除直接相关的处置费用后，计入清算损益。•5、破产清算期间发生债务清偿的，破产企业应当按照偿付金额，终止确认相应部分的负债。在偿付义务完全解除时，破产企业应当终止确认该负债的剩余账面价值，同时确认清算损益。•6、破产清算期间发生各项费用、取得各项收益应当直接计入清算损益。•7、在破产清算期间，破产企业按照税法规定需缴纳企业所得税的，应当计算所得税费用，并将其计入清算损益。所得税费用应当仅反映破产企业当期应交的所得税。•8、破产企业因盘盈、追回等方式在破产清算期间取得的资产，应当按照取得时的破产资产清算净值进行初始确认计量，初始确认计量的账面价值与取得该资产的成本之间存在差额的，该差额应当计入清算损益。•9、破产企业在破产清算期间新承担的债务，应当按照破产债务清偿价值进行初始确认计量，并计入清算损益。••六、清算财务报表的列报•1、破产企业应当以破产宣告日为破产报表日，编制清算资产负债表及相关附注。法院或债权人会议等要求提供清算财务报表的，破产企业应当根据其要求提供清算财务报表的时点确定破产报表日，编制清算资产负债表、清算损益表、清算现金流量表、债务清偿表及相关附注。•2、向法院申请裁定破产终结的，破产企业应当编制清算损益表、债务清偿表及相关附注。•3、清算资产负债表反映破产企业在破产报表日资产的破产资产清算净值，以及负债的破产债务清偿价值。资产项目和负债项目的差额在清算资产负债表中作为清算净值列示。•4、清算损益表反映破产企业在破产清算期间发生的各项收益、费用。清算损益表至少应当单独列示反映下列信息的项目：•资产处置净收益（损失）•债务清偿净收益（损失）•破产资产和负债净值变动净收益（损失）•破产费用•共益债务支出•所得税费用等•5、清算现金流量表反映破产企业在破产清算期间货币资金余额的变动情况。•应当采用直接法编制，至少应当单独列示反映下列信息的项目：处置资产收到的现金净额、清偿债务支付的现金、支付破产费用的现金、支付共益债务支出的现金、支付所得税的现金等。•6、债务清偿表反映破产企业在破产清算期间发生的债务清偿情况。•应当根据破产法规定的债务清偿顺序，按照各项债务的明细单独列示。债务清偿表中列示的各项债务至少应当反映其确认金额、清偿比例、实际需清偿金额、已清偿金额、尚未清偿金额等信息。•7、破产企业应当在清算财务报表附注中披露下列信息：•（1）破产资产明细信息；•（2）破产管理人依法追回的账外资产明细信息；•（3）破产管理人依法取回的质物和留置物的明细信息；•（4）未经法院确认的债务的明细信息；•（5）应付职工薪酬的明细信息；•（6）期末货币资金余额中已经提存用于向特定债权人分配或向国家缴纳税款的金额；•（7）资产处置损益的明细信息，包括资产性质、处置收入、处置费用及处置净收益；•（8）破产费用的明细信息，包括费用性质、金额等；•（9）共益债务支出的明细信息，包括具体项目、金额等。附件1——会计科目设置及账务处理•一、科目设置•破产企业的会计档案等财务资料经法院裁定由破产管理人接管的，应当在企业被法院宣告破产后，可以比照原有资产、负债类会计科目，根据实际情况设置相关科目，并增设相关负债类、清算净值类和清算损益类等会计科目。破产企业还可以根据实际需要，在一级科目下自行设置明细科目。•（一）负债类科目设置。•1．“应付破产费用”科目：核算破产企业在破产清算期间发生的破产法规定的各类破产费用。•2．“应付共益债务”科目：核算破产企业在破产清算期间发生的破产法规定的各类共益债务。•共益债务：指在人民法院受理破产申请后，为全体债权人的共同利益而管理、变卖和分配破产财产而负担的债务，主要包括：因管理人或者债务人（破产企业）请求对方当事人履行双方均未履行完毕的合同所产生的债务、债务人财产受无因管理所产生的债务、因债务人不当得利所产生的债务、为债务人继续营业而应当支付的劳动报酬和社会保险费用以及由此产生的其他债务、管理人或者相关人员执行职务致人损害所产生的债务以及债务人财产致人损害所产生的债务。•（二）清算净值类科目设置。•“清算净值”科目：核算破产企业在破产报表日结转的清算净损益科目余额。破产企业资产与负债的差额，也在本科目核算。•（三）清算损益类科目设置。•1．“资产处置净损益”科目：核算破产企业在破产清算期间处置破产资产产生的、扣除相关处置费用后的净损益。•2．“债务清偿净损益”科目：核算破产企业在破产清算期间清偿债务产生的净损益。•3．“破产资产和负债净值变动净损益”科目：核算破产企业在破产清算期间按照破产资产清算净值调整资产账面价值，以及按照破产债务清偿价值调整负债账面价值产生的净损益。•4．“其他收益”科目：核算除资产处置、债务清偿以外，在破产清算期间发生的其他收益。••5．“破产费用”科目：核算破产企业破产清算期间发生的破产法规定的各项破产费用，主要包括破产案件的诉讼费用，管理、变价和分配债务人资产的费用，管理人执行职务的费用、报酬和聘用工作人员的费用。本科目应按发生的费用项目设置明细账。•6．“共益债务支出”科目：核算破产企业破产清算期间发生的破产法规定的共益债务相关的各项支出。•7．“其他费用”科目：核算破产企业破产清算期间发生的除破产费用和共益债务支出之外的各项其他费用。•8．“所得税费用”科目：核算破产企业破产清算期间发生的企业所得税费用。•9．“清算净损益”科目：核算破产企业破产清算期间结转的上述各类清算损益科目余额。•破产企业可根据具体情况增设、减少或合并某些会计科目。•二、账务处理•（一）破产宣告日余额结转。•法院宣告企业破产时，应当根据破产企业移交的科目余额表，将•部分会计科目的相关余额转入以下新科目，并编制新的科目余额表。•1.原“应付账款”、“其他应付款”等科目中属于破产法所规定的•破产费用的余额，转入“应付破产费用”科目。•2.原“应付账款”、“其他应付款”等科目中属于破产法所规定的•共益债务的余额，转入“应付共益债务”科目。•3.原“商誉”、“长期待摊费用”、“递延所得税资产”、“递延所得税负债”、“递延收益”、“股本”、“资本公积”、“盈余公积”、“其他综合收益”、“未分配利润”等科目的余额，转入“清算净值”科目。•（二）破产宣告日余额调整。•1．关于各类资产。破产企业应当对拥有的各类资产（包括原账面价值为零的已提足折旧的固定资产、已摊销完毕的无形资产等）登记造册，估计其破产资产清算净值，按照其破产资产清算净值对各资产科目余额进行调整，并相应调整“清算净值”科目。•2．关于各类负债。破产企业应当对各类负债进行核查，各负债科目余额进行调整，并相应调整“清算净值”科目。••（三）处置破产资产。•1．破产企业收回应收票据、应收款项类债权、应收款项类投资：借：“库存现金”、“银行存款”等科目（按照收到的款项）借或贷：“资产处置净损益”科目（按照差额）贷：相关资产科目（按照账面价值）•2．破产企业出售各类投资：借：“库存现金”、“银行存款”等科目（按照收到的款项）借或贷：“资产处置净损益”科目（按照差额）贷：相关资产科目（按照账面价值）3．出售存货、投资性房地产、固定资产及在建工程等实物资产：借：“库存现金”、“银行存款”等科目（按照收到的款项）借或贷：“资产处置净损益”科目（按照差额）贷：相关资产科目（按照实物资产的账面价值）贷：“应交税费”科目（按应当缴纳的税费）4．出售无形资产：借：“库存现金”、“银行存款”等科目借或贷：“资产处置净损益”科目（按照差额）贷：“无形资产”科目（按照无形资产的账面价值）贷：“应交税费”科目（按应当缴纳的税费）5．破产企业的划拨土地使用权被国家收回，国家给予一定补偿：借：“库存现金”、“银行存款”等科目（按照收到的补偿金额）贷：“其他收益”科目。6．破产企业处置破产资产发生的各类评估、变价、拍卖等费用，按照发生的金额：借：“破产费用”科目贷：“现金”、“银行存款”、“应付破产费用”等科目。•（四）破产企业清偿债务。1．清偿破产费用和共益债务借：“应付破产费用”、“应付共益债务”等科目（负债账面价值）借或贷：“破产费用”、“共益债务支出”科目（按差额）贷：“现金”、“银行存款”等科目（按照实付的金额）2．按照经批准的职工安置方案，支付的所欠职工的工资和医疗、伤残补助、抚恤费用，应当划入职工个人账户的基本养老保险、基本医疗保险费用和其他社会保险费用，以及法律、行政法规规定应当支付给职工的补偿金：借：“应付职工薪酬”等科目（按照相关账面价值）借或贷：“债务清偿净损益”科目（按差额）贷：“现金”、“银行存款”等科目（按照实付的金额）3．破产企业支付所欠税款：借：“应交税费”等科目（按照相关账面价值）借或贷：“债务清偿净损益”科目（按差额）贷：“现金”、“银行存款”等科目（按照实付的金额）4．破产企业直接用资金清偿破产债务，按照实际支付的金额：借：相关债务科目贷：“现金”、“银行存款”等科目。5、破产企业以非货币性资产清偿债务的：借：相关负债科目（按照清偿的价值）借或贷：“债务清偿净损益”科目（按其差额）贷：相关资产科目（按照非货币性资产的账面价值）5、债权人依法行使抵销权的：借：相关负债科目（按照经法院确认的抵销金额）借或贷：“债务清偿净损益”科目（按其差额）贷：相关资产科目•（五）其他账务处理。•1．在破产清算期间通过清查、盘点等方式取得的未入账资产，应当按照取得日的破产资产清算净值：借：相关资产科目贷：“其他收益”科目•2．在破产清算期间通过债权人申报发现的未入账债务，应当按照破产债务清偿价值确定计量金额：借：“其他费用”科目贷：相关负债科目•3．在编制破产清算期间的财务报表时，应当对所有资产（负债）项目按其于破产报表日的破产资产（负债）清算净值重新计量：借（或贷）：相关资产科目贷（或借）：“破产资产和负债净值变动净损益”科目借（或贷）：相关负债科目贷（或借）：“破产资产和负债净值变动净损益”科目•4．在破产清算期间，作为买入方继续履行尚未履行