会计基础教材

1第一章总论一、会计概述（一）会计的概念1、会计的起源与发展会计是人类社会发展到一定历史阶段的产物，它随着社会生产的发展和经济管理的要求而产生、发展并不断完善起来的。会计在我国有着悠久的历史。我国“会计”一词起源于西周时代。我国历史上的“四柱清册”、“龙门账”、“天地合账”都是中式会计发展的里程碑。在外国，会计历史也很悠久，借贷复式记账法理论形成的重要标志是1494年意大利数学家卢卡.帕乔利所著《算术、几何比及比例概要》一书问世。人们习惯把复式记账看作现代会计的开始，帕乔利被尊为“现代会计之父”。2、会计：是指以货币为主要计量单位，反映和监督一个单位经济活动的一种经济管理工作。3、会计的概念有四层含义：1）会计的本质是一种经济管理活动，它属于管理的范畴。2）会计主体为某一特定的单位。可以是一个企业，也可以是企业内部的一个独立核算的部门。3）会计是以货币作为主要计量单位。除货币计量外，还可以运用实物计量（千克、吨、米、台、件等）和劳动计量（工作日、工时等）。在会计上，对于各种经济事务即使已按实物量或劳动量进行计算和记录，但最终仍需要按货币量度综合加以核算。4）会计的主要作用是反映和监督单位的经济活动。4、会计按其报告的对象不同，分为财务会计和管理会计。财务会计侧重于向企业外部关系人提供有关企业财务状况、经营成果和现金流量情况等信息；管理会计主要侧重于向企业内部管理者提供进行经营规划、经营管理、预测决策所需的相关信息。财务会计侧重于过去信息，为外部有关各方面提供所需数据；管理会计侧重于未来信息，为内部管理部门提供所需数据。（二）会计的基本职能会计的基本职能包括进行会计核算和实施会计监督两个方面。1、进行会计核算1）什么是会计核算：2会计核算贯穿于经济活动的全过程，是会计最基本的职能，也称反映职能。是指会计以货币为主要计量单位，通过确认、记录、计算、报告等环节，对特定主体的经济活动进行记账、算账、报账，为各方面提供会计信息的功能。2）确认、计算、记录、报告的含义确认是运用特定的会计方法、以文字和金额同时描述某一交易或事项，使其金额反映在特定主体财务报表的合计数中的会计程序。确认分为初始确认和后续确认。计算是确定会计确认中用以描述某一交易或事项的金额的会计程序。记录是指对特定主体的经济活动采用一定记账方法，在账簿中进行登记的会计程序。报告是指在确认、计量、和记录的基础上，对特定主体的财务状况、经营成果和现金流量情况，以财务报表的形式向有关方面报告。3）会计核算职能的特点：第一，会计主要是利用货币计量，综合反映各单位的经济活动情况，为经济管理提供可靠的会计信息。第二，会计核算不仅是记录已发生的经济业务，还要面向未来，为各单位的经营决策和管理控制提供依据。第三，会计核算所产生的会计信息，应具有完整性、连续性和系统性。完整性是指对属于会计对象的全部经济活动都予以记录。连续性是对各种经济业务应按照其发生的时间顺序依次进行登记。系统性，是指对会计提供的数据资料应当按照科学的方法进行分类，系统地加工、整理、汇总，以便为经济活动提供其所需的各类会计信息。2、实施会计监督1）什么是会计监督职能：会计监督职能也称为控制职能。会计监督是指会计人员在进行会计核算的同时，对特定主体经济活动的合法性、合理性进行审查。2）会计监督职能的特点：第一，会计监督主要是利用核算职能所提供的各种价值指标进行的货币监督。第二、会计监督不仅体现在过去已发生的经济业务上，还体现在业务发生过程之中和尚未发生之前，包括事前、事中和事后监督。3）会计的两个基本职能的关系两个基本职能是相辅相成、辩证统一的关系。会计核算是会计监督的基础；而会计监督又是会计核算质量的保障。3、其他职能：除上述两项基本职能外，会计还具有预测经济前景、参与经济决策、进行经济控制和评价经营业绩等功能。会计职能不是一成不变的。会计预测是根据已有的会计信息和相关资料，对生产经营过程及其发展趋势进行判断、预测和估测，找到财务方面的预定目标，作为下一个会计期间进行经济活动的指标；会计决策是指会计按照提供的预测信息和既定目标，在多个备选方案中，帮助主管人员选择最佳方案的过程；会计控制是通过会计反馈信息和利用信息对经济活动偏离目标的倾向进行调整、干预或施加影响，使其达到预定目标；会计评价是以会计核算资料为基础，结合其他相关资料，运用专门的方法，对经济活动的过程和结果进行分析，肯定成3绩，找出薄弱环节和原因，提出改进措施，改善经营管理。（三）会计的对象1、会计的对象的概念：会计的对象是指会计所核算和监督的内容。凡是特定主体能够以货币表现的经济活动，都是会计核算和监督的内容，也就是会计的对象。2、对会计的对象的理解以货币表现的经济活动通常又称为价值运动或资金运动。企业的资金运动表现为资金投入、资金运用和资金退出的过程。资金投入，是指企业通过各种方式筹集资金的过程，是资金运动的起点。包括企业所有者投入的资金和债权人投入的资金。投入企业的资金一部分构成流动资产,另一部分构成非流动资产.资金运用，是指资金的循环和周转过程。以工业企业为例，资金依次由货币资金转化为固定资金、储备资金，再转达化为生产资金、产品资金，最后转化为货币资金的过程称为资金的循环；随着生产经营过程的不断进行，资金周而复始不断循环叫做资金的周转。资金的退出，包括偿还各项债务、上缴各项税费、向所有者分配利润等，使得部分资金离开企业，退出本企业的资金循环与周转二、会计核算的基本假设会计基本假设,是会计确认、计量和报告的前提，是对会计核算所处时间、空间环境所作的合理设定。包括会计主体、持续经营、会计分期和货币计量四项。(一)会计主体1、会计主体的概念：会计主体，是指会计所核算和监督的特定单位或组织，是会计确认、计量和报告的空间范围。明确界定会计主体是开展会计确认、计量和报告工作的重要前提。只有明确会计主体，才能界定不同会计主体会计核算的范围，把握会计处理的立场。通过界定会计核算的范围，才能正确反映会计主体的资产、负债和所有者权益情况，才能准确提供反映企业财务状况和经营成果的财务报表，才能提供会计信息的使用者所需要的信息资料。2、会计主体与法律主体的关系会计主体与法律主体不是对等的概念，法人可作为会计主体，而会计主体不一定是法人。法律主体必然是一个会计主体，而会计主体不一定是法律主体4会计主体可以是独立的法人，也可以是非法人；可以是一个企业，也可以是企业内部的某一个单位或企业中的一个特定的部分；可以是一个单一的企业，也可以是由几个独立企业组成的企业集团。企业集团由若干个具有法人资格的企业组成，各个企业既是独立的会计主体也是法律主体。企业集团是会计主体，但通常不是一个法人。例题：1、下列项目中，可以作为一个会计主体进行核算的有（）A母公司B子公司C母公司和子公司组成的企业集团D销售部门答案ABCD。选项A和B均是独立的法人，符合会计主体的定义；选项C和D即使不是独立法人，但也符合会计主体的定义。例题：2、下列项目中，会计主体不可以是（）A单个工厂B企业内部的一个单位或部门C企业集团D不相关联的多个企业答案：D（二）持续经营持续经营是指会计主体在可以预见的未来，会计主体将会按照当前的规模和状态持续经营下去，不会停业也不会大规模削减业务。即在可预见的未来，该会计主体不会破产清算，所持有的资产将正常营运，所负有的债务将正常偿还。会计核算上所使用的一系列的会计处理方法和原则都是建立在持续经营前提的基础上。会计主体将按照既定的用途使用资产，按照既定的合约条件清偿债务，会计人员在此基础上选择会计原则和方法。例题：企业资产以历史成本计价而不以现行成本或清算价格计价，依据的会计基本假设是（）A会计主体B持续经营C会计分期D货币计量答案B例题：会计上将销售产品确认为收入依据的会计基本假设是（）A会计主体B持续经营C会计分期D货币计量答案：B（三）会计分期1、会计分期的概念会计分期是指将一个会计主体持续经营的生产经营活动划分成一个个连续的、长短相同的（若干个相等的）会计期间，以便分期结算账目和编制财务会计报告。会计分期的目的，在于通过会计期间的划分，将持续经营的生产经营活动划分成连续、相等5的期间，据以结算盈亏，按期编制财务报告，从而及时向财务报告使用者提供有关企业财务状况、经营成果和现金流量的信息。2、会计期间的分类在会计分期假设下，企业应当划分会计期间，分期结算账目和编制财务报告。会计期间通常分为年度和中期。中期，是指短于一个完整的会计年度的报告期间。根据我国《企业会计制度》的规定，会计期间分为年度、半年度、季度、和月度。年度、半年度、季度和月度均按公历起讫日期确定。以一年作为一个会计期间称为会计年度，我国的会计年度从每年1月1日至12月31日，短于一年的会计期间统称为会计中期。注：如果企业是开业不是在1月1日，终止不是在12月31日会计期间的确定。如某企业是某年3月10日开业的，那么第一个会计年度就是当年的3月1日至当年的12月31日。再如，某企业是某年的10月31日终止的，那么最后一个会计年度就是当年的1月1日至当年的10月31日。3、会计期间划分的意义：会计期间的划分对会计核算有着重要影响。由于有了会计期间，才产生了本期与非本期的区别，从而出现权责发生制和收付实现制的区别，进而又需要在会计的处理方法上运用预收、预付、应收、应付等一些特殊的会计方法。会计期间的划分还有利于企业及时结算账目、编制财务报告以及提供反映企业经营情况的财务信息。例：企业应当分期结算账目和编制财务报告依据的会计假设为（）A会计主体B持续经营C会计分期D货币计量答案：C例：会计分期的划分对会计核算的重要影响表现在（）A产生了本期与非本期的区别B有了权责发生制和收付实现制的区别C运用预收、预付、应收、应付等特殊的会计方法D及时结算账目、编制财务报告和提供反映企业经营情况的财务信息答案：ABCD（四）货币计量1、货币计量的概念货币计量是指会计主体在财务会计确认、计量和报告时（会计核算过程中）采用货币作为统一的计量单位反映会计主体的生产经营活动。2、记账本位币的选择单位的会计核算应以人民币作为记账本位币。业务收支以外币为主的单位也可以选择某种外币作为记账本位币，但编制的财务会计报告应当折算成人民币反映。在境外设立的中国企业向国内报送的财务会计报告，也应当折算为人民币。注：业务单位以外币为主的单位也可以选择某种外币作为记账本位币，这里只能选择某一种外币作为记账本位币，不能是多种，如：公司业务有美元、日元、欧元等外币，只能选一种为主的外币，不可以这个期间选美元，下个期间选日元或欧元。6（五）会计核算的四项基本前提的相互关系它们是具有相互依存、相互补充的关系。会计主体确立了会计核算的空间范围，持续经营与会计分期确立了会计核算的时间长度，而货币计量则为会计核算提供了必要手段。没有会计主体，就没有持续经营；没有持续经营，就不会有会计分期；没有货币计量就不会有现代会计。例题：（判断题）我国的会计核算必须以人民币作为记账本位币（）答案：错例题：下列说法不正确的有（）A单位的核算应当以人民币作为记账本位币B业务收支以外币为主的单位也可以选择某种外币作为记账本位币，但记账时必须用人民币，编制的财务会计报告也应当折算成人民币反映C在境外设立的中国企业向国内报送的财务会计报告，也应当折算为人民币D在境内设立的外国企业，向中国报送的财务会计报告，可以不用人民币反映答案：BD三、会计要素与会计等式(一)会计要素会计要素是对会计对象进行的基本分类，是会计核算对象的具体化。会计要素有六大要素，分别为：资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润。其中资产、负债和所有者权益三项会计要素表现资金运动的相对静止状态，反映企业的财务状况。收入、费用和利润三项会计要素表现资金运动的显著变动状态，反映企业的经营成果。1.资产资产的概念与特征1）概念：资产是企业过去的交易或事项形成的、并由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。2）资产的特征（1）资产是预期能给企业带来经济利益的经济资源。预期会给企业带来经济利益，是指直7接或者间接导致现金