会计学09

1第九章固定资产第一节固定资产的性质与分类一、固定资产的性质二、固定资产的分类第二十五条固定资产，是指企业使用期限超过1年的房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产、经营有关的设备、器具、工具等。不属于生产经营主要设备的物品，单位价值在2000元以上，并且使用期限超过2年的，也应当作为固定资产。《企业会计制度》第二节固定资产的增加一、固定资产的计价基础二、固定资产增加的会计处理固定资产的计价基础●原始价值●净值●重置完全价值第二十七条固定资产在取得时，应按取得时的成本入账。取得时的成本包括买价、进口关税、运输和保险等相关费用，以及为使固定资产达到预定可使用状态前所必要的支出。《企业会计制度》2核算企业固定资产的原价。固定资产增加，记入其借方；固定资产减少，记入其贷方。期末借方余额，反映企业期末固定资产的账面原价。企业应当设置“固定资产登记簿”和“固定资产卡片”，按固定资产类别、使用部门和每项固定资产进行明细核算。固定资产固定资产增加的账务处理（一）购入不需要安装的固定资产，借：固定资产贷：银行存款等购入需要安装的固定资产，先记入“在建工程”科目，安装完毕交付使用时再转入“固定资产”。（二）自行建造完成的固定资产借：固定资产贷：在建工程固定资产增加的账务处理（三）投资者投入的固定资产，按投资各方确认的价值，借：固定资产贷：实收资本（或“股本”）等固定资产增加的账务处理（四）融资租入的固定资产，应当单设明细科目进行核算。企业应在租赁开始日，按租赁开始日租赁资产的原账面价值与最低租赁付款额的现值两者中较低者作为入账价值，借：固定资产—融资租入固定资产未确认融资费用（差额）贷：长期应付款—应付融资租赁款（按最低租赁付款额）租赁期满，如合同规定将设备所有权转归承租企业，应进行转账，将固定资产从“融资租入固定资产”明细科目转入有关明细科目。如果融资租赁资产占企业资产总额比例等于或小于30%，在租赁开始日，企业也可按最低租赁付款额，借：固定资产—融资租入固定资产贷：长期应付款—应付融资租赁款固定资产增加的账务处理（五）接受捐赠的固定资产，借：固定资产（按确定的入账价值）贷：递延税款（按未来应交的所得税）资本公积（按确定的入账价值减去未来应交所得税后的余额）银行存款（按应支付的相关税费）固定资产增加的账务处理（六）盘盈的固定资产，按同类或类似固定资产的市场价格，减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额，借：固定资产贷：待处理财产损溢3固定资产增加的账务处理改、扩建的固定资产，应按原有固定资产的净值，减去改建、扩建过程中发生的变价收入，加上由于改建、扩建而使固定资产达到预定可使用状态前发生的支出作为改建、扩建后的固定资产的入账价值。固定资产增加的账务处理固定资产进行改扩建时，首先应将固定资产从“生产经营用固定资产”明细账户转入“未使用固定资产”明细账户；其次，将改扩建工程中发生的各种工程支出记入“在建工程”账户，改扩建过程中所取得的残料变价收入应冲减工程成本；最后，工程完工后应将固定资产改扩建前的净值和改扩建中的工程净支出之和作为改扩建后的固定资产入账价值，并转入“生产经营用固定资产”明细账户。第三节固定资产的折旧一、固定资产折旧概述二、计算折旧的方法三、固定资产折旧的会计处理影响折旧的因素●折旧的基数●净残值●使用年限第三十四条下列固定资产应当计提折旧：（一）房屋和建筑物；（二）在用的机器设备、仪器仪表、运输工具、工具器具；（三）季节性停用、大修理停用的固定资产；（四）融资租入和以经营租赁方式租出的固定资产。《企业会计制度》第三十五条下列固定资产不计提折旧：（一）房屋、建筑物以外的未使用、不需用固定资产；（二）以经营租赁方式租入的固定资产；（三）已提足折旧继续使用的固定资产；（四）按规定单独估价作为固定资产入账的土地。《企业会计制度》4年限平均法规定的折旧年限预计净残值率1年折旧率-=12年折旧率月折旧率÷=月折旧率固定资产原值月折旧额×=工作量法时数固定资产预计工作的总预计净残值率）（1原值单位工作小时折旧额-×=工作时数法各期实际工作时数单位工作小时折旧额各期折旧额×=工作量法程固定资产预计行驶总里预计净残值率）（1原值单位行驶里程折旧额-×=行驶里程法各期实际行驶里程单位行驶里程折旧额各期折旧额×=工作量法总产量固定资产使用期内预计预计净残值率）（1原值单位产品折旧额-×=产品产量法各期实际产量单位产品折旧额各期折旧额×=双倍余额递减法100%折旧年限2年折旧率×=月折旧率值净面账固定资产月折旧额×=年数总和法100%21）（折旧年限折旧年限已使用年数-折旧年限年折旧率×÷+×=月折旧率预计净残值）-（固定资产原值月折旧额×=5核算企业固定资产的累计折旧。它是用来冲减固定资产原价的科目。“固定资产”为资产方科目，固定资产增加记入其借方；相应的“累计折旧”则为固定资产价值减少科目，因此按月计提的折旧，记入其贷方；它的借方则登记出售、报废和毁损等原因造成固定资产减少时冲减固定资产原价。期末贷方余额，反映企业提取的固定资产折旧累计数。累计折旧本科目只进行总分类核算，不进行明细分类核算。需要查明某项固定资产的已提折旧，可以根据固定资产卡片上所记载的该项固定资产原价、折旧率和实际使用年数等资料进行计算。累计折旧第四节固定资产的修理一、大修理二、经常性修理第三十八条企业应当定期对固定资产进行大修理，大修理费用可以采用预提或待摊的方式核算。大修理费用采用预提方式的，应当在两次大修理间隔期内各期均衡地预提预计发生的大修理费用，并计入有关的成本、费用；大修理费用采用待摊方式的，应当将发生的大修理费用在下一次大修理前平均摊销，计入有关的成本、费用。固定资产日常修理费用，直接计入当期成本、费用。《企业会计制度》第五节固定资产的减少一、以固定资产对外投资二、固定资产清理固定资产减少的账务处理（一）投资转出的固定资产，借：长期股权投资（按转出固定资产的账面价值加上应支付的相关税费）累计折旧（按投出固定资产已提折旧）固定资产减值准备（按该项固定资产已计提的减值准备）贷：固定资产（按投出固定资产的账面原价）银行存款、应交税金等（按应支付的相关税费）6本科目核算企业因出售、报废和毁损等原因转入清理的固定资产价值及其在清理过程中所发生的清理费用和清理收入等。清理收入，记入其贷方；清理支出及固定资产净值，记入其借方。期末余额，反映尚未清理完毕固定资产的价值以及清理净收入（清理收入减清理费用）。本科目应按被清理的固定资产设置明细账，进行明细核算。固定资产清理固定资产减少的账务处理（二）捐赠转出的固定资产，借：固定资产清理（按固定资产净值）累计折旧（按该项固定资产已提的折旧）贷：固定资产（按固定资产的账面原价）借：固定资产减值准备（按该项固定资产已计提的减值准备）贷：固定资产清理借：固定资产清理（按捐赠转出的固定资产应支付的相关税费）贷：银行存款等借：营业外支出——捐赠支出（按“固定资产清理”科目的余额）贷：固定资产清理固定资产减少的账务处理（三）企业按照有关规定并报经有关部门批准无偿调出的固定资产，调出固定资产的账面价值以及清理固定资产所发生的费用，仍然通过“固定资产清理”科目核算，清理所发生的净损失冲减资本公积。借：固定资产清理（按调出固定资产账面价值）累计折旧（按已提折旧）固定资产减值准备（按该项固定资产已计提的减值准备）贷：固定资产（按固定资产原价）借：固定资产清理（发生的清理费用）贷：银行存款、应付工资等借：资本公积—无偿调出固定资产（调出固定资产发生的净损失）贷：固定资产清理固定资产减少的账务处理（四）出售、报废和毁损等原因减少的固定资产，借：固定资产清理（按减少的固定资产账面价值）累计折旧（按已提折旧）固定资产减值准备（按已计提的减值准备）贷：固定资产（按固定资产原价）结转固定资产出售后的净收益或净损失净收益属于筹建期间的，冲减长期待摊费用，借：固定资产清理贷：长期待摊费用属于生产经营期间的，计入损益，借：固定资产清理贷：营业外收入—处置固定资产净收益净损失属于筹建期间的，计入长期待摊费用，借：长期待摊费用贷：固定资产清理属于生产经营期间的由于自然灾害等非常原因造成的损失，借：营业外支出—非常损失贷：固定资产清理属于生产经营期间正常的处理损失，借：营业外支出—处置固定资产净损失贷：固定资产清理固定资产减少的账务处理（五）盘亏的固定资产，借：待处理财产损溢（按其账面价值）累计折旧（按已提折旧）固定资产减值准备（按该项固定资产已计提的减值准备）贷：固定资产（按固定资产原价）7本科目核算企业在清查财产过程中查明的各种财产盘盈、盘亏和毁损的价值。本科目应当设置以下明细科目：待处理固定资产损溢，待处理流动资产损溢。盘盈记入其贷方；盘亏和毁损记入其借方。本科目处理前的借方余额，反映企业尚未处理的各种财产的净损失；处理前的贷方余额，反映企业尚未处理的各种财产的净溢余。期末，处理后本科目应无余额。待处理财产损溢本科目核算企业提取的固定资产减值准备。企业应当在期末或者至少在每年年度终了，对固定资产逐项进行检查，如果由于市价持续下跌，或技术陈旧、损坏、长期闲置等原因导致其可收回金额低于账面价值的，应当将可收回金额低于其账面价值的差额作为固定资产减值准备。固定资产减值准备应按单项资产计提。固定资产减值准备提取时，借：营业外支出—计提固定资产减值准备贷：固定资产减值准备本科目期末贷方余额，反映企业已提取的固定资产减值准备。固定资产减值准备如果已计提减值准备的固定资产价值又得以恢复，应在原已计提减值准备的范围内转回，并确认为当期损益，借：固定资产减值准备贷：营业外支出—计提的固定资产减值准备固定资产减值准备本科目核算企业在建工程计提的减值准备。企业应当定期或者至少于每年年度终了，对在建工程进行全面检查，如果有证据表明在建工程已经发生了减值，应当计提减值准备。在建工程减值准备计提时，借：营业外支出—计提在建工程减值准备贷：在建工程减值准备本科目期末贷方余额，反映企业已提取的在建工程减值准备。在建工程减值准备8如果已计提减值准备的在建工程项目的价值又得以恢复，应在原已提取减值准备的范围内转回，借：在建工程减值准备贷：营业外支出—计提的在建工程减值准备在建工程减值准备