《会计学》(赵雪媛,刘桔主编)第4章资产(二)-固定资产

第四章资产（二）▲固定资产（重点掌握）▲无形资产及其他资产第一节固定资产一、固定资产概述P184（一）定义是指同时为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，使用寿命超过一个会计年度的有形资产。（二）特征1、以经营使用为目的，而不是为了出售；2、是有形资产；3、使用寿命超过一个会计年度。（三）固定资产确认（同时满足以下条件）1、符合固定资产的定义；2、资产包含的经济利益很可能流入企业；3、资产的成本能够可靠的计量。（四）固定资产的分类p1871、按经济用途分：生产经营用、非生产经营用2、按使用情况分：在用、未使用、不需用3、按所有权情况：自有和租入4、综合分类：（七大类）p188二、固定资产的初始计量（重点外购、自行建造）（一）外购：p188买价+包装费、运杂费、保险费、支付的相关税费等+达到预定使用状态前所发生的归属于该资产的其他支出=固定资产成本（二）自行建造达到预定使用状态前的一切支出物资成本+人工成本+借款费用+相关税费及间接费用=固定资产成本（三）投资者投入按公允价入账——各方确认价（四）存在弃置义务的固定资产三、固定资产取得的核算（重点外购、自行建造）（一）总分类核算1、账户设置：三、固定资产取得的核算（一）总分类核算1、账户设置：借(+)固定资产（资产类）贷(-)取得固定资产的调出、毁损等固定原始价值资产的原始价值期末：现有资产的原始价值借(+)工程物资（资产类）贷(-)▲购入工程物资的实际成本余额：企业尚未领用的工程物资的实际成本▲领用工程物资的实际成本▲完工转为存货或出售剩余工程物资的实际成本借(+)在建工程（资产类）贷(-)▲各项在建工程所发生的实际支出余额：尚未完工的各项工程所发生的实际支出▲各项在建工程完工交付使用时转出的实际支出2、账务处理p191例1（1）购入1）购入不需要安装的固定资产借：固定资产20000应交税费-应交增值税3400(进项税额)贷：银行存款234002）购入需要安装的固定资产▲借：在建工程63000应交税费-应交增值税10200(进项税额)贷：银行存款73200▲支付安装费借：在建工程2000贷：银行存款2000（应付职工薪酬、原材料等）▲安装完毕交付使用借：固定资产65000贷：在建工程65000（2）自行建造的固定资产1）自营方式：例3发生的费用①借：工程物资234000贷：银行存款234000②借：在建工程234000贷：工程物资234000③借：在建工程70200贷：原材料60000应交税费—应交增值税10200（进项税额转出）④借：在建工程50000贷：应付职工薪酬50000⑤借：在建工程7800贷：生产成本—辅助生产成本7800⑥完工交付使用：借：固定资产362000贷：在建工程362000（3）投资者投入例5P196借：固定资产贷：实收资本（二）明细分类核算p1971、固定资产登记簿（二级明细核算）2、固定资产卡片（三级明细核算）四、固定资产折旧的核算（一）折旧的概述1、折旧的性质折旧是指固定资产在使用过程中由于磨损和耗费而转移到产品成本或构成企业费用的那一部分价值的补偿。▲有形损耗▲无形损耗2、影响折旧的因素P198▲折旧基数：固定资产的原始价值或账面净值。▲预计净残值▲固定资产减值准备▲预计使用寿命3、折旧范围除以下情况均应提折旧：（1）已提足折旧仍继续使用的固定资产。（2）按规定单独估价作为固定资产入账的土地。▲当月增加的，当月不提折旧，从下月起提；当月减少的，当月照提折旧，从下月起停提；提前报废的，不补提。▲融资租入和经营租出固定资产需提折旧，经营租入不提折旧。例：现在是2012年4月，下列哪些资产应在本月计提折旧。1、2012年3月新购入的设备；2、2012年4月新购入的设备；3、2012年3月新报废的设备；4、2012年4月经营租出的设备；5、2012年4月报废的设备；6、2012年3月融资租入的设备；7、2012年3月经营租入的设备。（二）折旧的计算方法应提折旧总额=固定资产的原价-预计固定资产的净残值预计净残值=预计残值-预计清理费用预计净残值率=预计净残值/固定资产的原价1、年限平均法（1）公式（2）按单项、分类和全部固定资产计提折旧（3）优缺点及适用范围P200例6年折旧率=(1-4%)/40=2.4%月折旧率=2.4%/12=0.2%月折旧额=3000000*0.2%=6000(元)2、工作量法P201指根据实际工作量计提折旧额的一种方法。本月应提折旧额=本月实际完成工作量×单位工作量折旧额=8000×0.57=4560（元）3、双倍余额递减法(属加速折旧法)P202例8一台设备原始价值50000元，净残值2000元，预计使用年限5年。年折旧率=2/5=40%年限年折旧额累计折旧额年初固定资产账面净值0150000*40%=200002000050000230000*40%=120001200050000-12000=38000345例一台设备原始价值20000元，净残值200元，预计使用年限5年。年折旧率=年限年折旧额累计折旧额年初固定资产账面净值0123454、年数总和法(属加速折旧法)：P202加速折旧法特点：▲各年度提取的折旧额呈递减趋势，前期多,后期少。▲符合谨慎性原则和配比性原则。3.年数总和法年限应提折旧基数①年折旧率②年折旧额③=①×②累计折旧额12345练习：某企业一项固定资产的原价为100000元，预计使用年限为5年，预计净残值200元。分别按年数总和法和双倍余额递减法计算折旧。5、折旧方法的比较方法优点平均年限法计算较简单；在各期负荷相同时，使费用分摊较合理工作量法考虑到资产的工作负荷加速折旧法考虑了资产的无形损耗，可以在有限期内实现成本补偿，符合谨慎和配比原则5、折旧方法的比较方法局限性平均年限法忽视资产使用效益和成本配比，忽视资产在各期的使用负荷的差异工作量法只重视资产的有形损耗,忽视无形损耗加速折旧法在一定时期导致国家税收的减少（三）折旧的总分类核算1、设置账户借（-）累计折旧（资产类）贷（+）处置资产冲销已提的折旧额按月计提的折旧额余额：现有固定资产已提折旧的累计数2、账务处理按资产使用的用途和存放地点借：制造费用—A车间—B车间—C车间销售费用管理费用其他业务成本贷：累计折旧五、固定资产后续支出的核算（了解）借待处理财产损溢（资产类）贷▲盘亏固定资产的账面价值余额：尚未处理的各种固定资产的净损失▲批准转销的盘亏固定资产的账面价值六、固定资产清查的核算六、固定资产清查的核算（续）（一）盘盈例14▲盘盈时（调账）：借：固定资产贷：以前年度损益调整▲确定应交纳的所得税借：以前年度损益调整贷：应交税费——应交所得税▲结转为留存收益借：以前年度损益调整贷：盈余公积——法定盈余公积利润分配——未分配利润（二）盘亏例15▲批准前（调账）：借：待处理资产损溢——待处理固定资产损溢累计折旧固定资产减值准备贷：固定资产▲批准后：借：营业外支出——盘亏损失贷：待处理资产损溢——待处理固定资产损溢七、固定资产减值的核算(了解)（一）固定资产减值概述1、定义2、计提条件3、全额计提的条件（二）固定资产减值的核算借：资产减值损失贷：固定资产减值准备八、固定资产处置的核算（一）内容出售、报废、毁损、对外投资、捐赠等（二）核算方法▲账户设置借(+)固定资产清理（资产类）贷(-)▲出售、报废、毁损等转入清理的固定资产账面价值▲清理费用和交纳的税费余：固定资产清理后的净损失▲出售固定资产的价款▲残料价值或变价收入▲应收保险公司或过失人赔款等余：固定资产清理后的净收益1、出售、报废、毁损的核算（1）固定资产转入清理借：固定资产清理累计折旧固定资产减值准备贷：固定资产（2）支付清理费用借：固定资产清理贷：银行存款应交税费—应交营业税（3）出售收入、残值收入、保险赔款借：银行存款贷：固定资产清理借：原材料贷：固定资产清理借：其他应收款—保险公司贷：固定资产清理（4）清理净损益的处理净收益：借：固定资产清理贷：营业外收入—处置非流动资产利得净损失：借：营业外支出—非常损失（正常经营损失）—处置非流动资产损失（非常损失）贷：固定资产清理P211例17（1）固定资产转入清理借：固定资产清理累计折旧贷：固定资产（2）出售收入借：银行存款贷：固定资产清理（3）计算应交营业税借：固定资产清理贷：应交税费—应交营业税（4）结转清理净收益借：固定资产清理贷：营业外收入—非流动资产处置利得P212例18（1）固定资产转入清理借：固定资产清理累计折旧固定资产减值准备贷：固定资产（2）支付清理费用借：固定资产清理贷：银行存款（3）取得残值变价收入借：银行存款贷：固定资产清理（4）结转清理净损失借：营业外支出—非常损失贷：固定资产清理P212例19（1）固定资产转入清理借：固定资产清理累计折旧贷：固定资产（2）支付清理费用借：固定资产清理贷：银行存款（3）残料估价入账借：原材料贷：固定资产清理（4）应收保险公司赔款借：其他应收款—保险公司贷：固定资产清理（5）结转清理净损失借：营业外支出—非常损失贷：固定资产清理第二节无形资产及其他资产一、定义及特征p213（一）定义（二）特征1、不具有实物形态2、属于非货币性长期资产3、持有的目的是使用而非出售4、带来未来经济利益大小不确定5、必须是有偿取得二、无形资产的内容1、专利权2、非专利技术3、商标权4、著作权5、土地使用权6、特许权三、无形资产的计量（入账价值的确定）（一）购入按实际支付的价款作为实际成本入账。（二）自行开发（三）购入的土地使用权p2201、尚未开发、建造前，按实际支付的土地出让金作为资产的实际成本入账。2、开发成功时，将土地使用权的账面价值转入该项工程成本中。四、购入无形资产的核算（一）账户设置借（+）无形资产贷（-）▲取得无形资产的实际▲处置无形资产时结转成本的账面价值余额：无形资产的成本（二）账务处理1、购入：借：无形资产贷：银行存款2、自行开发无形资产发生的研发支出的处理。（1）不满足资本化条件的：借：研发支出——费用化支出贷：原材料等期末将归集的费用化金额转入管理费用。借：管理费用贷：研发支出——费用化支出（2）满足资本化条件的：借：研发支出——资本化支出贷：原材料等研发项目达到预定用途形成无形资产的：借：无形资产贷：研发支出——资本化支出3.无形资产摊销计提摊销额时：借：管理费用贷：累计摊销五、无形资产的减值核算借：资产减值损失贷：无形资产减值准备无形资产减值损失一经确认，以后期间不得转回。习题一:飞达公司于2010年12月10日购买一台设备，价款为200万元,增值税税率为17%，支付运杂费6万元，均以银行存款支付。该设备直接交付安装，安装时领用生产用材料10万元，购进该批材料时支付的增值税额为2万元，安装时发生安装人员工资3万元。2010年12月28日该设备安装完工并交付使用。该设备预计使用年限为5年，预计净残值为15万元。采用年数总和法计提折旧。2013年4月10日将该设备出售，收到价款106万元，并存入银行。另以银行存款支付清理费用2万元。要求:1.编制设备的购入、安装和交付使用的会计分录。2.计算该设备2011年、2012年和2013年应计提的折旧额。3.编制出售该设备相关的会计分录。答案：单位：万元1.购入固定资产1）借：在建工程240贷：银行存款2402）借：在建工程15贷：原材料10应交税费—应交增值税（进项税额转出）2应付职工薪酬33）借：固定资产255贷：在建工程2552.计提折旧2011年应计提的折旧额=（255-15）×5/15=80（万元）2012年应计提的折旧额=（255-15）×4/15=64（万元）2013年应计提的折旧额=（255-15）×3/15×4/12=16（万元）3.出售固定资产1）借：固定资产清理95累计折旧160贷：固定资产2552）借：银行存款106贷：固定资产清理1063）借：固定资产清理2贷：银行存款24）借：固定资产清理9贷：营业外收入9