会计从业会计基础第四章

第四章会计凭证一、会计凭证的概念和种类会计凭证是记录经济业务的发生和完成情况，明确经济责任、并作为登记账簿依据的书面证明，是重要的会计资料。原始凭证•定义：原始凭证又称单据，是在经济业务发生或完成时取得或填制的，用以记录或证明经济业务的发生或完成情况、明确有关经济责任的文字凭据。如出差乘坐的车船票、采购材料的发货票、到仓库领料的领料单等•凡是不能证明经济业务的发生或完成情况的各种书面单据均不能作为原始凭证据以记账，如银行对账单、购销合同、材料请购单等。原始凭证•一、原始凭证的种类•（一）按取得的来源不同分类•自制原始凭证：是指本单位内部具体经办业务的部门和人员，在执行或完成某项经济业务时所填制的，仅供本单位内部使用的原始凭证。如收料单、产品入库单、领料单、产品出库单、工资结算单、成本计算单等•外来原始凭证：是指在经济业务发生或完成时，从其他单位或个人直接取得的原始凭证。如供应单位开出的增值税专用发票、银行收付款通知单、对外单位支付款项时取得的收据、银行转来的各种结算凭证、职工出差取得的飞机票、车船票等原始凭证原始凭证原始凭证•（二）按照格式的不同分类•通用凭证：是指由有关部门统一印制、在一定范围内使用的具有统一格式和使用方法的原始凭证。可以是某一地区、某一行业、也可以是全国通用。如全国统一的异地结算银行凭证，部门统一规定的收料单、领料单，地区统一规定的发货单•专用凭证：是指由单位自行印制、尽在本单位内部使用的原始凭证，如领料单、差旅费报销单、固定资产折旧计算表、工资结算单等原始凭证原始凭证原始凭证原始凭证•（三）自制原始凭证按照填制手续不同•一次凭证：是指一次填制完成，只记录一笔经济业务的原始凭证，其填制手续是一次完成一次有效的原始凭证。各种外来原始凭证都是一次凭证；企业自制的领料单、入库单、收据、借款单等都是一次凭证•累计凭证：是指在一定时期内多次记录发生的同类型经济业务的自制原始凭证，其填制手续时随着经济业务事项的发生而分次进行的。使用累计凭证，可以简化核算手续，能对材料消耗、成本管理起事先控制作用，是企业进行计划管理的手段之一。如：限额领料单•汇总凭证：是指对一定时期内反映相同经济业务的若干张原始凭证，按照一定标准汇总编制而成的自制原始凭证。如：工资汇总表、发料凭证汇总表、差旅费报销单等都是汇总原始凭证。原始凭证累计凭证—限额领料单领料部门生产部发料仓库01用途生产商品材料编号材料名称及规格计量单位计划投产量单位消耗定额领用限额实发数量单价金额01甲材料千克10010元/千克1000100101000日期（月/日）领用记录退料记录限额结余数量数量领料人发料人数量退料人收料人5-640王红李强605-1840王红李强20生产计划主管物控主管仓管员原始凭证•发料凭证汇总表年月日编号：用途合计金额数量单价金额数量单价会计主管：复核人：制表人：原始凭证二、原始凭证的基本内容1、原始凭证的名称和编号；2、填制原始凭证的日期；3、接受原始凭证单位名称；4、经济业务内容（含数量、单价、金额）5、填制单位签章；6、有关人员签章；7、凭证附件。原始凭证原始凭证原始凭证•原始凭证除了应当具备上述内容外，还应当符合下列要求：1.从外单位取得的原始凭证，必须盖有填制单位的公章；对外开出的原始凭证，必须加盖本单位公章。从个人取得的原始凭证，必须有填制人员的签名或者盖章。2.自制的原始凭证，必须有经办单位的领导人或者由单位领导人指定的人员签名或者盖章。3.购买实物的原始凭证，必须有验收证明。4.支付款项的原始凭证，必须有收款单位和收款人的收款证明。5.发生销货退回的,除填制退货发票外,还必须有退货验收证明；退款时必须取得对方的收款收据或者汇款银行的凭证，不得以退货发票代替收据。6.职工公出借款凭据，必须附在记账凭证之后。收回借款时，应当另开收据或者退还借款副本，不得退还原借款收据。7.上级有关部门批准的经济业务，应当将批准文件作为原始凭证附件。原始凭证•【单选题】会计凭证按（）不同，分为原始凭证和记账凭证。A.编制程序和用途B.来源C.填制手续和内容D.填列方式•【答案】A【解析】会计凭证按编制程序和用途不同，分为原始凭证和记账凭证。•【单选题】“工资结算汇总表”是一种（）。A.一次凭证B.累计凭证C.汇总凭证D.复式凭证•【答案】C【解析】工资结算汇总表是汇总凭证。原始凭证•【单选题】在下列原始凭证中，按其来源不同，（）应归属于外来原始凭证。A.购货专用发票B.收料单C.领料单D.限额领料单•【答案】A【解析】会计凭证按来源不同，分为自制原始凭证和外来原始凭证。外来原始凭证有增值税专用发票、普通发票，银行结算凭证、收据等。BCD是自制原始凭证。•【单选题】记录若干项同类经济业务，凭证填制手续是多次完成的原始凭证，称为（）。A.累计凭证B.一次凭证C.汇总凭证D.单式记账•【答案】A【解析】记录若干项同类经济业务，凭证填制手续是多次完成的原始凭证，称为累计凭证。原始凭证•【单选题】下列各项中，属于原始凭证的有（）。A.银行存款余额调节表B.购销合同书C.银行进账单D.银行对账单•【答案】C【解析】会计凭证是记录经济业务的发生和完成情况，明确经济责任、并作为登记账簿依据的书面证明，凡是不能证明经济业务的发生或完成情况的各种书面单据均不能作为原始凭证据以记账，如银行对账单、购销合同、材料请购单等。C银行进账单可以证明经济业务的发生•【单选题】下列各项中，不属于原始凭证的基本内容的是（）。A.接受凭证单位的全称B.交易或事项的内容、数量、单价和金额C.经办人员签名或盖章D.应记会计科目名称和记账方向•【答案】D【解析】原始凭证的基本内容主要有：原始凭证名称、填制原始凭证的日期、接受原始凭证的单位名称、经济业务内容（含数量、单价、金额等）、填制单位签章有关人员签章、填制凭证单位名称或者填制人员姓名、凭证附件等。原始凭证的填制要求•（一）填制原始凭证的基本要求•1.记录要真实•2.内容要完整：名称、日期、内容、签名盖章•3.手续完备①单位自制的原始凭证必须有经办单位领导人或者其他指定的人员签名盖章；②对外开出的原始凭证必须加盖本单位公章；③从外部取得的原始凭证，必须盖有填制单位的公章；④从个人取得的原始凭证，必须有填制人员的签名盖章;•⑤购买实物的原始凭证，必须有验收证明；•⑥支付款项的原始凭证，必须有收款单位和收款人的收款证明；•⑦出纳人员在办理收款或付款业务后，应在凭证中加盖“收讫”或“付讫”的戳记。原始凭证的填制要求•4.书写要清楚、规范①原始凭证要按规定填写，文字要简要，字迹要清楚，易于辨认，不得使用未经国务院公布的简化汉字。②大小写金额必须相符且填写规范，小写金额用阿拉伯数字逐个书写，不得写连笔字；③金额前要填写人民币符号“￥”，人民币符号“￥”与阿拉伯数字之间不得留有空白；④金额数字一律填写到角分，无角分的，写“00”或符号“一”，有角无分的，分位写“0”，不得用符号“一”。⑤大写金额前未印有“人民币”字样的，应加写“人民币”三个字，“人民币”字样和大写金额之间不得留有空白，大写金额到元或角为止的，后面要写“整”或“正”字，有分的，不写“整”或“正”字。原始凭证的填制要求•5.编号要连续各种原始凭证都必须连续编号，以备查考。如果原始凭证已预先印定编号，在写坏作废时，应加盖“作废”戳记，妥善保管，不得撕毁。•6.不得涂改、刮擦、挖补①原始凭证记载的内容有错误的，应当由开具单位重开或更正，更正工作必须由原始凭证出具单位进行，并在更正处加盖出具单位印章，不得随意涂改、刮擦或挖补。②原始凭证金额有错误的，应当由出具单位重开，不得在原始凭证上更正。•7.填制要及时原始凭证的填制要求•（二）自制原始凭证的填制要求自制凭证按填制手续不同分为一次凭证、累计凭证和汇总原始凭证。一次凭证的填制：1.其填制手续是一次完成一次有效的原始凭证。2.企业自制的领料单、入库单、收据等都是一次凭证。3.其填制手续是在经济业务发生或完成时，由经办人员填制的，一般只反映一项经济业务，或者同时反映若干项同类性质的经济业务。原始凭证的填制要求•累计凭证的填制：1.其特点是在一张凭证上可以连续登记相同性质的经济业务，并按照费用限额进行费用控制，期末按实际发生额记账。2.累计凭证是多次有效的原始凭证。3.累计凭证是一定时期不断重复地反映同类经济业务的完成情况，它是由经办人每次经济业务完成后在其上面重复填制而成的。原始凭证的填制要求•累计凭证—限额领料单领料部门生产部发料仓库01用途生产商品材料编号材料名称及规格计量单位计划投产量单位消耗定额领用限额实发数量单价金额01甲材料千克10010元/千克1000100101000日期（月/日）领用记录退料记录限额结余数量数量领料人发料人数量退料人收料人5-640王红李强605-1840王红李强20生产计划主管物控主管仓管员原始凭证的填制要求•汇总凭证的填制：1.汇总原始凭证只能汇总同类经济业务，不能汇总两类或两类以上的经济业务。2.汇总原始凭证时有关责任者根据经济管理的需要定期编制的。发料凭证汇总表年月日编号：用途合计金额数量单价金额数量单价会计主管：复核人：制表人：原始凭证的填制要求•（三）外来原始凭证的填制要求•1、是在企业通外单位发生经济业务时，由外单位的经办人员填制•2、一般由税务等部门统一印制，或经税务部门批准由经营单位印制，在填制时加盖出具单位公章方为有效，对于一式多联的原始凭证必须用复写纸套写原始凭证的填制要求•【多选题】下列项目中符合填制会计凭证要求的有（）。A.汉字大小写金额必须相符且填写规范B.阿拉伯数字连笔书写C.阿拉伯数字前面的人民币符号写为“￥”D.大写金额有分的，分字后面不写“整”或“正”字•【答案】ACD【答案解析】阿拉伯数字不允许连笔书写。•【单选题】下列关于原始凭证填制的说法，错误的是（）。A.对外开出的原始凭证必须加盖本单位公章B.凭证填写的手续必须完备，符合内部牵制要求C.原始凭证在填写的时候可以将错误凭证撕毁，重新编制一张D.需要填一式数联的凭证，各联内容应当相同•【答案】C【解析】原始凭证在填写的时候不可以将错误凭证撕毁，应作废后妥善保管。原始凭证的填制要求•【单选题】下列表示方法正确的是（）。A.￥501.00B.￥81.00C.人民币伍拾陆元捌角伍分整D.人民币柒拾陆元整•【答案】A【解析】选项A的格式是正确的。•【单选题】原始凭证有错误的，正确的处理方法是（）。A.向单位负责人报告B.退回，不予接受C.由出具单位重开或更正D.本单位代为更正•【答案】C【解析】原始凭证有错误的，由出具单位重开或更正原始凭证的填制要求•【多选题】下列符合原始凭证填制基本要求的有（）。A.年、月、日要按照填制原始凭证的实际日期填写B.单位自制的原始凭证必须有经办单位领导人或指定人员的签名或盖章；从个人取得的原始凭证，必须有填制人员的签名或盖章C.大写金额到元或角为止的，后面要写“整”或“正”字，有分的，不写“整”或“正”字D.原始凭证有错误的，应当由出具单位重开或更正，更正处应当加盖出具单位印章•【答案】ABCD•【多选题】对原始凭证的取得要求表述不正确的有（）。A.支付款项的原始凭证，必须有收款单位和收款人的收款证明，不能以支付款项的有关凭证代替B.购买实物的原始凭证，必须有验收证明，对于不需要入库的实物，需经办人在凭证上签章即可C.发生销货退回的，除填制退货发票外，还必须有退货验收证明；退款时，可以以退货发票代替收据D.职工因公出借款凭据，在收回借款时，直接退还原借款收据即可•【答案】CD【解析】退款时，不可以以退货发票代替收据；原借款收据已经做到账上，不能退回。原始凭证的审核•四、原始凭证的审核（一）审核原始凭证的真实性是指原始凭证所记载的经济业务是否与实际发生的经济业务情况相符合，以及原始凭证本身是否真实。（二）审核原始凭证的合法性是指原始凭证所记录经济业务是否遵守国家法律法规的规定，是否符合规定的审核权限，是否履行了规定的凭证传递和审核程序，是否有贪污舞弊等行为。（三）审核原始凭证的合理性是指原