会计基础第五章

第五章企业主要经济活动核算第一节资金筹集的核算第二节供应过程的核算_(存货)第三节生产过程的核算_(生产成本)第四节销售的核算第五节利润形成与分配的核算引导案例刘力和王朋从工业大学毕业后决定合伙开办一家服装厂，并商定每人出资10万元。他们租用了一间厂房，添加了设备，并按规定办妥了各项手续，但此时的20万元已所剩无几。为购买材料、聘用工人，刘力和王朋只得以刚注册成立的企业的名义向银行申请取得了5万元的贷款。生产终于如期开工，第一批产品也顺利出厂，且非常畅销。刘力和王朋喜上眉梢，可没多久，他们却又眉头紧锁。这是为什么？原来他们一盘算，扣除各种费用、缴纳各项税金之后，并没有赚钱。这是为什么？问题出在哪里？他们找来了懂会计的好友李元咨询。李元了解情况后说的一席话，使刘力和王朋茅塞顿开。于是，刘力和王朋当即真诚邀请李元到他们厂兼职做会计工作。讨论题：为什么李元的一席话使刘力和王朋茅塞顿开？前进返回货币资金供应储备资金成品资金生产资金货币资金生产销售工资及其他成本费用固定资产重新投入生产周转工业企业的会计对象前进第一节资金筹集一、资金筹集的核算资产=负债+所有者权益债权人投资者前进返回资金筹集的核算原理资金的筹集实收资本固定资产等短期借款银行存款长期借款一、资金筹集的核算（一）实收资本（或股本）的核算（二）短期借款的核算（三）长期借款的核算(四)资本公积的核算（一）实收资本（或股本）的核算•账户设置借方实收资本贷方登记依法定程序减少的资本金数额贷方登记企业实际收到的投资者投入的资本金余额：反映企业实有的资本数额1.投入货币资金的核算【例5-1】20××年1月1日，康华公司直接收到国家投入的货币资金800000元，款项已存入银行。借：银行存款800000贷：实收资本_国家8000002.投入其他资产的核算【例5-2】20××年1月10日，康华公司收到国泰公司投入的不需安装的新设备一台和一项土地使用权。设备的价值为80000元，土地使用权价值为400000元。借：固定资产-XX设备80000无形资产-土地使用权400000贷：实收资本-国泰4800003.发行股票的核算【例5-３】信元股份有限公司于20××年7月31日公开发行股票2000万股，股票面值为1元，实际筹得资金2800万元，款项存入银行。借：银行存款28000000贷：股本20000000资本公积8000000（二）资本公积的核算1、账户设置：借方资本公积贷方减少的资本公积取得的资本公积余额：期末资本公积的实际结存数（三）短期借款的核算1、账户设置：借方短期借款贷方归还的短期借款取得的短期借款余额：期末尚未归还的短期借款2.短期借款的核算【例5-４】康华公司于20××年7月1日向银行借入一笔款项，金额500000元，期限为6个月，年利率为6%，所得款项已存入银行。借：银行存款500000贷：短期借款5000002.短期借款的核算【例5-５】20××年7月31日预提本月短期借款利息2500元（500000×6%÷12）。借：财务费用-利息2500贷：应付利息25002.短期借款的核算【例5-6】20××年9月30日收到银行的结息通知，第3季度的短期借款利息7500元已从结算存款户支付。借：财务费用-利息2500应付利息5000贷：银行存款7500（四）长期借款的核算1、账户设置：借方长期借款贷方借方登记归还的借款本金和利息借入的各种长期借款的本金和利息余额：期末尚未归还的长期借款的本金和利息2.长期借款的核算【例5-７】康华公司于20××年12月1日向银行借入期限为２年的借款，金额为2000000元，款已存入银行。借：银行存款2000000贷：长期借款2000000第二节供应过程的核算一、材料及其采购成本的核算企业购入材料的实际成本，即材料的采购成本，即：材料采购成本=买价+附带成本+税金或：材料采购成本=买价+采购费用材料采购费用•买价•运杂费•运输途中的合理损耗•入库前的挑选整理费用•购入材料负担的税金(不含增值税)和其他费用二、设置的账户银行存款应付票据应付账款预付账款材料采购原材料①购买材料②材料入库（一）收入材料核算的账户设置借材料采购贷买价运杂费运输途中的合理损耗入库前的挑选整理费用购入材料负担的税金(不含增值税)和其他费用贷方登记已验收入库而转入“原材料”等账户的实际成本余额：反映已经付款或者已开出、承兑商业汇票，但材料尚未到达或尚未验收入库的在途物资（一）收入材料核算的账户设置借原材料贷登记外购、自制、投资者投入等已验收入库，或盘盈等原因而增加的原材料的实际成本企业领用、出售以及盘亏、毁损等原因而减少的原材料的实际成本余额：反映企业库存原材料的实际成本（一）收入材料核算的账户设置借应付账款贷登记企业已偿还给供应单位的款项登记因采购材料、接受劳务等而形成的应付给供应单位的款项余额：反映企业尚未支付的应付账款（一）收入材料核算的账户设置借应付票据贷登记票据到期时支付的本息而减少的票据账面数额登记企业以承兑商业汇票抵付货款或应付账款时开出、承兑商业汇票的面值，以及企业于期末计算的应付利息余额：反映企业期末应付而尚未到期的应付票据本息（一）收入材料核算的账户设置借预付账款贷登记企业因购货而预付的款项和补付的款项登记企业收到所购物资时的应付金额以及退回多付的款项余额：反映企业尚未补付的款项（一）收入材料核算的账户设置借应交税費贷登记企业实际交纳的税款登记企业按税法规定预计应交的各种税金余额：反映企业尚未交纳的税金（二）收入材料的核算1．以银行存款购入存货2．赊购或以商业汇票结算购入存货3．预付货款购入存货4．存货采购费用的分摊及核算1.购入存货【例5-8】20××年10月4日，甲公司从W公司购入A种材料，材料的买价为40000元,增值税进项税额为6800元,对方代垫运费500元,材料已验收入库,款项已付。•借：材料采购——A材料40500•应交税費——应交增值税（进项税额）6800贷：银行存款47300验收入库:•借：原材料——A材料40500贷：材料采购405002．赊购或以商业汇票结算购入存货【例5-9】甲公司购入C材料5000千克,买价300000元，增值税进项税额为51000元，材料验收入库,货款未付。借：原材料——C材料300000应交税金——应交增值税（进项税额）51000贷：应付账款3510002．赊购或以商业汇票结算购入存货【例5-10】仍依上例，假定甲公司开出、承兑商业汇票，面值351000元，抵付该笔货款。借：原材料——C材料300000应交税金——应交增值税（进项税额）51000贷：应付票据3510003．预付货款购入存货【例5-11】根据合同规定,甲公司向本地Y企业预付货款30000元用于采购B材料。借：预付账款-Y企业30000贷：银行存款300003．预付货款购入存货【例5-12】20××年10月20日甲公司收到本地Y企业发来的甲A材料料,总买价为30000元，增值税税款5100元,Y公司代垫运费100元，该批材料的货款已于8日预付30000，其余款项以银行存款另付。借：原材料——甲材料30100应交税费——应交增值税（进项税额）5100贷：预付账款30000银行存款52004．存货采购费用的分摊及核算存货采购费用是企业在采购存货过程中发生的应计入存货采购成本的各项附带成本和税金，属于存货采购成本中的间接成本。凡是能分清采购费用归属于何种物资的，则可以直接计入各种物资的采购成本；不能分清的，应按物资的重量或买价等比例分摊计入各种物资的采购成本。4．存货采购费用的分摊及核算存货采购费用的分摊步骤如下：首先，计算采购费用的分摊率。计算公式为：采购费用分摊率＝采购费用总额÷物资的总重量（或买价等）其次，计算各物资应分担的采购费用。计算公式为：某种物资应分担的采购费用＝该物资的总重量（或买价等）×分摊率4．存货采购费用的分摊及核算【例5-13】20××年10月10日，康华公司以银行存款支付10月4日向中天公司购入的三种材料的运杂费1050元（假定该公司按材料的重量分摊运杂费用）。甲材料2000千克单价8元合计16000元乙材料4000千克单价5元合计20000元丙材料1000千克单价6元合计6000元合计42000元4．存货采购费用的分摊及核算分摊率=1050÷（2000＋4000＋1000）＝0.15（元／千克）甲材料应分摊的采购费用＝2000×0.15＝300(元)乙材料应分摊的采购费用＝4000×0.15＝600(元)丙材料应分摊的采购费用＝1000×0.15＝150(元)借：材料采购——甲材料300——乙材料600——丙材料150贷：银行存款10504．存货采购费用的分摊及核算三种材料采购成本汇总表项目甲材料乙材料丙材料总成本数量单位成本总成本数量单位成本总成本数量单位成本买价1600020008.002000040005.00600010006.00采购费用3000.156000.151500.15采购成本1630020008.152060040005.15615010006.155．存货入库的核算【例5-19】20××年10月12日，康华公司收到从中天公司购入的甲、乙、丙三种材料，并于当日全部验收入库。借：原材料——甲材料16300——乙材料20600——丙材料6150贷：材料采购——甲材料16300——乙材料20600——丙材料6150补充:增值税增值税是对商品生产、商品流通、劳务服务中各个环节的新增价值或商品附加值征收的一种流转税一、增值税的概念原理上法律上增值税是对在我国境内销售货物或提供加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人，就其取得的货物或应税劳务销售额，以及进口货物金额计算税款，并实行税款抵扣制的一种流转税。增值额是怎样产生的?•为了理解增值额，我们考虑这样一个例子（只考虑原材料成本，不考虑生产中其他支出）。农民种了棉花，将棉花卖给织布商，这个织布商又把布料卖给印染商，先后经过五道工序，最后，制成衣服并销售出去。下表给出一系列假设的数字。•生产者购买销售增值•农民0200200•织布商200300100•印染商30035050•服装生产商350650300•服装销售商650800150•合计15002300800•不难看出，服装生产商向印染商支付了350元，然后按照650元将服装卖给了销售商。每一个阶段，增值是企业销售额与生产中物质要素的购买额之间的差额。织布商为购买棉花支付了200元，按照300元销售，他的增值额是100元，这一结果列在表格的第4列中。可见，就一个环节而言，增值额是产出减去投入后的余额。如服装加工环节，购入的布料是350元，服装产出是650元，增值额就是300元。就一个产品而言，增值额之和就是商品价值之和本例中各环节累计增值额是800元，也就是服装的最终销售价值二、增值税的特点对增值额征税实行普遍征税多环节征税价外税三、增值税的纳税人定义在我国境内销售货物或提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人具体内容单位、个人、承租人和承包人扣缴义务人代理人或购买者分类（按经营规模和会计核算健全与否小规模纳税人和一般纳税人（一）小规模纳税人定义年应纳增值税销售额在规定标准以下，会计核算不健全，不能按规定报送有关税务资料的增值税纳税人从事货物生产或提供应税劳务的纳税人以及以从事货物生产或提供应税劳务为主，并兼营货物批发或零售的纳税人判断标准100万元180万元从事货物批发或零售的纳税人（二）一般纳税人年应纳增值税销售额超过小规模纳税人标准的企业和企业性单位定义不得认定为一般纳税人的几种情况1、年应税销售额未超过小规模纳税人标准的企业2、个人3、非企业性单位4、不经常发生应税行为的企业四、一般纳税人应纳增值税的计算原理税款抵扣，即：当期应纳税额=销售额×税率－本期购进中已纳税额=当期销项税额—当期进项税额实行税款抵扣时，对于应当扣除的税款，以购货发票所列已纳税款为依据。当期销项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣。1、销项税额的计算销项税额是指纳税人销售货物或者提供应税