会计基础3

会计基础第三章复式记账本章是会计核算的基础，应重点掌握借贷记账法下不同性质账户的结构和记账规则、借贷记账法的试算平衡、会计分录、总分类科目和明细分类科目的平行登记。本章的主要内容包括：一、复式记账法；二、借贷记账法；三、会计分录的概念；四、平行登记的概念及要求。第一节复式记账记账方法，是指在会计科目中记录经济交易与事项的具体手段及方式。记账方法按其登记经济交易与事项方式的不同（简称：记账方式不同），可划分为单式记账法与复式记账法两种。一、复式记账法复式记账法是以会计等式资产与权益平衡关系作为记账基础，对于每一笔经济交易或事项，都要同时在两个或两个以上相互联系的会计科目中进行记录，系统地反映每一项经济交易或事项引起的会计要素的增减变化及其结果的一种记账方法。复式记账法是对全部经济交易与事项均进行完整且相互联系的记录的一种记账方法。复式记账法与单式记账法相比，具有以下两个明显的特点：1.对于发生的每一项经济业务，都要在两个或两个以上相互联系的账户中同时登记。2.由于每项经济业务发生后，都要以相等的金额在有关账户中登记，因此可以对账户记录的结果进行试算平衡，以便检查账户记录的正确性。目前，世界上普遍采用的复式记账方法是借贷记账法。复式记账法的分类：借贷记账法、收付记账法和增减记账法。二、借贷记账法（一）借贷记账法的概念借贷记账法是指以“借”、“贷”为记账符号的一种复式记账方法，即将发生的经济交易与事项所引起会计要素的增减变动以相等的金额，同时在相互关联的两个或者两个以上的会计科目中进行相互联系、相互制约地记录。（二）借贷记账法的记账符号借贷记账法用“借”、“贷”作为记账符号，将会计科目左方称为借方，右方称为贷方。“借”表示增加还是“贷”表示增加，取决于会计科目的性质和结构借、贷在复式记账中的含义•借账户名称贷资产+成本费用+负债、所有者权益-收入、利润-负债、所有者权益+收入、利润+资产-成本费用-（三）借贷记账法的账户结构会计科目是账户的名称，经济业务最终是要根据记账凭证登记到账簿中去的，账簿是有具体化的格式的，我们先看张图片：1.资产类会计科目的结构资产类科目的结构是，科目的借方记录资产的增加额，贷方记录资产的减少额。资产类科目期末如有余额，应该在借方。资产类会计科目的结构如下图所示。资产、成本类账户结构借账户名称贷期初余额本期增加发生额本期减少发生额本期借方发生额合计本期贷方发生额合计期末余额资产类会计科目的内部关系如下式，也是计算其期末余额的公式：期末余额＝期初余额＋本期借方发生额－本期贷方发生额特殊资产类科目：一般为备抵和调整类如：累计折旧、存货跌价准备、累计摊销等；材料成本差异、待处理财产损溢等。【思考】某企业“累计折旧”科目的年初余额为600万元，假设该企业“累计折旧”当年的借方发生额为200万元，贷方发生额为300万元，则该企业“累计折旧”的年末余额为（）。A.贷方500万元B.借方500万元C.贷方700万元D.借方700万元如年末固定资产余额为18900万元，则固定资产的净值为？2.负债及所有者权益类会计科目的结构（如图所示）“资产＝负债＋所有者权益”会计等式，决定了负债及所有者权益类科目的结构与资产类科目的结构正好相反，其贷方登记负债及所有者权益的增加额，借方登记负债及所有者权益的减少额。同样，负债及所有者权益的余额，一般应为贷方余额。负债及所有者权益类借贷期初余额本期增加发生额本期减少发生额本期借方发生额合计本期贷方发生额合计期末余额负债及所有者权益类科目的内部关系如下式，也是计算其期末余额的公式：期末余额＝期初余额＋本期贷方发生额－本期借方发生额3.成本类会计科目的结构成本类科目的结构与资产类科目的结构一致，其内部关系也相同。即成本类会计科目的借方登记成本的增加额，贷方登记成本的减少额，期末若有余额，应在借方。4.损益类会计科目的结构损益类会计科目包括收入类科目和费用类科目。收入的取得和费用的发生，最终会导致所有者权益发生变化。收入的增加是所有者权益增加的因素，费用的增加是所有者权益减少的因素。（1）收入类会计科目的结构如下图所示。收入类科目本期增加发生额本期减少发生额（或转销额）本期借方发生额合计本期贷方发生额合计注意：期初、期末无余额借贷（2）费用类科目结构图费用类借贷本期增加发生额本期减少发生额（或转销额）本期借方发生额合计本期贷方发生额合计注意：期初期末无余额【思考】年末所有损益类科目的余额均为零，表明（）。A.当年利润一定是负数B.当年利润一定是正数C.损益类科目发生额在结账时均已转入“本年利润”科目D.当年利润一定是零（四）借贷记账法的记账规则所谓记账规则，就是指记录经济交易或事项时所应遵循的规则。借贷记账法的记账规则是“有借必有贷，借贷必相等”。即当发生经济交易或事项时，企业必须按照相同的金额，一方面记入一个或几个会计科目的借方，另一方面同时记入一个或几个会计科目的贷方，借方金额合计与贷方金额合计必须相等。【例题】宏利公司2010年1月31日资产总额为500万元，负债和所有者权益总额为500万元，资产与权益总额相等。假设长江公司2010年2月份发生以下资产、负债、所有者权益变动的经济业务事项：（1）宏利公司向银行借入三个月的短期借款5万元，存入银行。借：银行存款50000贷：短期借款50000（2）宏利公司以银行存款偿还上月所欠C公司材料款2万元。借：应付账款20000贷：银行存款20000（3）宏利公司收到B公司投入资金10万元，款已存入银行。借：银行存款100000贷：实收资本100000（4）宏利公司因缩小经营规模经批准减少注册资本50万元，并以银行存款发还给投资者借：实收资本500000贷：银行存款500000（5）宏利公司向银行提取现金12万元。借：库存现金120000贷：银行存款120000（6）宏利公司向银行借入30万元直接用于归还拖欠的货款。借：应付账款300000贷：短期借款300000（7）经批准宏利公司将盈余公积80万元转增资本。借：盈余公积800000贷：实收资本800000（8）宏利公司经研究决定，向投资者分配利润20万元，款项未付。借：利润分配200000贷：应付股利200000（9）宏利公司经与债权人协商并经有关部门批准，将所欠60万元债务转为资本。借：应付账款600000贷：实收资本600000（五）会计科目的对应关系和会计分录1.会计科目的对应关系会计科目之间形成的一定的相互关联、相互依存的对应关系，也称作应借、应贷关系。2.会计分录会计分录是指对某项经济交易或事项标明其应借应贷会计科目及其金额的记录，简称分录。确定会计分录三要素：第一，分析经济交易或事项涉及的会计科目；第二，确定会计科目的记账方向，即借贷方向第三，确定应借应贷会计科目是否正确，借贷方金额是否相等。编制会计分录的格式，一般是先借后贷、上借下贷或左借右贷。一般“贷”字应对齐借方会计科目的第一个字、金额也要错开写。在我国，会计分录习惯通过编制记账凭证进行。会计分录分类：根据会计科目对应关系的不同情况（涉及会计科目的多少），会计分录可以划分为简单分录与复合分录两种类型。简单分录即一借一贷的会计分录。复合会计分录指由至少三个对应账户所组成的会计分录。复合分录中三种对应关系可称为：“一借多贷”、“多借一贷”、“多借多贷”的对应关系。应注意的是，“多借多贷”复合分录一般只能是在一笔经济交易或事项客观存在复杂关系时，才需要编制多借多贷的复合会计分录；不允许将不同类型的交易或事项合并编制多借多贷的会计分录。【思考】下列选项能够引起资产增加的是（）。A.提取盈余公积B.资本公积转增实收资本C.企业经销商品，货款未收D.支付职工的工资【思考】某企业经批准将已发行的债券转为实收资本，该项业务会导致（）。A.资产增加、负债减少B.负债减少、所有者权益增加C.收入减少、资产增加D.费用增加、所有者权益减少【思考】借贷记账法的理论依据是（）。A.借贷平衡B.有借必有贷C.复式记账法D.资产＝负债＋所有者权益【思考】会计分录的基本内容不包括（）。A.应记账户的名称B.应记账户的方向C.应记账户的金额D.应记入账的时间【思考】下列经济业务中，借记资产类科目，贷记负债类科目的是（）。A.从银行提取现金B.接受投资C.赊购商品D.以现金偿还债务分录练习（该企业为一般纳税人，增值税率17%，所得税率25%)1、收到甲投资者投入货币资金200万元；乙投资者投入设备一台，公允价值300万元；丙投入专利技术一项500万元。（单据：验收单，进账单，产权转移证书等)2、购入原材料一批，买价60万元，增值税10.2万元，货款签发商业汇票，承兑期4个月；另以银行存款支付运费等2万元。材料运到验收入库。(专用发票、运输业发票、商业汇票、支票存根、收料单）3、张某出差预借差旅费3000元，签发现金支票付讫。（借据、支票存根）4、预收D企业货款150万元存入银行，合同约定1个月后发货5、销售商品一批，成本价500万元，售价700万元；增值税119万元，货款收回600万元存入银行，其余待收。6、张某（管理人员）出差报销差旅费2500元，交回现金500元7、销售废旧材料一批，账面价值3万元，售价4万元，增值税0.68万元，收款存行。8、本月生产产品消耗材料400万元，应付人工费100万元，制造费用（存款支付）150万元。9、结转完工入库产品成本500万元。10、计出本月应付管理人员薪酬10万元，销售人员薪酬30万元，未付。11、计提固定资产折旧60万元，其中管理部门12万元，销售机构8万元，其余为车间折旧。12、向希望工程捐款100万元；13、取得合同违约金收入50万元。14、计出本月应付银行借款利息15万元。15、将本月损益结转本年利润账户。16、计出本月应缴所得税并入账。17、经股东大会决议利润分配方案如下：按净利润的10%提取法定盈余公积，向投资者分配利润为净利润的20%。第一笔业务分录如下：借：银行存款2,000,000.00固定资产—设备类3,000,000.00无形资产—专利技术5,000,000.00贷：实收资本—甲公司2,000,000.00—乙公司3,000,000.00—丙公司5,000,000.00第二笔业务分析：业务类型：采购业务—交易凭证：增值税专用发票或普通发票业务内容：货物交接—凭证：收料单或验收单货款结算—凭证：银行结算凭证会计分录：收货情况：收料单原材料620,000.00凭证科目金额付款情况货款：商业汇票应付票据600,000.00税款：商业汇票应付票据102,000.00费用：支票存根银行存款20,000.00方向借贷贷贷纳税情况：进项税额专用发票应交税费借102,000.00将各损益类科目净发生额结转至“本年利润”账户1、收入类账户结转：借：各收入类账户贷：本年利润2、费用类账户结转：借：本年利润贷：各费用类账户借本年利润贷费用类账户收入类账户亏损利润计出本月应缴所得税：应交所得税=利润总额*25%计出应交：借：所得税费用贷：应交税费—应交所得税将所得税费用结转至“本年利润”账户借：本年利润贷：所得税费用利润分配：按净利润的10%和20%计提法定盈余公积、分配给投资者：借：利润分配—提取盈余公积—应付利润贷：盈余公积应付股利（六）借贷记账法的试算平衡1.试算平衡的含义以会计恒等式和借贷记账法的记账规则为理论基础，根据资产与权益之间的平衡关系，按照记账规则的要求，通过对所有会计科目记录的汇总和计算，来检查各类会计科目的记录是否正确的一种方法。2.试算平衡的分类（1）发生额试算平衡法。根据借贷记账法“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则，来判断一定时期内会计记录是否正确，用公式表示为：全部会计科目本期借方发生额合计=全部会计科目本期贷方发生额合计（2）余额试算平衡法。公式分别为：全部会计科目的借方期初余额合计=全部会计科目的贷方期初余额合计全部会计科目的借方期末余额合计=全部会计科目的贷方期末余额合计实务中，试算平衡是通过编制试算平衡表来完成的。会计科目期初余额本期发生额期末余额借方贷方借