会计基础(第三版)第一章 总论

第一章——总论本章节主要内容：第一节、会计的职能与对象第二节、会计基本假设第三节、会计基础第四节、会计要素与会计等式第一节、会计的职能与对象一、会计的概念会计是以货币为主要计量单位，反映和监督一个单位经济活动的一种经济管理工作。二、会计的职能会计的基本职能是进行会计核算，实施会计监督。会计核算是对特定主体的经济活动进行记账、算账和报账，提供会计信息，会计核算是会计监督的基础。（一）进行会计核算会计核算是指会计以货币为主要计量单位，通过确认、计量、记录和报告等环节,对特定主体的经济活动进行记账、算账、报账，为有关各方提供会计信息的功能。(二）实施会计监督会计监督职能也称控制职能，是指会计人员在进行会计核算的同时，对特定主体经济活动的真实性、合法性、合理性进行审查。三、会计的对象会计对象是指会计所核算和监督的内容，是企业的资金运动或价值运动，可概括如下：凡是特定主体能够与货币表现的经济活动,都是会计核算和监督的内容，也就是会计对象。资金运动表现为：1、资金投入：所有者投入、债权人投入2、资金运用：供、产、销三个阶段3、资金退出：偿还各项债务、上交各项税金、向所有者分配利润等。第二节、会计基本假设一、概念：会计基本假设是进行会计核算时必须明确的前提条件。包括会计主体、持续经营、会计分期和货币计量四项。1、会计主体：是指会计所核算的监督的特定单位或者组织，是会计确认、计量和报告的空间范围。意义：一是，将特定主体的经济法动与该主体所有者及职工个人的经济活动区别开来，二是，将该主体的经济法动与其他单位的经济活动区别开来。注意：会计主体不同于法律主体。一般来说，法律主体必然是一个会计主体，但是，会计主体不一定是法律主体。【例1】某基金管理公司管理了10只证券投资基金。对予该公司来讲。一方面公司本身既是法律主体。又是会计主体，需要以公司为主体核算公司的各项经济活动，以反映整个公司的财务状况、经营成果和现金流量；另一方面每只基金尽管不属于法律主体，但需要单独核算，并向基金持有人定期披露基金财务状况和经营成果等，因此，每只基金也属于会计主体。2、持续经营：是指在可以预见的将来，企业将会按当前的规模和状态继续经营下去不会停业，也不会大规模削减业务。明确这个基本假设，就意味着会计主体将按照既定用途使用资产，按照既定的合约条件清偿债务，会计入员就可以在此基础上选择会计原则和会计方法。【例2】某企业购入一条生产线，预计使用寿命为l0年，考虑到企业将会持续经营下去。因此可以假定企业的固定资产会在持续经营的生产经营过程中长期发挥作用，并服务于生产经营过程，即不断地为企业生产产品，直至生产线使用寿命结束。为此固定资产就应当根据历史成本进行记录，并采用折旧的方法，将历史成本分摊到预计使用寿命期间所生产的相关产品成本中。3、会计分期：是指将一个企业持续经营的生产经营活动划分为一个个连续的、长短相同的期间，以便分期结算账目和编制财务会计报告。会计期间通常分为年度和中期。中期，是指短于一个完整的会计年度的报告期问。一般指月度、季度、半年度等。会计年度，一般指日历年度，从每年的1月1日至12月31日为一个会计年度。4、货币计量：是指会计主体在财务会计确认、计量和报告时以货币计量反映会计主体的生产经营活动。注意：我国的会计核算应以人民币为记账本位币。考虑到外商投资企业等业务收支以外币为主的企业会计核算的实际需要，也允许业务收支以外币为主的企业，可以选择某种外币为记账本位币进行会计核算，但这些企业对外提供财务报表时，应当折算为人民币反映。第三节、会计基础企业会计的确认、计量、报告应当以权责发生制为基础。权责发生制：指凡是应属本期的收入和费用，不论其款项是否收到或付出，都作为本期的收入和费用处理；反之，凡不属于本期的收入和费用，即使款项在本期收到或付出，也不应作为本期的收入和费用处理。收付实现制：是按照款项时间收到或付出的日期来确定收益和费用的归属期。[例3]2008年12月销售一批产品，售价为20万元，成本为12万元，款项于2009年1月收回。问：收入确认在哪个月？答案：以权责发生制收入确认在2008年12月以收付实现制收入确认在2009年1月[例4]2008年12月支付下一年度的报刊费1200元。问报刊费确认在哪个月？答案：以权责发生制报刊费确认在2009年1-12月，每月100元。以收付实现制收入确认在2008年12月第四节、会计要素与会计等式一、会计要素的确认（一）会计要素的概念会计要素是对会计对象进行的基本分类，是会计核算对象的具体化，是用于反映会计主体财务状况，确定经营成果的基本单位。会计要素包括：资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润六大会计要素。其中资产、负债和所有者权益三项会计要素反映企业的财务状况；收入、费用、利润三项会计要素反映企业的经营成果。（二）反映企业的财务状况的会计要素1.资产资产是指企业过去的交易或事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。注意：第一，资产的特征；1）资产是由过去的交易或事项形成的；2）资产是为企业拥有的，或者即使不为企业拥有，也是企业所实质控制的；3）资产能够直接或间接地给企业带来经济利益。第二，资产的分类。按流动性，资产通常分为流动资产、长期投资、固定资产、无形资产、其他资产流动资产主要包括货币资金、交易性金融资产、应收票据、应收账款、预付账款、应收利息、应收股利、其他应收款、存货、待摊费用等。【例1·多选题】下列各项，属于资产必须具备的基本特征有（）。A.预期会给企业带来经济利益B.被企业拥有或控制C.由过去的交易或事项形成D.具有可辨认性『正确答案』ABC【例2·多选题】下列各项中，企业能够确认为资产的有（）。A.经营租出的设备B.经营租入的设备C.委托代销的商品D.融资租入的设备『正确答案』ACD『答案解析』资产是指企业过去的交易或事项形成并由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。选项A属于企业的资产；选项B是企业并不能拥有或控制的，不属于企业的资产；选项C属于企业的资产；选项D是企业实质上控制的，属于企业的资产。2.负债负债是指企业过去的交易或事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。注意：第一，负债的特征；1）负债是企业承担的现时义务；2）负债的清偿预期会导致经济利益流出企业；3）负债是由过去的交易或事项形成的。第二，负债的分类。流动负债按其流动性不同，分为流动负债和长期负债流动负债主要包括短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利、其他应付款、预提费用等。长期负债是指流动负债以外的负债，主要包括长期借款、应付债券、长期应付款等。3.所有者权益所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。注意：第一，所有者权益的特征1）除非发生减资、清算或分派现金股利，企业不需要偿还所有者权益；2）企业清算时，只有在清偿所有的负债后，所有者权益才可还给所有者。3）所有者凭借所有者权益能够参以利润分配。第二，所有者权益的构成：所有者权益的来源包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。构成：实收资本（股本）、资本公积、盈余公积、末分配利润（三）反映企业经营成果的会计要素1、收入是指企业在日常活动中所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。特征：1）收入是企业日常活动中所形成的；2）收入是与所有者投入资本无关的经济利益的总流入；3）收入会导致所有者权益的增加。例：出售固定资产、无形资产并非企业的日常活动，这种偶发性的收入不应确认为收入，而应作为营业外收入确认。而出租固定资产、无形资产在实质上属于让渡资产使用权，出售不需要的材料的收入也属于企业日常活动中的收入，因此应确认为企业的收入，具体确认为其他业务收入。销售产品取得的收入属于企业日常活动中的收入，具体确认为主营业务收入。2.费用费用指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。特征：1）费用是企业在日常活动中发生的；2）费用是与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出；3）费用会导致所有者权益的减少以工业企业为例，一定时期的费用通常由产品生产成本和期间费用两部分构成，产品生产成本由直接材料、直接人工和制造费用三个成本项目构成，期间费用包括管理费用、财务费用和销售费用三项。3.利润利润是企业在一定会计期间的经营成果。利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。【例3·多选题】下列各项收到的款项中，属于“收入”的有（）。A.出租无形资产收到的租金B.销售商品收取的增值税C.出售原材料收到的价款D.出售无形资产所有权收到的价款『正确答案』AC『答案解析』出租无形资产收到的租金属于让渡资产使用权取得的收入；收取的增值税属于代收的款项不属于企业经济利益的流入；出售原材料收到的价款等同于销售商品取得的价款；出售无形资产所有权收到的价款不属于日常活动的经济利益的总流入，所以不是收入。二、会计要素的计量会计计量属性主要有历史成本，采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值1、历史成本：即实际成本，是指取得或制造某项财产物资时所实际支付的现金或其他等价物。2、重置成本：即现行成本，是指按照现行的市场条件，重新取得同样一项资产所需支付的现金或现金等价物金额。3、可变现净值：是指在正常的生产经营中，以预计售价减去进一步加工成本和销售所必须的预计税金、费用后的净值例:甲公司期末原材料的账面余额为100万元，数量为10吨。该原材料专门用于生产与乙公司所签合同约定的2O台Y产品。该合同约定:甲公司为乙公司提供Y产品20台，每台售价10万元（不含增值税）。将该原材料加工成20台Y产品尚需加工成本总额为95万元。估计销售每台Y产品尚需发生相关税费l万元（不含增值税)。期末该原材料的可变现净值为多少?解析：期末该原材料的可变现净值=20×10-95-20×1=85万元4、现值：是指对未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值，是考虑货币时间价值因素等的一种计量属性。现值是一笔资产当前的价值。举例而言，今天拿到的100元的现值就是100元，但一年之后才能拿到的100元的现值要小于100元。一般来说，在面值相等的前提下，未来资产的现值要小于的当前资产的现值。5、公允价值：是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或债务清偿的金额。企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本，采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。三、企业会计等式（一）资产＝负债＋所有者权益资产和权益（包括所有者权益和债权人权益）实际是企业所拥有的经济资源在同一时点上所表现的不同形式。资产表明的是资源在企业存在、分布的形态，而权益则表明了资源取得和形成的渠道。资产来源于权益，资产与权益必然相等。资产等于权益（包括负债和所有者权益）这一等式是最基本的会计等式或称会计平衡公式。是复式记账的理论基础，是编制资产负债表的依据。【例题】A企业收到所有者追加的投资500000元，款项存入银行。这项经济业务使银行存款增加了500000元，即等式左边的资产增加了500000元，同时等式右边的所有者权益也增加500000元，因此并没有改变等式的平衡关系。【例题】A企业用银行存款归还所欠B企业的货款20000元。这项经济业务使企业的银行存款即资产减少了20000元，同时应付账款即负债也减少了20000元，也就是说等式两边同时减少20000元，等式依然成立。【例题】1月15日，A企业用银行存款80000元购买一台生设备，设备已交付使用。这项经济业务使企业的固定资产增加了80000元，但同时银行存款减少了80000元，也就是说企业的资产内部发生增减变动，但资产总额不变。【例题】A企业向银行借入100000元直接用于归还拖欠的货款。这项经济业务使企业的应付账款减少了100000元，同时短期借款增加了100000元，即企业的负债内部发生增减变动，但负债总额不变。【例题】A企业经批准同意