会计学第八章

第八章资本来源：负债负债的性质公司筹集债务资本的工具债券的核算其他负债资本结构分析讨论引起负债的原因有哪些？正确核算负债的意义是什么？引起负债的原因赊购商品或劳务政府的税金应付的职工工资提取未使用的福利基金已宣布的股利产品质量保证借款发行债券...…正确核算负债的意义少计一项应计负债会导致企业低估相关费用，并由此导致资产负债表高估所有者权益。（1）资产负债--（2）负债所有者权益-+讨论夏威夷航空公司在1992年12月31日记录了应付但尚未支付给雇员的薪金费用270万美元。该笔分录是：借：薪金和工资费用2700000贷：应付薪金和工资2700000分析该笔分录的意义。负债的概念美国FASB对负债的定义如下:“负债是某一特定主体由于过去的交易或事项产生的，在现在承担的将来向其他主体交付资产或提供劳务的义务，这种义务将导致预期的经济利益的未来牺牲。”IASC的定义“负债是由于以往事项发生的企业的现有义务,这种义务的履行将会引起含有经济利益的企业资源的外流。”我国《企业会计制度》对负债的定义：“负债，是指过去的交易、事项形成的现实义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。”讨论负债的特征负债的特征第一，负债必须是现有的义务。也就是说，负债必须是企业过去的交易或事项而发生的。一般认为，有待未来交易或事项决定的义务不应包括在负债之中。如企业与其他单位签定的购货意向书，只是代表企业就将要进行的交易达成的协议，并没有具体落实，因此并不构成负债。负债的特征第二，负债必须是一项强制性的义务。也就是说，企业所承担的负债，使它将来不能或很少可能回避经济利益的牺牲，这种强制性通常源于法律、合同或其他类似文件的要求。有时企业为了维护自身信誉或进行正常业务而必须承担的某些道义或推定的义务，如产品担保义务，也包括在负债之中。如果只是一项非强制性的可有可无的义务，如企业正在筹划的对慈善机构的捐赠，则不应包括在负债之中。负债的特征第三，负债在将来必须通过支付资产或提供劳务的方式来清偿。考虑两种情况:企业可以通过承诺新的负债来结清现有负债.将负债转化为所有者权益来结清一项现有负债。前一种情况只是负债的展期，后一种情况则相当于用增加所有者权益而获得的经济资源来清偿。总之，负债的清偿意味着企业必须交付资产或提供劳务。负债的特征第四，负债是能够用货币确切计量或合理估计的债务责任。在大多数情况下，债务责任产生于合同，其金额和支付时间均已由合同的条文所规定。但在某些情况下，待付的金额取决于未来的交易或事项，如企业应付所得税的金额视经营成果而定。对于金额不肯定的义务只要可以合理地加以判断和估计，则应包括在负债之中。负债的特征第五，负债一般都有确切的受款人和偿付日期。但这并不是确认负债的必要条件。只要受款人和偿付日期可以通过合理估计加以确定，即使在尚不知道具体受款人和偿付日期的情况下，也可以确认负债。（参见《中级财务会计》葛家澍主编（上）348—349页）讨论负债与法律义务的关系NatureofliabilitiesInchapter2aliabilitywasdefinedasanobligationtoanoutsidepartyarisingfromatransactionoraneventthathasalreadyhappened.Thisdefinitionisapproximatelycorrect.However,someaccountingliabilitiesarenotlegallyenforceableobligations,andsomelegalobligationsarenotliabilitiesintheaccountingmeaningofthisword.ExecutoryContractsAnexampleofalegalobligationthatisnotanaccountingliabilityisanexecutorycontract.Acontractinwhichneitherpartyhasasyetperformed.Understandingthenatureofsuchagreementsisimportant,notonlyindeterminingaccountingliabilitiesbutalsoindeterminingrevenuesandexpenses.ExamplesAsalesorderisplacedforthefuturedeliveryofcertaingoodstothebuyer.Ifthegoodsarenotshippedinthecurrentperiod,neitherpartyhasperformed.Thus,inaccountingthesalesorderisnotrecognized—neitherpartyhasaliabilitiesandnorevenueisrecognized.讨论待履行合同的几种情况。见本书212—213页讨论或有事项的会计处理或有事项或有事项是指不确定的情况、条件和环境。或有事项既可能带来收益（或有收益），也可能带来损失（或有损失）。这些或有收益或或有损失只有在未来事项发生或不发生时，才能获得解决。或有负债财务会计准则委员会把或有事项分为两类：或有损失及相关负债或有利得及相关资产企业不记录或有利得及相关资产，但应记录或有损失及相关的或有负债。或有负债不是实际的负债，而是依过去交易产生的未来事项而估计的潜在负债。或有损失发生的情况因所得税纠纷可能发生的负债产品保证为其他人的债务提供担保应收票据贴现其他诉讼、索赔和估价事项等1、如果损失（或费用）很可能发生，并且金额能合理地估计，记作负债。2、如果损失（或费用）的发生有合理地可能性，在财务报表附注中报告或有事项。3、如果损失（或费用）很模糊，不可能发生，不需要报告或有损失。核算或有损失及相关的负债的规定讨论下列概念的区别或有事项或有损失或有利得或有负债或有资产作为一种资金来源的负债流动负债的一个重要特征是它们经常向公司提供无须支付成本的资金。除了这种流动负债，公司使用其他资金必须支付费用。通过借款获得的资本称为债务资本。由股东那里获得的资本，不管是直接投资还是间接投资，或者是留存收益，都被称为权益资本。债务资本公司筹集债务资本的工具可以分为两种：定期借款债券定期借款定期借款是一种按照具体的计划进行偿付的商业贷款，通常它的本金和利息要等额分期偿付。定期借款既可以是短期借款，又可以是长期借款。对大公司而言，定期借款是仅次于债券的债务资本。债券债券是公司签发给债权人的证明书，它承诺对它的持有者支付：（1）到期日支付规定数额的货币，即本金；（2）按一定利率计算的直到到期日为止的利息。尽管债券通常以1000美元为单位发行，但债券的价格一般规定为这个面值的一定百分比。讨论债券与股票的基本区别债券与股票的基本区别股票股票代表公司的所有（权益）。股东是所有者。股东有权取得已宣布的股利。股利由公司确定。股利对公司而言不能减税。普通股没有固定成本（对公司而言），也没有固定收入（对股东而言）。公司没有义务偿还股东的出资。债券与股票的基本区别债券债券代表负债。债券持有人是债权人。债券持有人有权取得利息。支付利息是公司的法定责任。利息是公司的可扣税费用。债券有固定成本（对公司而言），有固定收入（对债券持有人而言）。公司必须在到期日偿还应付债券本金。债券的性质一个公司为了筹集大量现金可以发行债券，每张债券实际上都是带息的长期应付票据。债券持有人以利息为价格将款项贷给公司。一般董事会有权批准发行债券，但有些公司规定还需经过公司股东表决通过。发行债券通常需要证券公司的协助。我国《公司法》中的有关规定我国《公司法》第一百五十九条规定：“股份有限公司、国有独资公司和两个以上的国有企业或者其他两个以上的国有投资主体投资设立的有限责任公司，为筹集生产经营资金，可以依照本法发行公司债券。”我国《公司法》中的有关规定我国《公司法》第一百六十一条规定：“发行公司债券，必须符合下列条件：（一）股份有限公司的净资产额不低于人民币三千万元，有限责任公司的净资产不低于人民币六千万元；（二）累计债券总额不超过公司净资产额的百分之四十；（三）最近三年平均可分配利润足以支付公司债券一年的利息；（四）筹集的资金投向符合国家产业政策；（五）债券的利率不得超过国务院限定的利率水平；（六）国务院规定的其他条件。债券核算债券发行时的会计记录债券发行在外时的利息费用计算债券购回的会计处理记录债券发行假定玛森公司发行了100张面值为1000美元的债券.债券有固定利息率,即息票率为10%。如果公司将债券按面值发行，每张债券可得收入1000美元，分录如下：现金100000应付债券100000债券的折价和溢价在债券的息票率确定日和债券真正面向公众发行日之间总有一个时间差，在这段时间差内，市场上同等风险水平债券的回报率可能会发生变动。由于这种原因，债券经常会以低于或高于面值的价格发行。当现行市场利率高于债券的息票率时，债券以折价发行；如果现行市场利率低于债券的息票率，投资者对这种债券就愿意付出高于其面值的代价，那么，债券就可以溢价发行。债券价格债券利率为8%时，与市场利率的比较市场利率7%以下8%9%以上溢价面值折价债券价格不同因素对债券价格的影响因素对债券价格的影响发行公司的风险高风险公司——低价低风险公司——高价到期日的时间长短到期时间长——低价到期时间短——高价债券支付的票面利率票面利率高——高价票面利率低——低价债券发行时的市场利率市场利率高——低价市场利率低——高价举例如果债券市场上的现行利率高于10%，风险与玛森公司所发行利率为10%的债券相似，潜在的投资者就不愿意为玛森公司的债券支付1000美元，他们愿意支付这样一笔金额，该金额能补偿由于玛森公司每年只对债券支付100美元利息所带来的损失，产生相当于按市场利率计算的收益。假定市场利率为12%，那么玛森公司的债券就只能以851美元出售，即折价149美元。讨论债券折价和溢价发行的本质折价和溢价的本质折价和溢价并没有好或坏的含义。它们仅仅反映所确定的息票率与发行时动态市场利率之间存在的差异。从债券发行者的角度考虑，债券折价和溢价仅仅是根据债券发行日的市场利率所做的一种调节。发行后利率水平的变化（和由此引起的债券价格的变化）不影响会计记录的数额。为了强调这一点，债券发行者记录的折价或溢价经常被称为原始发行折价或溢价。零息债券公司发行的票面利息率为零的债券。对这种债券，因为投资者的全部报酬都来自于所支付的折扣购买价和到期日时收回的1000美元面值之间的差额，所以这些零息债券发行时都采用“大幅度折价”的形式。发行成本债券向公众发行通常是由投资银行来进行的。投资银行为此要向债券签发人收取一定的佣金。除了佣金，发行债券的公司还要支付与债券的发行有关的印刷费、法律和会计服务费用等。公司将这些债券发行成本作为递延费用来记录，它是一笔类似于预付费用的资产。举例投资者购买玛森公司的债券，每张支付851美元，而玛森公司的发行成本平均为每张债券21美元，这样，每张债券为公司带来净现金流入830美元。发行时每张债券的折价是149美元。会计分录如果存在前述例子中假定的各项条件，玛森公司通过发行面值为100000美元的债券获得83000美元净现金流入。分录如下：现金83000债券折价14900递延费用2100应付债券100000相反，如果市场上类似风险债券的市场利率为9%，债券就会以溢价91美元的价格发行，分录如下：现金10700递延费用2100债券溢价9100应付债券100000资产负债表上的列示在资产负