会计学新编3会计账户和复式记账

1第三章会计账户和复式记账1会计科目2会计账户3复式记账法第一节会计等式第二节会计科目第三节会计账户第四节复式记账与借贷记账法2第一节会计等式一、会计等式的含义及种类（一）会计等式的含义也称会计平衡公式，或会计恒等式。它是运用数学方程的原理描述会计要素之间数量关系的表达式。3（二）会计等式的种类（1）基本会计等式：资产=负债+所有者权益所有者权益4资金负债所有者权益资产资金资金资金存在形态资金来源渠道•基本会计等式体现了同一资金的两个不同侧面：资金存在形态与资金来源渠道；5资金负债所有者权益资产资金资金资金存在形态资金来源渠道•以货币计量时，会计等式双方数额相等；6▲资产会随负债、所有者权益增减而成正方向变化。7基本会计等式的作用◆表明了某一会计主体在某一特定时间点所拥有的资产权属关系；◆是设置账户、复式记账及编制会计报表等会计核算方法建立的理论依据。8费用利润收入(2)动态会计等式组合方式：收入-费用=利润9▲利润的实质是实现的收入减去相关费用以后的差额。10※利润随着收入的增加而增加▲利润会随着收入的增减成正方向变化；11※利润随着收入的减少而减少12费用利润收入※利润随费用的增加而减少；随费用的减少而增加▲利润会随着费用的增减成反方向变化。13(3)扩展(综合)会计等式组合方式：资产+费用=负债+所有者权益+收入14•资金两个不同侧面的扩展:资金存在形态与资金来源渠道。15负债资产所有者权益当收入大于费用时增加的利润收入(增加资产)与费用(减少资产)二者之差等式双方是在数量增加基础上的新的相等。16扩展会计等式的形成过程分析A.将两个等式合并:[资产=负债+所有者权益]+[收入-费用=利润]B.由于“利润”可增加“所有者权益”,变化为:资产=负债+所有者权益+利润或:资产=负债+所有者权益+（收入-费用）C.将上面B中的第二个公式移项即成:资产+费用=负债+所有者权益+收入17二、经济业务及其影响会计等式的类型经济业务通常是指引起企业会计要素发生增减变动的经济事项，包括交易或事项。交易：(Accountingtransactions)是指发生在两个不同会计主体之间的价值转移，比如一家公司购买另一家公司的产品；事项：(Accountingevents)主要指发生在主体内部各部门之间的资源的转移，比如生产车间领用原材料、自然灾害导致财产受损等；经济业务：我们习惯将交易与事项统称为“经济业务”。18经济活动应办理会计手续、能运用会计方法反映的经济活动不能办理会计手续、不能用会计方法反映的经济活动经济业务非经济业务19增加减少1.经济业务影响基本会计等式的类型202.经济业务影响扩展会计等式的类型归纳(四类)（1）使等式双方要素同时增加、增加金额相等，等式保持平衡。例：接受B企业投入资金100000元，存入银行。资产+费用=负债+所有者权益+收入+100000+100000例：向银行借款20000元，存入银行。资产+费用=负债+所有者权益+收入+20000+2000021（2）使等式双方要素同时减少、减少金额相等，等式保持平衡。例：以银行存款偿还以前所欠的账款5000元。资产+费用=负债+所有者权益+收入-5000-5000例：企业依法以银行存款退给投资者B10000元。资产+费用=负债+所有者权益+收入-10000-1000022（3）使会计等式左方要素有增有减，增减金额相等，等式保持平衡。例：以银行存款购入材料一批，价值为2000元。资产+费用=负债+所有者权益+收入-2000+200023（4）使等式右方要素有增有减，增减金额相等，等式保持平衡。例：从银行借款10000元偿付所欠供应单位账款。资产+费用=负债+所有者权益+收入-10000+10000例：将40000元的盈余公积转增资本，有关增资手续已办妥。资产+费用=负债+所有者权益+收入+40000-4000024例：将一笔50000元的长期借款转为对企业的投资。资产+费用=负债+所有者权益+收入-50000+50000例：核算本期应分配股利80000元。资产+费用=负债+所有者权益+收入+80000-80000253.经济业务类型影响会计等式的规律264.经济业务类型不会影响会计等式平衡关系的分析结论（1）经济业务的发生只影响会计等式一方要素发生有增有减变化，双方总额不变，等式保持平衡；（2）经济业务的发生影响会计等式双方要素发生同增或同减变化，双方总额或增或减，但等式仍保持平衡。结论：无论发生什么样的经济业务，都不会破坏会计等式的恒等关系。271.六大会计要素(资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润)是资金运动的具体体现；2.六大会计要素可以完整的反映资金运动的两种形式：◆相对静止状态◆显著变动过程三、会计对象具体内容之间的相互关系281）反映资金运动的相对静止状态●反映该状态的会计要素及其表达方式所有者权益29●主要作用：反映资金运动在某一时点上停留的状态（财务状况）302）反映资金运动的显著变化过程●反映该状态的会计要素及其表达方式31作业：假定某企业8月1日的资产为8000元，负债为2000元，所有者权益为6000元。本月发生收入3000元，发生费用2000元。根据资料计算：该企业8月31日的财务状况。并用会计等式表达出来。题解：资产：8000－2000+3000=9000负债：2000所有者权益：6000+1000=7000资产（9000）=负债（2000）+所有者权益（7000）32第二节会计科目一、会计科目的概念会计科目是对会计对象的具体内容进行分类核算的项目，也就是按照经济内容对各个会计要素所作的进一步分类。为了能连续、系统、完整地核算和监督会计主体的经济活动，就必须设置会计科目。◆对会计要素进行再详细的分类◆确定能反映该项目内容的名称◆明确其核算的内容33二、设置会计科目的意义◆对会计对象进行科学分类，便于会计职能发挥核算——提供会计信息——监督——决策◆是设置会计账户、编制会计凭证和登记账簿的依据会计科目是会计账户的名称，指明了会计账户所要核算的内容。34三、设置会计科目的原则◆结合会计对象的特点，全面反映会计对象的内容◆既要满足对外报告要求，又要符合内部管理需要◆既要适应经济业务发展需要，又要保持相对稳定◆统一性与灵活性相结合◆简明扼要，并要分类、编号35四、会计科目的分类在我国，会计科目的名称是由财政部统一规定的，2007年1月1日财政部公布的《企业会计准则——应用指南》规定了156个会计科目。（一）按反映的经济内容分类资产类、负债类、共同类、所有者权益类、成本类和损益类，基本涵盖了各类企业的交易或者事项。工业企业会计科目分为资产类、负债类、所有者权益类、成本类和损益类。36损益类科目资产类科目负债类科目所有者权益类科目成本类科目按经济内容分类37具体会计科目资产类科目库存现金应收票据坏账准备待处理财产损溢材料采购库存商品原材料长期股权投资固定资产累计折旧无形资产长期待摊费用原材料其他应收款预付账款应收账款银行存款交易性金融资产发出商品38具体会计科目负债类科目长期债券长期借款预提费用其他应付款应交税费应付股利应付职工薪酬其他应付款预收账款应付票据应付账款短期借款39具体会计科目盈余公积资本公积实收资本所有者权益类科目本年利润利润分配40具体会计科目成本类科目制造费用生产成本劳务成本研发支出41具体会计科目所得税营业外支出财务费用资产减值损失管理费用销售费用营业税金及附加主营业务成本投资收益主营业务收入损益类科目42表4-1会计科目表顺序号科目代码科目名称顺序号科目代码科目名称一、资产类312231应付利息11001库存现金322232应付股利21002银行存款332241其他应付款31101交易性金融资产342501长期借款41121应收票据352502应付债券51122应收账款362701长期应付款61123预付账款372801预计负债71131应收股利三、所有者权益类81132应收利息384001实收资本91221其他应收款394002资本公积101231坏账准备404101盈余公积111401材料采购414103本年利润121402在途物资424104利润分配131403原材料四、成本类141404材料成本差异435001生产成本151405库存商品445101制造费用161471存货跌价准备455201劳务成本171511长期股权投资五、损益类181601固定资产466001主营业务收入191602累计折旧476051其他业务收入201604在建工程486111投资收益211701无形资产496301营业外收入221702累计摊销50231801长期待摊费用516401主营业务成本241901待处理财产损溢526402其他业务成本43顺序号科目代码科目名称顺序号科目代码科目名称二、负债类536403营业税金及附加252001短期借款546601销售费用262201应付票据556602管理费用272202应付账款566603财务费用282203预收账款576701资产减值损失292211应付职工薪酬586711营业外支出302221应交税费596801所得税费用表4-1会计科目表44（二）按提供会计信息的详细程度分类总分类科目：是对会计要素的内容进行总括分类而形成的会计科目。总分类科目简称总账科目，也称为一级科目，提供总括性的核算指标。□明细分类科目：是对总账科目进一步分类的结果，提供详细的核算指标。又称明细科目。明细科目包括二级科目（子目）和三级科目（细目）等层次。45按提供指标的详细程度分类一级科目提供总括核算指标二级科目（子目）是介于总分类和三级科目之间的科目，比总分类科目详细，比三级科目概括。三级科目（细目）提供详细具体指标明细分类科目总分类科目461.总分类科目◆对会计对象具体内容进行总括分类形成的会计科目（如“原材料”等）◆是设置总账账户，进行总分类核算的依据，可提供总括指标◆一般由企业会计准则或会计制度统一规定472.明细分类科目◆对总分类科目所含内容再作详细分类形成的会计科目（如“原材料—钢材”等）◆是设置明细账户，进行明细分类核算的依据，可提供详细指标◆可根据会计制度规定和企业核算需要设置48原材料钢材铝材明细分类科目总分类科目一级科目二级科目应收账款沿海公司鸿运公司明细分类科目总分类科目一级科目二级科目49按提供指标的详细程度分类举例一级科目二级科目(子目）A材料B材料……C材料D材料……甲类材料乙类材料……原材料三级科目（细目）50一、会计账户的概念会计账户是根据会计科目开设的，用来分门别类地记录经济业务的具有一定格式的账页，是分类、连续记录各项经济业务，反映各个会计要素具体项目增减变动情况及其结果的一种手段。▲设置依据：会计科目；▲基本特征：具有一定格式和结构；▲主要作用：分类、连续地记录经济业务；▲重要地位：会计核算的一种专门方法。第三节会计账户51二、会计账户的意义通过账户的设置，可以将会计信息系统所接纳的原始数据转化为初级的会计信息。通过账户的设置，可以压缩信息数量、确保质量。52三、会计账户的分类与会计科目的分类相适应，账户也可以：（一）按经济内容分为：资产类、负债类、共同类、所有者权益类、成本类和损益类。工业企业分为资产类、负债类、所有者权益类、成本类和损益类（收益类，费用损失类）53（二）按其提供信息的详细程度分类按其提供核算指标的详细程度，账户也有总分类账户（简称总账账户）和明细分类账户（简称明细账户）之分。54会计账户按其提供指标的详细程度可分为1、总分类账户总分类账户是对会计对象不同经济内容所作的总括分类，它是反映总括性核算指标的账户。2、明细分类账户明细分类账户是对总分类账户所含内容所作的进一步分类，它是反映核算指标详细、具体情况的科目。对于明细项目较多的账户，可在总分类账户与明细分类账户之间设置二级或多级账户。（二）会计账户按提供信息详细程度分类总分类账户明细分类账户55总分类账与明细分类账的关系一级科目一般由会计制度加以统一规定，而二级及二级以下的