会计分录的讲义XXXX下半年

1（一）筹资业务会计事项分录投入资本的核算一般情况下，投资者投入的资本应等于企业的注册资金，但在一些特定的情况下，投资者投入的资本也有可能大于注册资金，从而形成资本公积。根据投资者投入资本的形式，实收资本可分为现金投入资本和非现金投入资本等形式。例1、投资者以现金投入的资本，A公司营业执照上的注册资本为100万元，股东共投入120万元。借：贷：例2、投资者以非现金资产投入的资本，如果又增加一名股东，以固定资产投资，投资各方确认的价值为120万元，注册资本变更以后为300万元，占三分之一的股份借：贷：例3、乙企业看中甲企业的经营前景，经过协商，乙企业同意以一批材料作价投入甲企业，换取甲企业10%的股份（计500000元）。该批材料经投资各方确认的价值为600000元，经税务部门认定应交增值税额为102000元。甲企业同时收到乙企业开具的增值税专用发票。根据上述经济业务，甲企业应作如下的帐务处理：借：贷：取得借款的核算取得借款的核算分为涉及三个步骤：1、借钱2、计提利息3、还钱短期借款的实例例4、某企业于2003年1月1日向银行借入120000元，期限为9个月，年利率为8%，该借款本金到期后一次归还，利息分月预提，按季支付。有关的会计处理如下：借款时处理：借：贷：计提利息：借：贷：还款时：借：贷：长期借款的利息处理：长期借款的利息有可能计入以下四种情况：1、筹建期间计入长期待费用2、正常生产经营期间计入财务费用3、固定资产可以资本化的部分计入在建工程4、固定资产不可以资本化的部分计入财务费用例5、如公司1月1日从银行借入100万元，年利率为12%，借款期限为2年，公司8月1日成立。上题中的1至7月份每个月计提利息时的会计处理；借：贷：8月份以后计提利息借：2贷：例6、公司于2004年1月1日从银行借入100万元用于修房子，年利率为12%，借款期限为2年，房子于2004年12月31日修好上题中，2004年利息处理借：贷：房子修好后利息处理借：贷：如果收到长短期借款利息，正常情况下一般冲减财务费用，与购建固定资产相关的专门借款发生的借款所发生的存款利息，在所购建固定资产达到预定可使用状态前发生的，应冲减所购建固定资产的工程成本。接上例：例7、如果这笔款项借入时是存入银行的，支出是陆续的，如果公司收到2004年全年的利息20000元。借：贷：例8、如果收到2005年全年的利息10000元。借：贷：（二）筹建期间及日常管理会计事项分录低值易耗品的核算低值易耗品的核算涉及三个方面：1、购买2、一次摊销3、多次摊销一次摊销：在领用低值易耗品时，将其全部价值一次计入成本或期间费用中，在低值易耗品报废时，收回残料的价值作为当期低值易耗品摊销额的减少。主要适用于一次领用数量不多、价值较低、使用期限短或者容易破损的低值易耗品。例9、2005年3月1日，企业购入管理工具一批，价款1000元，于当日发放到管理部门。6月5日，该批工具报废，收回残料价值100元。（一）购入生产工具时：借：贷：（二）生产领用时借：贷：（三）报废时：借：贷：分次摊销：从领用低值易耗品起，根据低值易耗品的成本和预计的使用期限，将其价值分次计入成本或期间费用；在报废时，将摊余价值（扣除收回残料的价值）计入成本、费用。这种方法有利于成本、费用的合理负但，主要适用于使用期限较长、单位价值较高或一次领用数量较大的低值易耗品。例10、2005年3月5日，生产部门领用一批劳保工具，价值6000元，预计使用3个月。5月25日，该批劳保工具报废，收回残值100元。（一）3月5日领用时借：贷：（二）3-4月每月摊销时借：贷：（三）5月25日报废时3借：贷：职工出差的会计核算涉及到二个方面的核算：1、职工出差向公司借钱的会计处理2、出差后回来报帐、还钱或者公司补钱的会计处理例11、员工王钢出差预借差旅费5500元，以现金付讫。借：贷：收到出差人员交回的差旅费剩余款并结算时例12、企业行政部门员工王钢原出差预借5500元，现报销5000元，余额交回现金500元。借：贷：上例中回来报帐6000元时借：贷：现金盘亏、盘盈的会计处理如为现金短缺例13、现金清查中，发现库存现金短缺185元，经查，其中180元属于出纳员张丽的责任，5元无法查明原因。借：贷：如为现金溢余例14、现金清查中，发现库存现金溢余210元，经查，其中150元应支付给员工李枫的补助，其余60元长款原因不明。借：贷：固定资产的核算固定资产的核算涉及1、购入2、折旧3、固定资产清理购入的固定资产包括不需要安装的固定资产和需要安装的固定资产，它的入帐价值包括：买价、税费、运费等固定资产清理时以清理的净值转入、清理过程中产生的一切业务都涉及到固定资产清理这个科目、清理后净收益计入营业外收入净亏损计入营业外支出。例15、某企业购入一台不需要安装的设备，取得的增值税专用发票上注明的价格为100000元，增值税为17000元，另外支付运费3000元，所有款项已由银行存款支付。借：贷：例16、某企业用银行存款购入一台需要安装的设备，增值税专用发票上注明的设备买价为20000元，增值税额为3400元，支付运杂费1000元，支付安装费3000元。设备安装完毕投入使用。编制支付价款与增值税和运杂费、安装费、设备交付使用的会计分录。（1）购入时：（需要安装的固定资产购入时计入在建工程）借：贷：（2）支付安装费：借：贷：4（3）设备安装完毕达到预定可使用状态：借：贷：例16、深圳光华公司自建办公用房一幢，购入工程所需物资50000元，支付增值税额为8500元，全部用于工程建设，款项以银行存款支付。①购入②领用购入时借：贷：领用时借：贷：例17、计提本月份固定资产折旧,计车间使用的固定资产折旧7600元，管理部门使用固定资产折旧3300元。借：贷：例18、某企业出售一座建筑物，原值3000000元，已经计提折旧450000元。出售价格为2800000元，已通过银行收回款项。营业税税率5％。编制固定资产转入清理、收到出售价款、计算营业税和结转清理净损益的会计分录（1）固定资产转入清理：借：贷：（2）收回出售款：借：贷：（3）计算应交的营业税：应交营业税=2800000×5％=140000借：贷：（4）结转固定资产清理净损溢：借：贷：无形资产的核算无形资产的核算涉及无形资产的购入、申请、摊销和出售购入时以实际支付的价款进行核算；申请时包括依法取得时发生的注册费、聘请律师费用作为实际成本，研发过程中产生的工资和相关支出计入期间费用；无形资产出售时以无形资产的帐面余额为准（无形资产的原值减去已摊销），出售时应交纳一定的营业税，出售后有净收益计入营业外收入，有净支出计入营业外支出。例19、深圳侨城公司自行研发一项技术，经申请获得专利权，公司在申请获得该项专利时，支付律师费7800元，注册费3000元。借：贷：例20、深圳侨城公司自行研发一项技术，在研发过程中支付研发人员工资30000元，研发耗材3500元。以上款项用银行存款支付。借：贷：例21、深圳光大公司2005年2月购入一项专利技术，支付的价款为600000元，合同规定的受益期年限为10年。2007年2月，光大公司将该项专利技术所有权对外转让，实际取得转让收入550000元。适用的营业税率为5%。5购入时借：贷：摊销时（每月）借：贷：出售时：借：贷：工资、福利费的核算工资核算涉及月末工资、福利费的计提（分配）、工资发放、工资扣回代交款项。例22、根据“工资结算汇总表”列示，当月应付工资总额为680000，扣除企业已为职工代垫的医药费2000元和受房管部门委托代扣的职工房租26000元，实发工资总额为652000元。要求做出向银行提取现金、发放工资、代扣款项的会计分录。（1）根据“工资结算汇总表”列示：①向银行提取现金：借：贷：②发放工资：借：贷：③代扣款项：借：贷：例23、上述工资总额中，根据“工资费用分配表”列示产品生产人员工资为560000元，车间管理人员工资为50000元，企业行政管理人员工资为60000元，医务人员工资为10000元，编制月末分配工资费用的会计分录。借：贷：例24、通过银行支付上月工资3000000元，其中应扣项目有：个人所得税为30000元，代扣水电费为35000元。企业上交个人所得税30000元支付工资时：借：贷：上交个人所得税时：借：贷：例25、分配本月应支付的职工工资3350000元，其中甲产品生产人员工资1500000元，乙产品生产人员工资500000元，车间管理人员工资60000元，行政管理人员工资90000元，在建工程负担的工资1200000元。并按14%计提职工福利费。要求计算：（1）应付工资及福利费共计（3819000）元。6（2）甲产品耗用直接人工费用为（1710000）元。（3）乙产品耗用直接人工费用为（570000）元。（4）制造费用间接耗费人工费用为（68400）元。计提工资时：借：生产成本-基本生产成本（甲）1500000生产成本-基本生产成本（乙）500000制造费用60000管理费用90000在建工程1200000贷：应付工资3350000计提福利费时：借：贷：（三）购买过程会计事项分录购买过程会计事项分录涉及购入材料的核算、应付票据的核算、增值税的核算购入材料时，材料的采购成本包括材料的买价、运费等，不包括能抵扣的进项税，材料入库时计材料的增加，材料没有入库时计入在途物资，企业核算材料时通常有两种方法：1、计划成本；2、实际成本1、采用计划成本核算材料采用计划成本核算时，材料的收发材料的收发及结存，无论总分类核算还是明细分类核算，均计划成本计价，使用的会计科目有“原材料”、“材料成本差异”等，材料计划成本与实际成本的差异，通过“材料成本差异”核算。月末，计算本月发出材料应负担的成本差异并进行分摊，根据领用材料的用途计入相关资产的成本或当期损益，从而将发出材料的计划成本调整为实际成本。外购材料先通过“材料采购”科目进行核算，材料计划成本与实际成本的差异，通过“材料成本差异”核算，（超支计借方，节约度贷方）购入时：借：材料采购（按材料实际的采购成本）应交税金---应交增值税（进项税）贷：银行存款期末，将企业购入验收入库的材料：借：原材料（按计划成本）贷：材料采购结转入库材料的差异：如为超支：借：材料成本差异贷：材料采购如为节约：借：材料采购贷：材料成本差异也可以将上述合并为：借：原材料（按计划成本）材料成本差异（超支）贷：材料采购（按实际成本）材料成本差异（按计划成本）7发出材料的核算：结转发出材料的计划成本：借：生产成本（或制造费用、销售费用、管理费用）贷：原材料（按计划成本）结转发出材料应负担的成本差异，将发出材料的计划成本调整为实际成本；如果算出来的差异率是负数，那就是节约差。如果是正数，就是超支差。差异率=（实际成本-计划成本）/计划成本。如为正数，实际成本大于计划成本，为超支差。如为负数，实际成本小于计划成本，为节约差。如为超支：（差异率为正数）。借：生产成本（或制造费用、销售费用、管理费用）贷：材料成本差异如为节约借：材料成本差异贷：生产成本（或制造费用、销售费用、管理费用）例：甲公司采用商业承兑汇票方式购入材料一批，专用发票上记载的货款时500000，增值税85000，发票账单已收到，计划成本是520000，材料已验收入库。第一题，只要在计划成本下，不管材料是否入库，都先记入材料采购，然后结转采购成本正确的分录是：购入时：借：贷：结转入库材料的差异：借：贷：例：A公司购入材料一批，实际支付材料价款50000元（不含增值税），增值税税率为17%，发票账单已收到，这批材料的计划成本为45000元，已验收入库，全部款项以银行存款支付，当月生产车间领用材料20000元，作出相应的分录处理。解答思路：按照业务的发生顺序处理。（1）购买材料：发生的增值税进项税额为：50000x17%=8500元借：贷：（2）材料入库并结转成本差异：借：贷：（3）生产车间领用材料：借：贷：发出材料时应同时结转材料成本差异，也可以在月末一并结转，同时结转的处理：发出材