会计学3

2019/9/23会计学1会计学主讲教师：吴学斌[e-mail]2019/9/23会计学2第三章流动资产通过本章学习，要求了解货币资金的控制，掌握货币资金的核算；掌握交易性金融资产的取得、收益、期末计价和处置；掌握应收款项以及坏账损失的会计处理；掌握存货的计价以及账务处理。货币资金的管理；交易性金融资产的会计处理；应收账款以及应收票据的核算；存货的计价方法、会计核算以及存货的清查。交易性金融资产的会计处理；坏账损失的核算；应收票据贴现的核算；存货发出的计价方法对会计信息的影响。教学目的及要求重点难点2019/9/23会计学31234货币资金交易性金融资产应收款项存货目录2019/9/23会计学4货币资金：是企业中处于货币形态的资产。货币资金按其存放地点和用途的不同分为库存现金、银行存款和其他货币资金。一、库存现金狭义的现金：指企业的库存现金。广义的现金：指库存现金、银行存款和其他符合现金定义的票证。第一节货币资金2019/9/23会计学5（一）库存现金的管理1．实行库存现金的限额管理2．控制现金使用范围3．建立现金的内控制度2019/9/23会计学6根据国务院颁布的《现金管理暂行条理》的规定，企业可在下列范围使用现金：①职工工资及各种工资性津贴；②个人劳务报酬；③支付给个人的各种奖金；④各种劳保、福利费用以及国家规定对个人的其他支出；⑤向个人收购农副产品和其他物资支付的价款；⑥出差人员随身携带的差旅费；⑦结算起点（1000元）以下的零星开支；⑧中国人民银行确定需要支付现金的其他开支。2019/9/23会计学7货币资金内部控制案例2001年12月，北京市第一清洁车辆厂更名为北京市一清环卫工程集团有限责任公司，唐某担任董事长兼总经理，于小兰担任总会计师。当时，一清集团公司下属10多个子公司，这些公司的所有收入均不入企业大账，而是单独立账，成为企业的小金库。而这些小金库的存在，只有唐某和于小兰两人知道。2005年7月，唐某以合作开发环保项目为名，提出成立董村垃圾处理有限公司。因为项目没有做起来，该公司后来就成了空壳公司，既没有员工，也没有经营，只有唐某和于小兰知道它的存在。2006年3月，就在转移小金库资金不久，唐某突然因肝癌去世，此时小金库内巨额资金只有于小兰一个人知道。当年4月，一清环卫工程集团被合并重组为北京环境卫生工程集团一清分公司。在清产核资工程中，于小兰对小金库的存在只字未提。2008年，因有人举报于小兰的研究生学历造假，她进入纪检部门的视线，经过大规模审计，小金库一事终于浮出水面。经过审理查明，于小兰利用国企改革之机，侵吞单位公款3600多万元，并伙同他人贪污238万元。2009年5月，北京市第二中级人民法院以贪污罪判处其死刑，缓期两年执行，于小兰终于受到了应得的惩罚。分析：北京市一清公司资金管理中存在哪些问题？2019/9/23会计学8（二）库存现金的核算1、序时核算设置“现金日记账”，由出纳人员按照业务发生的先后顺序逐日逐笔登记。每日终了，应结出当日余额，并与现金实际库存数相核对，做到账款相符。2、总分类核算设置“库存现金”总账，由会计人员根据记账凭证等进行登记。月份终了，现金总账的余额应与现金日记账的余额相核对，做到账账相符。二、银行存款银行存款：是企业存放于银行或其他金融机构的货币资金。（一）银行存款的管理是企业办理日常转账结算和现金收付的账户。一个企业只能开立一个基本存款账户。是企业办理基本存款账户以外的转账结算和现金缴存业务的账户。是企业因临时经营活动需要而开立的账户，该账户可办理转账结算和存取现金。是企业因特定用途需要而开立的账户。基本存款账户一般存款账户四种银行账户临时存款账户专用存款账户2019/9/23会计学111、银行汇票2、银行本票3、商业汇票商业汇票按承兑人的不同分为——商业承兑汇票（由付款方承兑）银行承兑汇票（由付款方的开户银行承兑）4、支票5、信用卡6、汇兑7、委托收款8、异地托收承付9、信用证（二）银行结算方式2019/9/23会计学12银行结算方式的归纳：可用于同城：支票、银行本票可用于异地：汇兑、托收承付、银行汇票、信用证同城、异地均可：信用卡、委托收款、商业汇票2019/9/23会计学13（三）银行存款的核算1、序时核算设置“银行存款日记账”，由出纳人员按照业务发生的先后顺序逐日逐笔登记。每日终了，应结出当日余额。2、总分类核算设置“银行存款”总账，由会计人员根据记账凭证等进行登记。月份终了，“银行存款日记账”余额应与“银行存款”总账核对相符。2019/9/23会计学14（四）银行存款的清查1、清查方法将企业所记的“银行存款日记账”与银行送来的“对账单”逐笔核对2、清查结果及处理核对相符——不作处理核对不符——①存在未达账项——编制“银行存款余额调节表”消除影响②记账有差错——更正差错（重记、错记、漏记）2019/9/23会计学15未达账项：是指由于结算凭证在企业与银行之间传递存在时间上的先后，形成一方已经登记入账，而另一方尚未收到凭证未能入账的账项。未达账项的四种情况：1、企业已收，银行未收；2、企业已付，银行未付；3、银行已收，企业未收；4、银行已付，企业未付。2019/9/23会计学16未达账项的平衡方法：企业银行存款银行已收银行已付日记账余额+企业未收-企业未付=银行对账单企业已收企业已付余额+银行未收-银行未付2019/9/23会计学17例：某企业2月28日“银行存款日记账”的账面余额为135600元，“银行对账单”的企业存款余额为137400元，经查对有以下未达账项：1、企业收到现金支票6000元已入账，但尚未来得及交到银行。2、银行收到企业货款9000元已入账，企业未收到有关通知尚未入账。3、企业开出转账支票付款6900元，银行尚未收到付款支票，暂未入账。4、银行从企业存款中扣除贷款利息8100元，企业未收到通知尚未入账。银行存款余额调节表项目金额项目金额企业银行存款日记账余额加:银行已收企业未收的货款减:银行已付企业未付的贷款利息13560090008100银行对账单余额加:企业已收银行未收的现金支票减:企业已付银行未付的转账支票13740060006900调节后的存款余额136500调节后的存款余额136500注：银行对账单和银行存款余额调节表只能用于对账和调整未达账项‚不能作为登账依据。三、其他货币资金其他货币资金外埠存款银行汇票、本票存款信用卡存款存出投资款信用证保证金存款外地临时采购开立的采购专户为取得银行汇票、本票存入银行的款项为取得信用卡存入银行的款项为取得信用证存入银行的款项已存入证券公司但尚未进行短期投资的款项（一）其他货币资金的性质及种类2019/9/23会计学20（二）其他货币资金的核算1、账户设置总账——“其他货币资金”明细账——六个明细账2、账务处理（1）其他货币资金的形成和补充（2）其他货币资金的支付（3）其他货币资金的转回举例：见P852019/9/23会计学21一、投资概述（一）概念投资：是企业为通过分配来增加财富，或为谋求其他利益，而将资产让渡给其他单位所获得的另一项资产。（二）特点1、投资是以让渡资产给其他单位而换取的另一项资产；2、投资所带来的经济利益在形式上与其他资产带来的经济利益有所不同。第二节交易性金融资产（短期投资）2019/9/23会计学22（三）投资的分类债权性投资按投资性质权益性投资混合性投资按投资目的短期投资和持有时间长期投资投资货币投资按投资形式实物投资无形资产投资股票投资按投资对象债券投资其他投资2019/9/23会计学23二、交易性金融资产的性质及特点（一）性质交易性金融资产：指企业以交易为目的，准备于近期内出售而持有的金融资产。例如，企业为充分利用闲置资金、以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。（二）特点1、变现能力强2、持有期限短3、投资目的单一（三）计量交易性金融资产应以公允价值计量且其变动计入当期损益。2019/9/23会计学24三、交易性金融资产的取得（一）入账价值的确定企业取得交易性金融资产时，按交易性金融资产的公允价值，作为其成本入账，发生的交易费用，直接冲减投资收益。交易费用是指购入时支付的佣金、税金、手续费等必要支出。注意：取得交易性金融资产时，实际支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息不计入取得成本，应单独计入应收项目。2019/9/23会计学25（二）取得的核算1、账户设置（1）“交易性金融资产”账户该帐户下设“成本”、“公允价值变动”两个明细帐分别进行成本和期末公允价值变动的核算。（2）“公允价值变动损益”账户公允价值变动损益期末公允价值变动损失期末公允价值变动收益结转变动收益结转变动损失2019/9/23会计学262、取得的账务处理基本分录：借：交易性金融资产——成本投资收益贷：银行存款或其他货币资金特殊情况：借：交易性金融资产——成本投资收益应收股利或应收利息贷：银行存款或其他货币资金2019/9/23会计学27例1：某企业2009年3月1日购入A公司股票10000股，每股买价5元,另支付佣金、税金等1000元，用存入证券公司投资款支付。借：交易性金融资产——成本50000投资收益1000贷：其他货币资金——存出投资款510002019/9/23会计学28例2：某企业2009年3月1日用银行存款购入乙公司股票10000股，乙公司已于2009年2月10日宣告分派现金股利，每股股利为0.5元，并定于2009年3月10日起按3月6日的股东名册支付。企业以每股买价15元（含0.5元股利）成交，另支付佣金、税金等1000元。购入时：借：交易性金融资产——成本145000投资收益1000应收股利5000贷：银行存款151000收到股利时：借：银行存款5000贷：应收股利50002019/9/23会计学29四、交易性金融资产持有期间的收益持有期间获得了现金股利或债券利息的处理：宣告股利时或债券付息日：借：应收股利或应收利息贷：投资收益收到时：借：银行存款贷：应收股利或应收利息2019/9/23会计学30五、交易性金融资产的期末计价期末编表日，将交易性金融资产的期末公允价值与其帐面余额相比较并确定变动损益。如果期末公允价值高于其账面余额，则按其差额：借：交易性金融资产——公允价值变动贷：公允价值变动损益如果期末公允价值低于其账面余额，则按其差额：借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产——公允价值变动出售交易性金融资产时，应将已确认的“公允价值变动损益”结转到“投资收益”。2019/9/23会计学31六、交易性金融资产的处置当出售交易性金融资产时，应将出售时实际收到的金额与其账面余额之间的差额确认为投资损益,同时结转公允价值变动损益。实现投资收益：借：银行存款贷：交易性金融资产投资收益（实际收入大于账面余额的差额）发生投资损失：借：银行存款投资收益（实际收入小于账面余额的差额）贷：交易性金融资产2019/9/23会计学32综合举例：3月2日企业用存款购入A公司股票10000股，购买价每股10元，购入时支付相关税费1000元。1、取得时：借：交易性金融资产—成本100000投资收益1000贷：银行存款1010002、持有期间：假设3月10日A公司宣告派发现金股利每股1元,3月20日收到派发的现金股利10000元。宣告时：借：应收股利10000贷：投资收益10000收到时：借：银行存款10000贷：应收股利100002019/9/23会计学333、期末期末编表日，假设A公司股票公允价值为每股12元。借：交易性金融资产—公允价值变动20000贷：公允价值变动损益200004、出售时：假设4月10日企业出售了A公司股票，净售价150000元。借：银行存款150000贷：交易性金融资产—成本100000—公允价值变动20000投资收益30000借：公允价值变动损益20000贷：投资收益200002019/9/23会计学34第三节应收款项一、应收账款（一）应收账款的性质应收账款：是企业因销售商品或提供劳务而形成的债权