企业财务会计存货（PPT160页)

第三章存货核算掌握存货收发的计量方法掌握原材料按实际成本法核算的账务处理，理解委托加工物资的概念，并熟悉其核算的账务处理理解库存商品的概念，掌握工业企业库存商品核算的账务处理掌握存货清查核算的账务处理第一节存货概述第二节原材料核算第三节周转材料核算第四节委托加工物资核算第五节库存商品核算第六节存货清查与减值的核算第一节存货概述一、存货的概念及确认二、存货盘存制度三、存货收发的计量一、存货的概念及确认存货指企业在日常活动中持有以备出售的产品或商品等，包括各类材料、在产品、半成品、产成品或库存商品以及包装物、低值易耗品、委托代销商品等。（一）概念首先是否符合存货的概念；其次是否满足存货的两个确认条件：①该存货包含的经济利益很可能流入企业；②该存货的成本能够可靠地计量。（二）存货的确认一、存货的概念及确认委托其他单位加工或代销货物受托加工来料受托代销商品第一节存货概述一、存货的概念及确认二、存货盘存制度三、存货收发的计量二、存货盘存制度也称账面盘存法，指企业平时逐笔或逐日登记存货的收入、发出的数量和金额，并随之结出存货结余数量与金额的一种盘存方法。（一）永续盘存法期末存货结存数＝期初存货结存数＋本期存货收入数－本期存货发出数也称定期盘存法，指企业在存货明细账中只登记存货收入数，在会计期末通过实地盘点确定期末存货的实际结存数，计算出期末存货的总金额，然后倒挤出本期已发出存货成本的一种方法。（二）实地盘存法本期存货发出数＝期初存货结存数＋本期存货收入数－期末存货结存数第一节存货概述一、存货的概念及确认二、存货盘存制度三、存货收发的计量三、存货收发的计量1．外购存货的计量（一）取得存货买价购买时发票账单上列明的价款不包括按规定可以抵扣的增值税额相关税费购买存货发生的进口关税、消费税、资源税等不能抵扣的增值税额1．外购存货的计量（一）取得存货的计量相关费用运杂费运输途中合理损耗入库前挑选整理费运输费、包装费、装卸费、途中保险费、仓储费等2．接受捐赠存货的计量3．自制存货的计量按照制造过程中发生的各项实际支出计价，包括制造过程中发生的直接材料费用、直接人工费用和制造费用等第一节•应以实际耗用的原材料或半成品的成本，以及支付的加工费、往返运输费、装卸费、保险费和按规定应计入存货成本的税费，作为实际成本。4．委托加工存货的计量•应按投资合同或协议约定的价值作为实际成本（不含可以抵扣的增值税），但合同或协议约定价值不公允的除外。5．投资者投入存货的计量【单选题】增值税小规模纳税人，本月购入甲材料2060公斤，每公斤单价（含增值税）50元，另外支付运杂费3500元，运输途中发生合理损耗60公斤，入库前发生挑选整理费用620元。该批材料入库的实际单位成本为每公斤（）元。A.50B.51.81C.52D.53.56【单选题】小规模纳税人购买原材料，发票上价格为100万元，增值税额17万元，另支付保险费1万元，则原材料的入账成本为（）万元。A.117B.118C.101D.100逐一辨认各批发出存货和期末存货所属的购进批别或生产批别，分别按其购入或生产时所确定的单位成本计算各批发出存货和期末存货成本的方法。如珠宝、名画等贵重物品。1．个别计价法（二）发出存货的计量（二）发出存货的计量2016、5、1结存甲材料300千克，单位实际成本10元；5月6日购进1000千克，单位实际成本11元；5月20日购进600千克，单位实际成本12元。5月12日发出单位实际成本10元的该材料200千克。发出单位实际成本11元的该材料900千克；5元26日发出单位实际成本12元的该材料550千克，发出单位实际成本10元的该材料100千克。按个别计价法计算发出和结存材料的成本。（二）发出存货的计量发出材料成本=200×10+900×11+550×12+100×10=19500期末结存材料成本=100×11+50×12=1700第一节日期摘要收入发出结存数量单价金额数量单价金额数量单价金额7、1结存1000111100010购入50012600015发出60020020购入1200131560028发出40030080030购入800141120031本月合计指以先购入的存货应先发出（销售或耗用）这样一种存货实物流动假设为前提，对发出存货进行计价的一种方法。2．先进先出法（二）发出存货的计量2016、5、1结存甲材料300千克，单位实际成本10元；5月6日购进1000千克，单位实际成本11元；5月20日购进600千克，单位实际成本12元。5月12日发出该材料200千克。发出该材料900千克；5元26日发出该材料550千克，发出该材料100千克。按先进先出法计算发出和结存材料的成本。发出材料成本=200×10+100×10+800×11+200×11+350×12+100×12=19400期末结存材料成本=150×12=1800日期摘要收入发出结存数量单价金额数量单价金额数量单价金额7、1结存1000111100010购入50012600015发出100020020购入1200131560028发出30080030购入800141120031本月合计指以月初结存存货数量和本期收入存货数量作为权数，去除本月期初结存存货成本和本期收入存货成本，计算出存货的加权平均单价，以此为基础计算本期发出存货成本和期末结存存货成本的一种方法。存货加权平均单价＝期末结存存货成本＝期末结存数量×加权平均单价本期发出存货成本＝期初结存成本＋本期收入成本－期末结存成本3．月末一次加权平均法期初结存存货成本＋本期收入存货成本期初结存存货数量＋本期收入存货数量（二）发出存货的计量2016、5、1结存甲材料300千克，单位实际成本10元；5月6日购进1000千克，单位实际成本11元；5月20日购进600千克，单位实际成本12元。5月12日发出该材料200千克。发出该材料900千克；5元26日发出该材料550千克，发出该材料100千克。按月末一次加权平均法计算发出和结存材料的成本。加权平均单价=（3000+11000+7200）/1900=11.16发出材料成本=1750×11.16=19530期末结存材料成本=3000+18200-19530=1670原材料明细账2013年凭证摘要借方贷方结存月日种类号数数量单价百十万千百十元角分数量单价百十万千百十元角分数量单价百十万千百十元角分71期初结存120010120000010购入1000121200000220015发出160060018购入1500111650000210020发出180030028购入1000101000000130010.741396200731本月合计35003850000340010.743653800130010.741396200指每次收到存货以后，立即根据库存存货的数量和总成本，计算出新的平均单位成本，并以此为基础计算发出存货成本的一种方法。移动加权平均单价＝本期发出存货成本＝本次发出存货数量×本次移动加权平均单价期末结存存货成本＝期初结存存货成本＋本期收入存货成本－本期发出存货成本4．移动加权平均法上次结存存货成本＋本次收入存货成本上次结存存货数量＋本次收入存货数量（二）发出存货的计量2016、5、1结存甲材料300千克，单位实际成本10元；5月6日购进1000千克，单位实际成本11元；5月20日购进600千克，单位实际成本12元。5月12日发出该材料200千克。发出该材料900千克；5元26日发出该材料550千克，发出该材料100千克。按移动加权平均法计算发出和结存材料的成本5.6购入后：加权平均价＝（元）5.12发出成本＝1100×10.769＝11845.9（元）5.20购入后：加权平均价＝（元）5.26发出成本＝650×11.692＝7599.8（元）结存成本=150*11.692=1753.8（元）692.1160020012*600769.10*200769.101000300110003000【例3-4】2013年7月，佳妍华公司对存货丁材料的收、发、存的明细账如下表所示。请问丁材料7月份的发出成本和期末结存成本分别是多少？①7月10日购入后：加权平均价＝＝12.52（元）7月15日发出成本＝2000×12.52＝25040（元）结存成本＝500×12.52＝6260（元）144001690012001300＋＋②7月18日购入后：加权平均价＝＝12.505（元）7月20日发出成本＝1800×12.505＝22509（元）结存成本＝200×12.505＝2501（元）③7月28日购入后：加权平均价＝＝12.101（元）7月31日结存成本＝1000×12.101＝12101（元）6260187505001500＋＋25019600200800＋＋第一节存货概述第二节原材料核算第三节周转材料核算第四节委托加工物资核算第五节库存商品核算第六节存货清查与减值的核算第二节原材料核算一、原材料概述二、原材料按实际成本法核算三、原材料按计划成本法核算一、原材料概述（一）原材料核算的内容•①原料及主要材料•②辅助材料•③修理用备件•④外购半成品•⑤燃料•⑥包装材料实际成本法计划成本法第二节原材料核算一、原材料概述二、原材料按实际成本法核算三、原材料按计划成本法核算二、原材料按实际成本法核算借原材料贷期初余额本期原材料增加额本期原材料减少额本期借方发生额合计本期贷方发生额合计期末余额：库存原材料的实际成本借在途物资贷期初余额本期在途物资增加额本期在途物资减少额本期借方发生额合计本期贷方发生额合计期末余额：在途物资的采购成本（一）材料收入的账务处理（一）材料收入的账务处理1．款已付，料入库借：原材料（材料实际成本）应交税费—应交增值税（进项税额）贷：银行存款其他货币资金（实际支付的金额）应付票据（已开出、承兑的商业汇票的票面价值）【例3-5】【例1】企业购入A材料一批，增值税专用发票上记载价款500000元，增值税额85000，另外对方代垫包装费1000元，全部款项已用转账支票付讫，材料已经验收入库借：原材料501000应交税费—应交增值税（进项税额）85000贷：银行存款586000【例2】甲公司持银行汇票1874000元购入D材料一批，增值税专用发票上记载的货款为1600000元，增值税税额272000元，对方代垫包装费2000元，材料已验收入库。借：原材料1602000应交税费—应交增值税（进项税额）272000贷：其他货币资金—银行汇票18740002．款已付，料未到应根据取得的发票等结算凭证所记载的材料实际成本，借记“在途物资”科目待收到材料并验收入库后，再根据收料单由“在途物资”科目结转到“原材料”科目。【例3-6】【例】7月11日企业采用汇兑结算方式购入D材料一批，发票及账单已经收到，增值税发票上记载货款为20000元，增值税为3400元。支付保险费1000元，但材料尚未收到。7月14日，公司收到7月11日购入的棉布和涤纶布，并验收入库。【承上例】材料已经收到，并验收入库借：原材料21000贷：在途物资21000借：在途物资21000应交税费—应交增值税（进项税额）3400贷：银行存款244003．料入库，款未付①企业收到购入材料并验收入库，发票等有关结算凭证也已收到，但款项未付。借：原材料应交税费—应交增值税（进行税额）贷：应付账款②企业收到购入材料并验收入库，但尚未收到有关结算凭证，因而款项未付。【例3-7】【例1】企业采用托收承付结算方式购入D材料一批，增值税发票上记载货款为50000元，增值税额为8500元支，对方代垫运杂费1000元，款项尚未支付，材料已验收入库借：原材料51000应交税费—应交增值税（进项税额）8500贷：应付账款59500【例2】企业购入D材料一批，材料已验收入库，月末发票账单尚未收到，暂估价值30000元。①借：原材料30000贷：应付账款—暂估应付账款30000②借：应付账款—暂估应付账款30000贷：原材料30000【承上例】购入D材料的发票账单已经收到，增值税专