会计、企业与社会

会计、组织与社会王竹泉教授博士生导师管理学院副院长兼会计学系主任会计硕士（MPAcc）教育中心主任中国企业营运资金管理研究中心主任国务院政府特殊津贴获得者、首批全国会计学术领军人才财政部企业内部控制标准委员会咨询专家Email:[e-mail]不同类型的组织组织类型商业组织公共部门非政府组织合作社非营利组织不同类型的组织组织与社会环境:PEST模型组织与微观环境：利益相关者SWOT分析价值链企业与利益相关者的关系企业与投资者的关系企业与消费者的关系企业与雇员的关系企业与经营者的关系企业与政府的关系企业与环境的关系……企业与社会：经营解读企业是从事生产、流通、服务等经济活动，以生产或服务满足社会需要，实行自主经营、独立核算、依法设立的一种盈利性的经济组织。企业的形式依法设立？独立法人资格？独立核算？盈利？企业的范围或企业与社会的边界所有权边界经营边界财产边界盈利确定？通过什么方式实现盈利？营业的理解？中国银行2010年年报（节选）单位：百万元人民币10中国银行经营地区和业务分布本集团从地区和业务两方面对业务进行管理。从地区角度，本集团主要在三大地区开展业务活动，包括中国内地、香港澳门台湾及其他国家和地区。从业务角度，本集团主要通过六大分部提供金融服务，包括公司金融业务、个人金融业务、资金业务、投资银行业务、保险业务及其他业务。11中国银行经营地区和业务分布中国内地—在中国内地从事公司金融业务、个人金融业务和资金业务。香港澳门台湾—在香港澳门台湾从事公司金融业务、个人金融业务、资金业务、投资银行业务及保险服务。此分部的业务主要集中于中银香港(集团)有限公司。其他国家和地区—在其他国家和地区从事公司和个人金融业务。重要的其他国家和地区包括纽约、伦敦、新加坡和东京。12中国银行经营地区和业务分布公司金融业务—为公司客户、政府机关和金融机构提供的银行产品和服务。个人金融业务—为个人客户提供的银行产品和服务。资金业务—包括外汇交易、根据客户要求叙做利率及外汇衍生工具交易、货币市场交易、自营性交易以及资产负债管理。投资银行业务—包括提供债务和资本承销及财务顾问、买卖证券、股票经纪、投资研究及资产管理服务，以及私人资本投资服务。保险业务—包括提供财产险、人寿险及保险代理服务。其他业务—本集团的其他业务包括集团投资和其他任何不形成单独报告的业务。13企业与社会：财务解读资本运动资本形态？货币资本实物资本知识资本网络资本投资对外？对内？营运资金？融资自有资本借入资本经营活动与理财活动（财务视角）资金运用资金筹措经营性的流动资产经营性非流动资产经营性流动负债长期负债所有者权益短期对外投资长期对外投资非经营性流动负债经营活动投资活动筹资活动短期融资长期融资16整体环境经营理念企业特征行销人事研究发展财务资产负债表现金流量表股东权益变动表利润表企业活动财务报表经营决策反馈分析生产企业与社会：会计解读企业与社会：会计解读会计主体或报告主体不同的报告主体及其边界分部报告合并财务报表？？所有权与收益业主权理论实体理论利益相关者理论企业经济活动：经营活动与理财活动经营活动投资活动筹资活动理财活动现金经营活动的现金流量投资活动的现金流量筹资活动的现金流量营业观念的转变狭义的营业观念（经营活动）营业利润的构成（不包括投资收益）广义的营业观念（经营活动和投资活动）营业利润的构成（包括投资收益）复星医药600196现代公司财务与会计的职能协助执行：资源配置决策支持：财务报告经营控制战略伙伴商业领袖：流程再造与战略联盟业绩管理与风险管控资源配置：全面预算销售预算长期销售预测期末存货预算生产预算直接材料预算直接人工预算制造费用预算销售及管理费用预算现金预算资本预算预计损益表预计资产负债表预算体系企业预算的内容企业预算（总预算）通常包括业务预算（或经营预算）、特种决策预算和财务预算三个部分。业务预算：反映企业在预算期间日常发生的各种具有实质性的基本活动的预算，主要包括：销售预算、生产预算、直接材料预算、直接人工预算、制造费用预算、销售费用预算、管理费用预算等。特种决策预算是指企业为不经常发生的业务单独编制的预算，如根据长期投资决策编制的固定资产购建、扩建、改造等项目预算和根据企业股利政策等编制的股利发放预算。预算体系财务预算是指反映企业有关现金收支、经营成果和财务状况的预算，具体包括现金预算、预计利润表、预计资产负债表等。在三大类预算中，财务预算综合性最强，是企业预算的主体，财务预算又以现金预算为核心。全面预算是一个由各种具体预算有机联系起来的预算体系，预算编制必须有重点，但每个企业或同一企业的不同时期的预算重点是不相同的，各企业根据业务特点和自己编制预算的能力选择具体的编制对象和重点。决策支持：提供财务报告财务报告的目标为会计信息使用者提供有助于决策的信息.会计信息具有经济后果财务报告的利益相关者会计信息使用者需求导向美国学者PaulB.W.Miller和PaulR.Bahnson在他们的著作《高质量财务报告》中指出，企业要想获得成功，管理当局就必须学会有效地处理与四个不同市场的参与者之间的关系。他们是：劳务市场中的劳动者，产品或服务市场中的顾客，供应链上的供应商以及资本市场上的投资者和债权人。要成功地处理与这四个市场的关系，就必须转变理念，由过去的“供给驱动”转变为“需求拉动”。需求导向高质量财务报告（QFR）核心思想就是要实现从信息提供者的角度到从信息使用者的角度分析考虑财务报告问题，以充分满足资本市场上投资者（包括股东和债权人）的信息需求。高质量的会计信息将使投资风险降低，投资者要求的投资报酬率降低，从而降低资金成本。会计信息使用者及其分类FASBCON.1directinterestsorindirectinterestsusersdirectinterestsusersMembersandpotentialmembersofsomegroups—suchasowners,creditors,andemployees—haveorcontemplatehavingdirecteconomicinterestsinparticularbusinessenterprises.Managersanddirectors,whoarechargedwithmanagingtheenterpriseintheinterestofowners,alsohaveadirectinterest.indirectinterestsusersMembersofothergroups—suchasfinancialanalystsandadvisors,regulatoryauthorities,andlaborunions—havederivedorindirectinterestsbecausetheyadviseorrepresentthosewhohaveorcontemplatehavingdirectinterests.会计信息使用者及其分类CICAResearchStudy:CORPORATEREPORTINGTOSTAKEHOLDERS主要使用者（primaryusers）和次要使用者（secondaryusers）。主要使用者：股东（个人投资者和机构投资者）、债权人（债券持有者和贸易债权人）、分析师和咨询师。次要使用者：公众、准则制定者、政府、监管机构、雇员、顾客、供应商、行业组织、工会、其他公司和学者。会计信息使用者及其分类CICAResearchStudy:CORPORATEREPORTINGTOSTAKEHOLDERS会计信息使用者及其分类Hoskin等（2000）:《财务会计：使用者导向》内部使用者和外部使用者内部使用者包括管理当局、董事会外部使用者则包括股东、债权人（例如银行和供应商）、监管当局、税务机关、包括竞争者在内的其他公司、证券分析师、信用评级机构和工会。财务报告模式与报告准则报告模式通用报告模式按需报告模式报告准则国家准则国际准则财务报告分析公司的盈利能力如何?公司的资金周转能力如何?公司的偿债能力如何?公司面临的风险?财务报告粉饰或盈余管理?ROE总资产股东权益销售收入总资产总资产股东权益XXX销售净利率总资产周转率权益乘数XX股东：净资产收益率净利润股东权益净利润总资产净利润销售收入成本控制资金运用资本结构以EVA为核心的业绩评价良好的业绩评价指标应具备以下条件与价值创造活动高度相关尽可能客现，不受会计操纵的影响兼顾长期和短期经济增加值（EVA）思腾思特公司（Stewart）推出的杰作EVA有记忆功能。使决策时不仅考虑经营的利润，还要考虑所使用的资本。以EVA为核心的业绩评价“我们非常高兴能够成为第一批采用EVA的公司。给我们的人们一个有用的工具，以便更好的管理每一个经营单位的业务；EVA也给了我们一个可靠的原则，指导人们每天的行为。”——可口可乐公司前任CEO罗伯特·郭思达（RobertoCoizueta）以EVA为核心的业绩评价“EVA可以让管理人富有，但条件是他们得使股东更加富有。”——思腾思特公司（SternStewart&Company)高级合伙人贝内特·斯图尔特（BennettStewart）以EVA为核心的业绩评价项目净利润为正净利润为负EVA为正EVA为负企业数量1562749134累计净利润或累计EVA1456亿元-54亿元856亿元-789亿元183家中央企业2003年创值情况Enron破产前5年的主要指标单位：百万元19961997199819992000净利润584105703893979每股收益1.080.161.011.11.12每股股利0.430.460.480.50.5总资产1613722552293503338165503经营活动现金流量742276187322283010EVA-197-57-601-261-317总资产报酬率可以正确反映去除企业不同财务策略影响前企业的盈利能力，从而可以用以评价经营效率（不含理财影响，便于分清责任）债务@10%利率股东权益总资产息税前利润减去财务成本税前利润减税收@40%净利润ROEROI$900100$1,000120903012$1818.0%12%$01,000$1,000120012048$727.2%12%AB举例经营者：经营效率ROE还是ROI债权人：偿债能力分析偿债能力比率——短期偿债能力比率流动比率=流动资产/流动负债流动比率多大为好？（2：1）流动比率的缺陷速动比率=速动资产/流动负债速动比率多大为好？（1：1）债权人：偿债能力分析偿债能力比率——长期偿债能力比率从资产负债表进行分析：资产负债率=负债总额/资产总额产权比率=负债总额/所有者权益总额如何看待资产负债率和产权比率？债权人：偿债能力分析偿债能力比率——长期偿债能力比率从利润表进行分析：利息保障倍数=（税前利润+利息费用）/利息费用利息保障倍数多大为好？小于1时会出现什么情况？长期小于1又会怎样？公司面临的风险有多大？经营风险与经营杠杆财务风险与财务杠杆总风险与总杠杆负债/权益总负债/权益管理控制：保证战略实施的效果和效率哈佛大学教授Robert.Anthony对管理控制的定义Theprocessbywhichmanagementassurethatresourcesareobtainedandusedeffectivelyandefficientlyintheaccomplishmentoftheorganization’sobjectives管理控制涉及的内容:计划组织应该做的事情协调组织不同部分之间的关系交流信息评估信息决定应该采取的行动影响人们以改变他们的行为管理控制的两大功能Planningandco-or