会计学基础之财产清查

2019/9/231第七章财产清查重点内容§7-1财产清查的意义和种类§7-2财产物资的盘存制度§7-3财产清查的方法§7-4财产清查结果的处理2019/9/232§7-1财产清查的意义和种类一、财产清查的概念二、财产清查的意义三、财产清查的种类四、财产清查的一般程序和工作内容2019/9/233一、财产清查的概念：财产清查就是通过实地盘点、核对等方法，查明各种财产物资和债权、债务的实存数，以保证帐实相符。实际存在的问题：①自然损耗.②错收错付.③计量不准.④管理不善.⑤人员过失.⑥漏记错记.⑦贪污盗窃等，这些因素造成帐实不符。2019/9/234二、财产清查的意义：⒈通过清查，保证会计资料记录的真实可靠。通过清查确定实存数，帐实对比，确定盘盈、盘亏，调整帐簿记录，使帐实相符。信息可靠。⒉通过清查，揭示财产物资的使用情况，促进企业改进经营管理，挖掘各项财产的潜力，加速资金周转。⒊通过清查，促使财产物资保管人员加强责任感，以保证各项财产的安全完整。⒋监督财经法纪和结算制度的执行。查明债权、债务、往来款项结算是否正常。5.检查内部控制制度的严密性与有效性，以防止各种人为的舞弊。2019/9/235三、财产清查的种类㈠按清查的范围分为全面清查和局部清查两种。⒈全面清查：是对全部财产进行盘点和核对。工业企业清查对象有：①现金、存款等货币资金。②固定资产、各种存货等含在途物资。③各种债权债务及预算缴拨款项。④在外单位保管、加工、销售的物资等。2019/9/236三、财产清查的种类适用全面清查的情况：①年终决算前全面清查。②单位撤销、合并或改变隶属关系。③合资、联营。④清产核资。⑤主要负责人离岗。⑥企业为导入新的会计系统确定正确的开帐数据。2019/9/237⒉局部清查。根据需要对一部分财产物资进行的清查。如：①现金的日清月结。②存款的每月核对。③材料、在产品、产成品的抽查，贵重物资每月盘点。④债权、债务的核对。㈡按清查的时间分为定期清查和不定期清查两种。⒈定期清查：按制度规定或计划安排进行财产清查。⒉不定期清查：根据临时需要进行清查。如更换出纳员、仓库保管员，被盗时等。2019/9/238四、财产清查的一般程序和工作内容㈠财产清查前的准备工作⒈组织上的准备。成立清查小组，制订清查计划、对象、范围、进度、配备人员、确定方法等。⒉财会人员。全部经济业务入帐，核对帐目，结出帐面余额。⒊仓储人员。办好发出凭证手续，登记入仓储帐。整理实物、作出标签等。⒋准备计量器具，盘存用表，（盘存表、盘盈盘亏表）。㈡实施财产清查㈢财产清查结束工作。清查结束后上报清查结果，根据存在的问题按法规的规定提出处理意见和建议。2019/9/239§7-2财产物资的盘存制度一、实地盘存制二、永续盘存制三、财产清查中的计价方法2019/9/2310一、实地盘存制㈠实地盘存制的概念期末通过实物盘点确定库存数，以期初库存数+本期增加额－期末库存数计算出本期耗用数的一种方法。亦称盘存计耗制、盘存计销制。平时登记实物增加，不记减少，月末盘点实物，倒挤减少数。㈡实地盘存制的计算公式期末存货成本=实物盘点库存数×存货单位成本本期减少数=期初余额+本期增加额－期末余额〖例7-1p163〗㈢优点核算工作简单，简化了计算发出耗用存货的工作量。㈣缺点手续不严密，除正常耗用，还有毁损和丢失等。帐簿不能随时反映存货收入、发出、结存的动态。2019/9/2311二、永续盘存制㈠永续盘存制的概念根据帐面记录的期初余额+本期增加额－本期减少额，计算出期末余额的一种方法。亦称帐面盘存制。平时登记实物增加、减少数，结出余额。手续严密。㈡永续盘存制的计算公式期末存货余额=期初余额+本期增加额－本期减少额〖例7-2p164〗㈢优点1.有利于加强存货的管理。2.手续严密，可以从数量和金额两方面对存货进行控制。3.可以有效地组织资金周转。㈣缺点存货明细帐核算的工作量大。2019/9/2312三、财产清查中的计价方法㈠先进先出法：先收入的存货先发出或耗用，以此为前提计算发出和结余存货单价。发出存货时，应按最先收入的那批物品单价计价。例：某公司月初材料A结存100KG、@5元；本月5日购进材料A300KG、@4元，25日购进一批A材料200KG、@5.5元；本月领用：11日300KG,29日250KG.分别按先进先出法和后进先出法确定期末存货成本。先进先出法：本月发出存货成本：100×5＋200×4＋100×4＋150×5.5＝2525元月末存货单价：5.5元月末存货成本：50×5.5＝275元㈡个别计价法：发出时按收入时计价。适用：单位成本高、数量少、易识别的存货，如飞机、汽车等2019/9/2313§㈢加权平均法：以月初结存存货金额加本月收入存货金额，除以月初存货数量加全月收入存货数量，算出以数量为权数的存货平均单价的一种计价方法。公式：加权平均单价=(期初结存金额+本期收入金额)÷(期初结存数量+本期收入数量)发出金额=加权平均单价×发出数量计算上例中加权平均单价及发出.结存存货成本？优点：大大简化平时核算工作量，计算简单；缺点：平时账上无法提供发出、结存存货的单价和金额，不利于存货的管理。适用：存货品种少，且前后收入存货单位成本差异较大的企业。㈣毛利率法：根据本期销售净额乘以前期实际毛利率匡算本期销售毛利，并计算发出存货成本的一种计价方法。2019/9/2314§7-3财产清查的方法一、清查方法概述二、实物的清查三、货币资金的清查四、结算往来款项的清查五、外存物资的清查2019/9/2315一、清查方法概述⒈实物盘点计量。⒉测量计算法。3.抽样盘点法。4.估计推算法。5.对帐单法。6.查询法2019/9/2316二、实物的清查1.清查实物填写盘存表，记录名称、型号、计量单位、数量、单价、金额。2.填写实存帐存对比表。找出差异额。三、货币资金的清查方法㈠现金及有价证券。清查现金出纳员在场，实地点数，不白条抵库，帐款是否相符。填写现金盘存报告表。有价证券（国库券、股票），点数确定盈亏，有无违纪和非法买卖情况。2019/9/2317二、货币资金的清查方法㈡银行存款的清查银行存款的清查，采用与开户银行核对帐目的方法进行的。存款日记帐与对帐单逐笔核对。核对结果相符记帐错误不相符未达帐项2019/9/2318⒈未达帐项概念：未达帐项：指由于双方记帐时间不一致而发生的一方已入帐，另一方尚未入帐的事项。⒉未达帐项四种⑴企业已收记增加，银行未收未入帐；⑵企业已付记减少，银行未付未入帐；⑶银行已收记增加，企业未收未入帐；⑷银行已付记减少，企业未付未入帐。例P书，此略。方法一：各自加上对方已加数，各自减去对方已减数。2019/9/2319银行存款余额调节表年月日金额单位：元项目(日记帐一方)金额项目(对帐单一方)金额日记帐帐面余额对帐单月末余额加：银行已记增加，企业未记加：企业已记增加，银行未记减：银行已记减少，企业未记减：企业已记减少，银行未记调节后的余额调节后的余额方法二：各自加上己方已减数，各自减去已方已加数。即复原。2019/9/2320四、结算往来款项的清查债权单位帐核实后，填对帐单两份。债务单位五、外存物资的清查与存放单位核对。如不符，查明原因后处理。不符应注明原因，或另抄对帐单。发核实后退回一份2019/9/2321§7-4财产清查结果的处理一、清查结果二、处理步骤三、盘盈的帐务处理四、盘亏、毁损的帐务处理五、应收、应付款项清查结果的帐务处理2019/9/2322一、清查结果妥善处理清查中暴露出来的问题，是完成清查任务的最后环节。1.盘盈：实存数大于账存数2.盘亏：实存数小于账存数3.毁损：账实数一致，但实存有质量问题，不能按正常的财产物资使用。处理方式：以上三种情况都要进行账务处理。2019/9/2323二、处理步骤㈠核准数字，查明原因。明确经济责任，据实提出处理意见。㈡调整帐簿，做到帐实相符。㈢总结经验教训，建立建全内控制度。㈣调整账存数，使账实相符。1.审批前盘盈、盘亏、毁损先入待处理。2.审批后进行帐务处理㈤审批后进行帐务处理。盘亏、毁损个人赔偿的：其他应收款、现金等；单位负担：管理费用、制造费用、其他应收款（保险赔款）、营业外支出。盘盈：营业外收入。应收帐款无法收回，确认坏帐损失，记入管理费用、坏帐准备。应付帐款无法支付，记入营业外收入。2019/9/2324三、盘盈的帐务处理帐户：待处理财产损溢发生待处理物资盘亏毁损净额发生待处理物资盘盈净额批准转销待处理物资盘盈净额批准转销待处理物资盘亏毁损净额余额：待批准处理的物资盘亏余额：待批准处理的物资盘盈毁损净额净额㈠盘盈→待处理财产收溢审批前调整帐项。结合书例2019/9/2325⒈盘盈各种材料、库存商品、固定资产等。借：原材料、库存商品、固定资产贷：待处理财产损溢—待流损溢待处理财产损溢－待固损溢累计折旧㈡审批后帐务处理。结合书例⒈流动资产的盘盈转销借：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢贷：管理费用⒉固定资产的盘盈转销借：待处理财产损溢—待处理固定资产损溢贷：营业外收入—固定资产盘盈2019/9/2326四、盘亏、毁损的帐务处理㈠审批前调整帐项。结合书例⒈盘亏、毁损的各种材料、库存商品、固定资产等。借：待处理财产损溢累计折旧贷：原材料应交税费—增值税（进项税转出）库存商品固定资产2019/9/2327㈡审批后帐务处理。结合书例⒉流动资产盘亏、毁损转销借：原材料（残值）其他应收款（保险赔款和过失人赔偿）营业外支出—非常损失（净损失）管理费用（一般经营净损失）贷：待处理财产损溢—待流损溢⒊固定资产盘亏转销借：营业外支出—固定资产盘亏贷：待处理财产损溢—待固损溢2019/9/2328五、应收、应付款项清查结果的帐务处理㈠应收款项清查结果的帐务处理确认坏帐的条件1.因债务人破产或被撤销，按民事诉讼法清偿后，无法收回的应收帐款。⒉因债务人死亡，以其遗产清偿后，仍不能收回的应收帐款。3.因债务人逾期未履行偿债义务超过3年，仍然不能收回的应收帐款。坏帐转销方法有：直接转销法和备抵法两种。2019/9/2329△发生坏帐备抵法：坏帐准备是资产的备抵调整帐户。1.平时按一定比例计提坏帐准备。借：资产减值损失贷：坏帐准备2.发生坏帐时。借：坏帐准备贷：应收账款3.冲销坏帐又收回的连锁分录。①借:应收账款贷:坏账准备②借:银行存款货:应收账款4.多提坏帐准备的转回借：坏帐准备贷：资产减值损失2019/9/2330△直接转销法将坏帐损失直接作为当期损益。借：资产减值损失货：应收帐款。2.冲销坏帐又收回的连锁分录。①借:应收账款贷:资产减值损失②借:银行存款货:应收账款㈡应付款项清查结果的帐务处理应付帐款无法支付：结合书例借：应付帐款—××贷：营业外收入