会计学第七章

第七章长期资产及摊销本章主要讨论以下几个问题长期资产的性质厂房设备的取得、折旧、处置的核算租赁资产的核算自然资源的核算无形资产的核算长期资产的性质范例沃玛特公司总经理的一封公开信中包括下列内容:在合并超级市场与沃玛特商场基础上建立起来的沃玛特超级中心已顺利完成了第三年的改造装修工程。这六个商场和1992年计划增加的12到15个新商场将有助于我们发展完全一次购齐的购货模式，并取得比1990年更多的收入。目前，超级中心总共有160000到180000平方英尺的可利用面积，它们将有力促进沃玛特公司的持续增长和在市场上占据领先地位。我们去年的资本性支出为2500百万美元，目前正计划在1993财务年度把资本性支出增至2800百万美元。我们正努力维护整个体系并建设销售和运输等基础设施，以免其阻碍商场发展，同时提高我们的生产能力并降低经营中的费用。——沃玛特公司1992年年报第2页（见《会计学》亨格瑞等著第398页）长期资产的性质当一个主体做出一项支出时，由取得的货物或服务中得到利益，要么可以在当期取得，要么就是预期可在未来期间内取得。如果利益是在当期获得，那么货物或服务的成本就是费用，如果收益在未来期间内才能取得，那么当期发生的这项成本就被记为资产，我们就说支出被资本化了。通常资本性资产是用来指长期资产——未来几年内提供服务的资产。所有的成本最终都要转化为费用，但资本性资产的成本转化为费用的过程要超过一年，而期间成本在发生时即记为费用。资本性支出与收益性支出我国企业会计制度中规定：企业核算应当合理划分收益性支出与资本性支出的界限。凡支出的效益仅及于本年度（或一个营业周期）的，应当作为收益性支出；凡支出的效益及于几个会计年度（或几个营业周期）的，应当作为资本性支出。（见《企业会计制度》第十一条第十一款《企业会计手册》254页）马克思的有关论述劳动过程的简单要素是：有目的的活动或劳动本身，劳动对象和劳动资料。劳动资料是劳动者置于自己和劳动对象之间、用来把自己的活动传导到劳动对象上去的物或物的综合体。劳动者利用物的机械的、物理的和化学的属性，以便把这些物当作发挥力量的手段，依照自己的目的作用于其他的物。劳动者直接掌握的东西，不是劳动对象，而是劳动资料。各种经济时代的区别，不在于生产什么，而在于怎样生产，用什么劳动资料生产。劳动资料不仅是人类劳动力发展的测量器，而且是劳动借以进行的社会关系的指示器。（参见马克思《资本论》第一卷中译本202——204页）马克思的有关论述在这里，我们遇到另一个有趣的现象。假定一台机器价值1000镑，并且在1000天内损耗掉。在这种情况下，机器的价值每天有1/1000从机器本身转移到它的日产品上。同时，尽管机器的生命力日益减弱，但整个机器仍然不断地在劳动过程中起作用。由此可见，劳动过程的一个因素，一种生产资料，是全部进入劳动过程，但只是部分地进入价值增殖过程。（见马克思《资本论》第一卷230页）马克思的有关论述固定在劳动资料上的这部分资本价值，和其他任何部分一样要进行流通。……但这里考察的这个资本部分的流通是独特的流通。首先，这个资本部分不是在它的使用形式上进行流通，进行流通的只是它的价值，并且这种流通是逐步地、一部分一部分进行的，和从它那里转移到作为商品的产品中去的价值相一致。在它执行职能的全部时间内，它的价值总有一部分固定在它里面，和它帮助生产的商品相对立，保持着自己的独立。由于这种特性，这部分不变资本取得了固定资本的形式。（见马克思《资本论》第二卷177页）马克思的有关论述固定资本的独特的流通，引起独特的周转。固定资本因损耗而在实物形式上丧失的那部分价值，作为产品的一部分价值来流通。产品通过流通由商品转化为货币；从而劳动资料中被产品带入流通的那部分价值也变为货币，而且随着这种劳动资料在多大程度上不再是生产过程中的价值承担者，这部分价值也就在多大程度上从流通过程中作为货币一滴一滴地落下来。因此，这种劳动资料的价值这时获得双重存在。其中一部分仍然束缚在它的属于生产过程的使用形式或实物形式上，另一部分则作为货币，脱离这个形式。在劳动资料执行职能的过程中，它以实物形式存在的那部分价值不断减少，而它转化为货币形式的那部分价值则不断增加，一直到它寿命完结，它的全部价值和它的尸体脱离，转化为货币为止。（见马克思《资本论》第二卷182——183页）长期资产的类型资产负债表中的资产账户损益表中的相应费用账户长期资产土地无建筑物、机器设备、家具及附属装置和土地改良折旧费自然资源折耗无形资产摊销厂房设备：取得讨论:资产和费用的区别区别资产和费用的意义案例戈登.理查公司的经理杜恩经常将购买的固定资产的成本借记修理与维护费用账户。杜恩知道这种行为违反公认会计原则，但他还坚持这样做，请说明可能的原因。案例奥纳西斯公司的经理南希将固定资产的修理费用借记厂房与设备账户。她知道这种行为违反公认会计原则，她为什么还要这么做？案例橡树村公寓公司一揽子购入了220万美元的土地和建筑物。为了取得最大的税收抵减，公司经理将90%的买价作为建筑物成本，而只将10%作为土地的成本。一种更接近实际的分配方法是建筑物70%，土地30%。要求：（1）说明将更多的成本分给建筑物，将更少的成本分给土地能得到的税收方面的好处。（2）橡树村公寓公司的分配方法符合职业道德吗？为什么？如果不符合，指出受害者是谁？资产和费用的区别资本化的费用和记入期间成本的费用二者之间存在的区别并不是很明确。低成本资产按照重要性原则，单位成本低的商品，尽管它们可能有相当长的使用寿命，但其成本仍然要直接记入费用。改良一般情况下，维修保养成本是期间成本，并不增加该项资产已资本化的成本，而改良的支出要加到资产的成本上。重置重置成本应该资本化还是记为当期费用，取决于主体对资产单位的定义。整项资产重置要注销旧资产，记录新资产。资产零部件的重置成本却是维修保养费。总的来说，资产单位的定义越宽，资产的重置成本被记入保养费的数额也越大。举例将下列有关机器的开支分为资本性支出和收益性支出：（1）买价；（2）根据买价支付的销售税；（3）机器从卖方运至买方的运费和保险费；（4）安装费；（5）机器操作人员的培训费；（6）机器平台的特殊加固；（7）机器制造的产品销售后，所赚得的利润交纳的所得税；（8）将机器使用寿命延长3年的重大改良；（9）维持机器良好工作状态的日常修理；（10）在机器开始使用前对其进行润滑；（11）在机器使用后定期的润滑。厂房设备成本包含的项目控制原则是指某项厂房和机器设备的成本应该包括为使资产可以投入使用而必须花费的所有支出。尽管有上述原则，但很多公司还是不把为使资产达到可随时提供服务状态而发生的全部成本资本化，一些单位只把资产的买价资本化。这样做的目的既是为了简单，也是为了使财产税最小化。财产税是在资本性资产数量的基础上计算的。厂房设备成本包含的项目自行建造的资产公司建造自用的建筑物和设备时，资本化的成本包括建造过程中发生的全部成本。拿自制产品的成本来说，成本包括原材料、与该项工程相关的直接人工、以及建造过程中公司发生的间接成本的分摊。美国财务会计准则委员会要求：这些资本化的成本还应该包括利息。资本化的利息是指在可以辨别的情况下，工程融资所发生的相关利息（建筑贷款）。如果不能分辨出，公司就必须估计出如果准备建造的资产没有施工则可以减少的利息成本。资本化的利息成本总计不能超过当期公司的全部利息成本。厂房设备成本包含的项目非付现成本思考：如果资本性资产是以非货币的形式取得的，其成本应如何确定？非付现成本当使用其他资金形式，如股票，取得资产时，在确定资本化成本的数额方面的原则：第一，用于取得资产的特定资金，其公允市场价值应该是确定的；第二，如果无法确定其市场价值，那么，就采用新资本性资产自身的公允市场价值。不以成本记录的取得资产取得的资产在账户中以成本记录是一条基本规定，但对这条基本规定，还有少数例外。如果主体通过捐赠取得资产，或者所付款项低于资产的市场价值，那么资产就以其公允市场价值记录。整批购买有时主体在一次交易中取得了几项在资产负债表中不列在同一项下的资本性资产，这种采购称为整批购买。公司必须将整批购买成本在各项资产间合理分配。分配方法举例：以800000美元购买一块带有建筑物的土地，评估师声明土地值90000美元，建筑物值810000美元，合计900000美元。那么，土地的成本应为（）美元？建筑物的成本应为（）美元？我国固定资产的概念固定资产，是指企业使用期限超过一年的房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产、经营有关的设备、器具、工具等。不属于生产经营主要设备的物品，单位价值在2000元以上，并且使用年限超过2年的，也应当作为固定资产。我国固定资产的价值构成固定资产的价值构成是指固定资产价值所包括的范围。从理论上讲，它应包括企业为购建某项固定资产达到可使用状态前所发生的一切合理的、必要的支出，这些支出既有直接发生的，如购置固定资产的价款、运杂费、包装费和安装成本等；也有间接发生的，如应分摊的借款利息、外币借款折合差额以及应分摊的其他间接费用等。不同来源的固定资产的价值构成（一）企业购置的不需要经过建造过程即可使用的固定资产按实际支付的买价加上支付的运输费、包装费、安装成本、税金等作为入账价值。企业用一笔款项购入多项没有标价的固定资产时，应按各项固定资产市场价格的比例进行分配，以确定各项固定资产的入账价值。（二）自行建造的固定资产按建造该项固定资产达到预定可使用状态前所发生的全部支出作为入账价值。不同来源的固定资产的价值构成（三）投资者投入的固定资产应以投资各方确认的价值作为入账价值。（四）融资租入的固定资产按租赁开始日租赁资产原账面价值与最低租赁付款额的现值两者中较低者作为入账价值。如果融资租赁资产占企业资产总额比例等于或低于30%的，在租赁开始日，企业也可按最低租赁付款额作为固定资产的入账价值。（五）在原有固定资产的基础上进行改建、扩建的按原固定资产的账面价值，加上由于改建、扩建而使该项资产达到预定可使用状态前发生的支出，减改建、扩建过程中发生的变价收入作为入账价值。不同来源的固定资产的价值构成（六）企业接受的债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的固定资产，或以应收债权换入固定资产的按应收债权的账面价值加上应支付相关税费作为入账价值。如涉及补价的，按以下规定确定受让的固定资产的入账价值。1、收到补价的，按应收债权的账面价值减去补价，加上应支付的相关税费作为入账价值；2、支付补价的，按应收债权的账面价值加上支付的补价和应支付的相关税费，作为入账价值。不同来源的固定资产的价值构成（七）以非货币交易换入的固定资产按换出资产的账面价值加上应支付的相关税费作为入账价值。如涉及补价的，按以下规定确定换入固定资产的入账价值：1、收到补价的，按换出资产的账面价值加上应确认的收益和应支付的相关税费减去补价后的余额，作为入账价值。2、支付补价的，按换出资产的账面价值加上应支付的相关税费和补价，作为入账价值。不同来源的固定资产的价值构成（八）接受捐赠的固定资产1、捐赠方提供了有关凭据的，按凭据上标明的金额加上应支付的相关税费作为入账价值。2、捐赠方没有提供有关凭据的，按如下顺序确定其入账价值：（1）同类或类似固定资产存在活跃市场的，按同类或类似固定资产的市场价格估计的金额，加上应支付的相关税费，作为入账价值；（2）同类或类似固定资产不存在活跃市场的，按该接受捐赠的固定资产的预计未来现金流量现值，作为入账价值；3、如受赠的系旧的固定资产，按照上述方法确定的价值，减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额，作为入账价值。不同来源的固定资产的价值构成（九）盘盈的固定资产按同类或类似固定资产的市场价格，减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额，作为入账价值。