会计学-10财产清查

第10章财产清查财产清查的概述存货的盘存制度财产清查的内容和方法财产清查结果的处理财产清查的概念财产清查：根据账簿记录，对企业的财产物资等进行盘点或核对，查明各项财产的实存数与账面结存数是否相符，为编制会计报表提供信息的一种专门方法。实存数与账面结存数的关系帐实相符：账存数等于实存数盘亏：账存数大于实存数盘盈：账存数小于实存数造成账实不符的原因财产物质保管过程中形成的账实不符。如自然损耗或升溢；有关人员的故意贪污、盗窃等直接侵吞企业财产物资造成的损失。财产物质收发过程中形成的账实不符。如因收发手续不严（完善）或责任心不强，造成的错收或错发；因计量器具或检验工作不准确造成的多发或少发。财产物资核算中形成的账实不符。如登账中发生的漏记、重记或错记；或由于有关凭证未到形成的未达账项。财产清查的意义●为会计信息系统的有效运行提供保证。●为内部控制制度的实施创造有利条件。财产清查的种类按照清查的对象和范围划分，可分为全部清查和局部清查。全部清查，就是对所有财产进行全面、彻底的盘点和核对。局部清查，是对一部分财产进行的清查，是根据需要及针对各种财产、物资的特点而进行的。按清查的时间来划分，又可分为定期清查和不定期清查。定期清查，是在计划规定时期对财产进行的清查，一般是在年度、季度或月度结账时进行。不定期清查，是事前没有规定清查日期，根据需要临时进行的清查。存货盘存制度存货盘存制度的含义永续盘存制实地盘存制永续盘存制与实地盘存制的比较与选择存货盘存制度的含义◆在财产清查中确定财产物资的实存数量，进而计算出其结存成本的方法。存货盘存制度包括：永续盘存制和实地盘存制。永续盘存制账面盘存制基本概念永续盘存制下的账簿组织期末存货数量、成本及本期发出存货成本的计算发出存货计价方法账面盘存制基本概念对各项财产的收入和发出建立严密的收发手续，在有关账户中连续登记，可随时结出财产的结存数量及成本的方法。账面结存数实际结存数账簿债权债务货币资金实物资产核对会计部门设“库存材料”、“库存商品”等总账及明细账，进行存货数量、金额的双重计量。仓储部门设保管账和保管卡，进行存货数量的记录。永续盘存制下的账簿组织期末存货结存数量的确定：账面期初余额+本期增加数—本期减少数期末存货结存成本的确定：根据各批存货价格的具体情况确定。■如果各批存货价格一致：期末存货成本=存货单位成本╳存货数量期末存货数量、成本及本期发出存货成本的计算■如果各批存货价格不一致：发出存货的计价方法？发出存货计价方法①先进先出法②后进先出法③加权平均法先进先出法的基本含义◆假设先入库的存货尽先发出。◆发出存货单价按最先入库存货的单价计算。并依存货入库顺序类推。先进先出法发出存货成本和期末存货成本计算方法举例：资料：某种产品月初余额50件，单价80元。本月入库两批，分别为100件，单价81元；200件，单价82元。本月发出该产品230件。后进先出法基本含义◆假设后入库的存货尽先发出。◆发出存货单价按后入库存货的单价计算。依存货入库时间顺序类推。后进先出法发出存货成本和期末存货成本计算方法举例：资料：某种产品月初余额50件，单价80元。本月入库两批，分别为100件，单价81元；200件，单价82元。本月发出该产品230件。加权平均法的基本含义◆在会计期末先计算出全月材料的平均单价；◆以加权平均单价计算本月发出存货的成本。加权平均法发出存货成本和期末存货成本计算方法举例--月末一次加权平均法资料：某种产品月初余额50件，单价80元。本月入库两批，分别为100件，单价81元；200件，单价82元。本月发出该产品230件。发出存货成本和期末存货成本计算方法举例--移动加权平均法资料：某种产品月初余额50件，单价80元。本月入库两批，分别为100件，单价81元；200件，单价82元。本月发出该产品230件。移动加权平均法，即平时存货单位成本每发生一次变动都要重新计算一次存货的单价，进而计算发出存货成本和库存存货成本的方法。这种方法比较烦琐，较少采用。实地盘存制实地盘存制的含义◆设置存货明细账，平时只登记增加数，不登记减少数。◆在期末时通过盘点实物确定存货数量，并计算结存成本。◆根据以上数量关系倒算出本期发出存货成本。实地盘存制下发出存货、期末结存数量与成本的计算◆期末存货数量的确定：通过实地盘点确定。并据此轧计出本月发出存货数量。◆本期发出存货成本的确定：根据企业发出存货计价方法计算确定。◆期末存货成本的确定：可根据企业所采用的发出存货成本方法等计算确定。永续盘存制与实地盘存制的比较与选择★核算的严密性不同★核算工作量不同★控制作用不同★适用范围不同财产清查的内容和方法库存现金的清查银行存款的清查实物财产的清查库存现金的清查1）清查方法——实地盘点法。2）清查手续——填写“库存现金盘点报告表”。（※重要的原始凭证）银行存款的清查1）清查方法：与银行“对账单”核对。2）清查手续：若存在“未达账项”，应编制“银行存款余额调节表”。3)未达账项：A.基本含义：企业与银行之间，由于凭证传递时间的不同，而导致记账时间的不一致，对于同一项业务，一方已经接到有关结算凭证并已登记入账，另一方由于没有接到有关结算凭证而尚未登记记账的款项。B.未达账项的四种情况企业与开户行之间的未达账项，大体可分为四种情况：①企业送存银行的款项，企业已登记入账作为银行存款的增加，而银行尚未入账；②企业开出付款凭证并已登记入账，作为银行存款的减少，而银行尚未入账；③银行代企业收进的款项，银行已于收到款项之日登记入账，作为企业银行存款的增加，而企业尚未接到收款通知，未入账；④银行代企业支付的款项，银行已于付款后登记入账，作为企业银行存款的减少，而企业尚未接到付款通知，未入账；企业银行存入款项支取款项企业银行①增加增加②减少减少③增加没记④减少没记⑤没记增加⑥没记减少银行未达帐项企业未达帐项企业银行存款帐面余额银行对帐单余额=银行已收企业未收事项企业已收银行未收事项银行已付企业未付事项企业已付银行未付事项+--+企业银行存款帐面余额（调整后）银行对帐单余额（调整后）=4）“银行存款余额调节表”的编制方法练习题：某企业银行存款日记账月末余额为34000元，银行转来对账单上的余额为35000元，经逐笔核对，发现下列未达账项：①企业于月末送存收到的其他单位支票5000元，银行尚未入账；②企业于月末开出转账支票3000元，持票人尚未送存银行，银行尚未入账；③企业委托银行代收的货款，银行已收到入账，但收款通知尚未到达企业，企业尚未入账，货款金额8600元；④银行代企业支付水电费5600元，但通知单尚未到达企业，企业未入账。表10-银行存款余额调节表项目金额项目金额企业银行存款日记账余额加：银行已收款入账，企业为入账的款项减：银行已付款入账，企业为入账的款项3400086005600银行对账单存款余额加：企业已收款入账，银行未入账的款项减：企业已付款入账，银行未入账的款项3500050003000调节后存款余额37000调节后存款余额37000年月日单位：元实物财产的清查实物财产的清查方法◆实地盘点法是对可以逐一点数、过磅、量尺的实物资产进行实际盘点的清查方法。◆技术推算法是对那些成堆堆放难以逐一清点的实物资产所采用的方法。◆抽样盘存法◆函证核对法实物财产的清查手续：应填写“盘存单”和“实存账存对比表”。(※重要的原始凭证)练习题：A公司银行存款日记帐，7月31日帐面余额为236400元，银行对帐单余额为191200元。经过逐笔核对，查明有下列几笔未达帐项：（1）7月30日广州电汇款5000元，银行已收到并记帐，企业尚未收到银行的收款通知书。（2）7月30日企业签发支票支付工程料款31000元，企业已记帐，银行尚未记帐。（3）7月31日企业销售商品送存转帐支票1张，金额80000元，企业已记帐，银行尚未记帐。（4）7月31日银行代企业支付水电费1200元，银行已记帐，企业尚未收到银行的付款通知书。根据上述情况，编制银行存款余额调节表。银行存款调节表××年7月单位:元项目金额项目金额银行对账单余额加：7月31日送存支票减：7月30日开出支票1912008000031000银行存款日记账余额加：7月30日银行代收款项减：7月31日银行代付水电费23640050001200调节后银行对账单金额240200调节后银行存款金额240200应收、应付款的清查清查方法：询证核对法。清查手续：应填写“往来款项对账单”。财产清查结果的处理财产清查的过程财产清查结果处理的原则与步骤财产清查结果的会计处理财产清查的过程清查前准备工作（1）组织准备——组建清查领导组织制定清查计划——检查督促清查工作——作出清查工作总结（2）业务准备：会计部门和业务部门的准备◆会计部门的账簿资料准备◆物资保管部门的物资整理准备◆清查人员的清查量具、表格准备清查工作的过程（1）使用有关方法进行财产清查（2）填制“盘点表”盘点表经管部门：盘点日期：盘点限时：物品名称规格单位期初库存本月收入本月支出期末库存实盘损耗盈余备注合计经管部门负责人：盘点人：复盘人：财产清查结果处理的原则与步骤处理原则：应按照有关财务会计制度的规定进行处理。主要步骤：▲核准金额，查明差异原因，提出处理意见。▲调整账簿记录，做到账实相符。▲报经企业领导部门审批批准后，编制记账凭证登记入账，予以核销。企业领导部门批之前存货清查结果的账务处理账实不符记入“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”批准之前批准之后作不同处理（1）企业领导部门审批之前，应根据已经查明的财产盘盈、盘亏和毁损数额，编制记账凭证，根据实存调增或调减财产物资的账面记录，做到账实相符；（2）企业领导部门审批后，应根据发生盈亏的原因和批准的处理意见，编制记账凭证，记入有关账簿。“待处理财产损溢”账户待处理财产损溢（2）按规定报经批准后,转销的盘盈数（1）各项盘亏和毁损数（1）各项盘盈数（2）按规定报经批准后,转销的盘亏和毁损数期末余额：尚未批准处理的净盘亏和毁损数期末余额：尚未批准处理的净盘盈数“待处理流动资产损溢”和“待处理固定资产损溢”两个明细分类账户借贷库存现金清查结果的帐务处理现金清查中发现现金长款、短款，一般通过“其他应收款”、“其他应付款”帐户核算。例10-1、企业进行现金清查，发现现金长款20元。借：库存现金20贷：待处理财产损益20经核查未查明原因，经批准作营业外收入借：待处理财产损益20贷：营业外收入20例10-2：企业进行现金清查，发现现金短款30元。借：待处理财产损益30贷：库存现金30经核查，属于出纳员的责任，应由其赔偿借：其他应收款——出纳员30贷：待处理财产损益30存货清查结果的帐务处理发生存货盘盈、盘亏，审批前先通过“待处理财产损益”帐户核算，审批后再根据不同的情况进行转帐处理。发生存货盘盈一般冲减管理费用；例1：财产清查中盘盈甲材料4吨，每吨单价1000元审批前：借：原材料——甲材料4000贷：待处理财产损益4000审批后：借：待处理财产损益4000贷：管理费用4000练习题：某企业在财产清查中，盘盈账外钢材6吨，价值18000元。报批前，根据实存账存对比表的记录，编制会计分录如下：借：原材料18000．00贷：待处理财产损溢18000．00经查明，这项盘盈材料，因计量仪器不准，造成生产领用少付多算，所以经批准冲减本月份管理费用，用红字编制会计分录如下：借：管理费用18000.00贷：待处理财产损溢18000.00盘亏时，审批后再根据不同的情况进行转帐处理。自然损耗产生的定额内的合理损耗，经批准后即可计入管理费用；属于超定额短缺的，管理不善造成的损失由责任人员赔偿，属于保险责任范围的，应向保险公司索赔；扣除过失人或保险公司赔款和残料价值后的余额，应计入管理费用。非常损失所造成的存货毁