会计基础_基础学习班第09章讲义

第九章财产清查第一节财产清查概述第二节财产清查的方法第三节财产清查结果的处理第九章财产清查第一节财产清查概述【考点1】财产清查的概念与意义【考点2】财产清查的种类【考点3】财产清查的一般程序【考点1】财产清查的概念与意义财产清查是指通过对货币资金、实物资产和往来款项的盘点或核对，确定其实存数，查明账存数与实存数是否相符的一种专门方法。（1）保证账实相符，提高会计资料的准确性；（2）切实保障各项财产物资的安全完整；（3）加速资金周转，提高资金使用效益。【考点2】财产清查的种类（一）按清查的范围：全面清查和局部清查（1）全面清查：全部财产物资进行的清查①特点：范围大、内容多、时间长、参与人员多；②适用范围：年终决算之前；单位撤销、合并或改变隶属关系前；中外合资、国内合资前；企业股份制改制前；开展全面的资产评估、清产核资前；单位主要领导调离工作前等。（2）局部清查：部分财产物资进行的清查①特点：范围小、内容少、时间短、参与人员少，但专业性强。②适用范围：现金应每日清点一次；银行存款每月至少同银行核对一次；债权债务每年至少核对一至两次；各项存货应有计划、有重点地抽查，贵重物品每月清查一次等。下列情况下，企业应当进行全面清查的有（）。A.企业改变隶属关系时B.账簿漏记、重记时C.年终决算时D.清产核资时『答案』ACD『解析』本题考查全面清查的情况。（1）全面清查的一般情况----年终决算（2）全面清查的特殊情况----股份改制，国内合资、单位撤销合并、改变隶属关系、清产核资、资产评估、单位主要领导调离工作。题例：多选题财产局部清查的特点是范围广、内容多、时间短、花费小、参与人员少，专业性较强（）。『答案』×『解析』范围广、内容多，是全面清查的特点。局部清查的特点：范围小，内容少，时间短、花费小、参与人员少，但专业性较强。题例：判断题【考点2】财产清查的种类（二）按清查的时间：定期清查和不定期清查（1）定期清查：事先计划安排时间的清查。①时间：一般在月末、季末、年末进行。②适用范围：可以是全面清查，也可以是局部清查。（2）不定期清查：临时性清查①时间：事先不知道（突发性）②适用范围：可以是全面清查，也可以是局部清查。如：更换出纳、仓管等人员（局部）；更换单位负责人（全面）；发生自然灾害（局部）；政府部门对单位进行会计检查（局部）；企业清产核资、合并重组等（全面）。下列各项中，属于不定期并且全面财产清查的有（）。A.年终结算之前B.单位合并、撤销以及改变隶属关系C.单位主要领导调离前D.企业股份制改制前『答案』BCD『解析』选项A不符合题意。年终结算清查，属于---定期并且全面清查。选项BCD，属于------不定期并且全面清查。题例：多选题【考点2】财产清查的种类（三）按清查的执行系统：内部清查和外部清查（1）内部清查：由本单位内部自行组织清查小组所进行的财产清查工作。大多数都是内部清查。（2）外部清查：是指由上级主管部门、审计机关、司法部门、注册会计师根据国家有关规定或情况需要对本单位所进行的财产清查。一般来讲，进行外部清查时应有本单位相关人员参加。【考点3】财产清查的一般程序（1）建立清查组织（2）学习政策规定（3）确定清查对象（4）制定清查方案（5）先数量后质量（6）填制盘存清单（实存数）（7）填制清查报告表（实存数+账存数）下列各项中，属于财产清查一般程序的有（）。A.组织清查人员学习有关政策规定B.填制盘存单和清查报告表C.制定清查方案D.确定清查对象、范围，明确清查任务『答案』ABCD题例：多选题『解析』财产清查一般程序有七步：（1）建立清查小组（2）学习政策规定（3）确定清查对象（4）制定清查方案（5）先数量后质量（6）填制盘存清单（7）填制清查报告表第九章财产清查第二节财产清查的方法【考点1】库存现金的清查【考点2】银行存款的清查【考点3】实物资产的清查【考点4】往来款项的清查【考点1】库存现金的清查库存现金的清查方法实地盘点法。是通过盘点库存现金的实存数，然后再与库存现金日记账的账面余额（账存数）相核对，确定账存与实存是否相符。主要包括两种情况：（1）经常性的现金清查（自查）即由出纳人员每日清点库存现金实有数，并与库存现金日记账的账面余额核对。（2）清查小组进行清查①清查时，出纳人员必须在场，库存现金由出纳人员经手盘点，清查人员从旁监督。②同时，清查人员还要核查有无违反现金管理制度（如白条抵库、挪用现金、超限额留存现金等）的情况，以确定账存数与实存数是否相符等等。③清查结束后，应填写“库存现金盘点报告表”，需要清查人员和出纳人员共同签字盖章，并作为调整库存现金日记账账面记录的原始凭证。下列关于库存现金清查的表述中，正确的有（）。A.库存现金应该采用实地盘点法B.库存现金应该每日清点一次C.在清查过程中可以用借条、收据抵库存现金D.要根据盘点结果编制“现金盘点报告表”『答案』ABD『解析』选项C错误，“白条抵库”违反现金管理条例。题例：多选题【考点2】银行存款的清查银行存款清查采用与银行核对账目的方法进行。企业银行存款日记账——银行对账单核对但是经常出现两者余额不一致，其主要原因有2个：①一方或双方记账有错误；②存在未达账项。所谓未达账项，是指企业与银行之间，由于凭证传递上的时间差，一方已登记入账，而另一方尚未登记入账的款项。未达账项大致有下列四种情况：银行的未达账项：（1）企业已收，银行未收；（2）企业已付，银行未付；企业的未达账项：（3）银行已收，企业未收；（4）银行已付，企业未付。调节方法：分别补记自己的未达账项。企业银行存款日记账余额加：银行已收企业未收减：银行已付企业未付调节后的余额银行对账单余额加：企业已收银行未收减：企业已付银行未付调节后的余额相等企业未收；银行未付。企业日记账余额小于银行对账单的余额银行未收；企业未付。企业日记账余额大于银行对账单的余额银行存款余额调节表单位：元项目金额项目金额企业银行存款日记余额81778银行对账单余额89332加：银行已收企业未收减：银行已付企业未付加：企业已收银行未收减：企业已付银行未付调节后存款余额96966调节后存款余额96966【解题思路】①分析收、付；②**已收/付，**未收/付。【例题1】五一公司08年11月30日银行存款日记账为128600元，银行对账单的存款余额为141420元，经过双方逐笔核对后，发现各在以下未达账项：（1）公司因购买设备开出205#转账支票一张，金额为11700元，公司已入账，但持票人尚未到银行办理转账手续。企业已付，银行未付11700（2）公司因销售商品收到购货方开来的转账支票一张，金额为9360元，将支票送存银行后公司做收入入账，但是银行尚未办理入账手续。企业已收，银行未收9360（3）公司委托银行代收外地销货款14040元，银行已收款入账，但公司尚未收到收款通知。银行已收，企业未收14040（4）计算借款利息3560元，银行已支付，但是公司尚未收到付款通知。银行已付，企业未付3560要求：完成以下“银行存款余额调节表”的编制。银行存款余额调节表单位：元项目金额项目金额企业银行存款日记余额128600银行对账单余额141420加：银行已收企业未收减：银行已付企业未付140403560加：企业已收银行未收减：企业已付银行未付936011700调节后存款余额139080调节后存款余额139080【例题2】五一公司2013年12月最后三天的银行存款日记账和银行对账单的有关记录如下：（1）五一公司银行存款日记账的记录日期摘要金额12月29日销售商品收到98#转账支票一张2500012月29日开出78#现金支票一张80012月30日收到A公司交来的355#转账支票一张480012月30日开出105#转账支票以支付货款1170012月31日开出106#转账支票支付明年报刊订阅费700月末余额147800（2）银行对账单的记录（假定银行记录无误）日期摘要金额12月29日支付78#现金支票80012月29日收到98#转账支票2500012月30日收到托收的货款3500012月30日支付105#转账支票1170012月31日结转银行结算手续费100月末余额178600请编制银行存款余额调节表？银行存款余额调节表单位：元项目金额项目金额企业银行存款日记余额147800银行对账单余额178600加：银行已收企业未收减：银行已付企业未付35000100加：企业已收银行未收减：企业已付银行未付4800700调节后存款余额182700调节后存款余额182700（1）若调节后存款余额相等，则其金额表示企业实际可动用的银行存款实有数；（2）若不相等，则表示本单位及开户银行的一方或双方存在记账错误，应进一步查明原因；（3）银行存款余额调节表，不能作为调整未达账项的原始凭证，而必须在收到银行转来的原始凭证后方可入账。企业编制银行存款余额调节表，在调整银行存款日记账余额时，应考虑的情况有（）。A.企业已收银行未收B.银行已付企业未付C.银行已收企业未收D.企业已付银行未付『答案』BC题例：多选题『解析』请注意:调整谁的余额，就用谁的未达账项。调整“企业日记账”的余额，就用企业的未达账项------企业未收，企业未付的款项。故选B（企业未付）、C（企业未收）。【考点3】实物资产的清查（一）实地盘点法在财产物资存放现场逐一清点数量或用计量仪器（过磅）确定其实存数的一种方法。特点：数字准确可靠，但工作量大。适用范围：大多数财产物资的清查。【考点3】实物资产的清查（二）技术推算法技术推算法是指利用技术方法（量方、计尺）推算财产物资实存数的方法。特点：数字不够可靠，但工作量小。适用范围：煤炭、砂石等大宗物资的清查。盘存单下列各项中，属于实物资产清查常用方法有（）。A.核对账目法B.实地盘点法C.技术推算法D.抽查法『答案』BC『解析』实物资产清查常用方法有两种----实地盘点法、技术推算法。题例：多选题【考点4】往来款项的清查（一）往来款项：应收账款、预收账款、应付账款、预付账款。（二）清查方法：发函询证关于结算往来款项清查的表述中，正确的是（）。A.实地盘点法B.技术推算盘点法C.余额调节法D.函证核对法『答案』D题例：单选题『解析』往来款项的清查，采用函证核对法。（1）函证核对法，应用于往来款项清查的清查。（2）实地盘点法，应用于库存现金、实物资产。（3）技术推算法，应用于煤炭等大宗物资。（4）余额调节法，应用于银行存款的清查。第九章财产清查第三节财产清查结果处理【考点1】财产清查结果处理的要求【考点2】财产清查结果处理的步骤【考点3】库存现金清查结果的账务处理【考点4】存货清查结果的账务处理【考点5】固定资产清查结果的账务处理【考点6】往来款项清查结果的账务处理【考点1】财产清查结果处理的要求相符：实存数100=账存数100盘盈：实存数101账存数100盘亏：实存数99账存数1001.分析账实不符的原因和性质，提出处理建议；2.积极处理多余积压财产，清理往来款项；3.总结经验教训，建立健全各项管理制度；4.及时调整账簿记录，保证账实相符。【考点2】财产清查结果处理的步骤（一）审批之前的账务处理调整账簿记录（调账），保证账实相符。（二）审批之后的账务处理经股东大会或董事会，或经理会议等类似机构批准后，在期末结账前处理完毕。【考点3】库存现金清查结果的账务处理（一）库存现金的盘盈1.审批之前的处理——调账【例题】现金账存数100元，实存数101。盘盈1元借：库存现金1贷：待处理财产损溢12.审批之后的处理借：待处理财产损溢1贷：其他应付款1（应支付给有关人员或单位的现金）营业外收入1（无法查明原因的）待处理财产损溢盘盈转销的盘盈（二）库存现金的盘亏1.审批之前的处理——调账【例题】现金账存数100元，实存数99。盘亏1元借：待处理财产损溢1贷：库存现金12.审批之后的处理借：其他应收款1（由责任人赔偿）管理费用1（无法查明原因的）贷：待处理财产损溢1待处理财产损溢盘亏转销的盘亏待处理财产损溢审批前盘亏盘盈审批后转销的盘盈转销的盘亏待处理财产净损失待处理财产