会计实务-第四篇-费用

1第四篇费用第一章手续费支出一、手续费支出概述手续费支出是指公司向受其委托并在其授权范围内代为销售保险业务的保险中介机构，按照中介代理协议内容规定支付的各项代理销售费用。保险中介机构，是指经中国保监会批准取得营业许可证，从事保险中介服务的保险代理机构和保险经纪机构。保险代理机构包括保险兼业代理机构和保险专业代理机构。代理销售公司保险产品的保险中介机构必须是与公司签订保险代理协议，取得保险代理经营许可证的保险中介机构。销售部门在签订保险代理合同时应当对中介机构的合规性进行审核，并在申请支付手续费时复核，确保手续费支付的合规性。二、手续费支出核算公司设置“手续费及佣金支出-手续费”、“应付手续费及佣金-应付手续费”科目进行相关的会计核算。手续费支出的会计核算应当严格遵循权责发生制原则，按月据实（已经发生，有明确的支付对象和金额）计提应付手续费。尚未实现系统管理，需以手工计算计提应付手续费支出的，至少应按季度据实计提应付手续费。已实现了系统管理的，必须按月计提应付手续费支出。在核算方式上为：月末计提年初截至当月底的累计应付未付手续费，2次月初全额负数冲回已计提应付未付手续费，实际发生手续费支出时，同时计提应付手续费并记入当月手续费支出，具体流程为如下图：手续费支出流程图财务部门业务部门是否进行应付未付手续费计提帐务处理提供财务部门手续费实际支付资料重新计算确定截止决算时点的应付未付手续费是否决算时点？月末计提阶段进行实际支付的帐务处理计算年初截至当月末应付未付手续费次月初冲回阶段实际支付阶段提交财务部门月初全额冲回计提的手续费（一）计提应付未付手续费各级公司应当按照权责发生制原则，每月计提应付保险中介机构手续费。每月末，业务销售部门负责手续费计算的相关人员根据业务系统的保3险中介代理机构本年累计保费收入等数据，计算出年初至本月末累计应付手续费，根据实际已支付手续费，计算出年初截至本月末应付未付的手续费，编制《保险中介机构手续费计提表》（参考格式如下），由相关人员签章后交财务部门进行账务处理。会计人员根据审批完整的《保险中介机构手续费计提表》所列应付未付手续费，按具体险种进行账务处理。4借：手续费及佣金支出-手续费贷：应付手续费及佣金-应付手续费（二）冲回已计提应付未付手续费1、平时月度的账务处理次月初，将上月末计提的应付未付手续费全额冲回。账务处理如下：借：手续费及佣金支出-手续费（负数冲销）贷：应付手续费及佣金支出-应付手续费2、决算时点的账务处理年终决算时，销售部门应当重新计算确定截止本年末的应付未付手续费，确保与实际情况完全相符。财务人员在决算时冲销12月月报已计提金额，并根据销售部门提供的数据重新计提计算确定的应付手续费。（1）根据销售部门提供的决算数据重新计提应付手续费：借：手续费及佣金支出-手续费（负数冲销12月计提数）贷：应付手续费及佣金-应付手续费借：手续费及佣金支出-手续费（决算金额）贷：应付手续费及佣金-应付手续费上述凭证应在决算报表编制前完成。（2）年终决算时点计提的应付未付手续费不得于次年初全额冲回，应于次年实际发放时予以冲销，由业务销售部门编制《保险中介机构手续费差异表》（参考格式如下）及书面原因说明，由相关人员签章确认后交给财务部门，在当期应付手续费中进行调整。5如计提数小于实发数，应予以补提：借：手续费及佣金支出-手续费贷：应付手续费及佣金-应付手续费如计提数大于应发数，应予以冲回：借：应付手续费及佣金-应付手续费贷：手续费及佣金支出-手续费（三）实际支付手续费1、销售部门根据保险中介代理机构代理的保费收入计算实际应支付手续费，编制《保险中介机构手续费结算表》（参考格式如下），完成公司内部审批并取得保险中介机构的签章确认。62、支付保险中介代理机构手续费，应取得由保险中介机构开具的由税务部门统一印制的《保险中介服务统一发票》。3、会计人员根据由销售部门提供的《保险中介服务统一发票》、《保险中介机构手续费结算表》、资金支付凭证等原始凭证，按照实际支付金额及具体险种进行账务处理。对于审核通过的支付申请，首先据实计提应付手续费及佣金的账务处理。借：手续费及佣金支出-手续费贷：应付手续费及佣金-应付手续费出纳人员完成付款后，将相关原始凭证转交会计人员，进行实付账务处理。借：应付手续费及佣金-应付手续费7贷：银行存款三、相关管理要求（一）手续费的支付对象为具有合法代理资格的保险中介机构。手续费不得支付给个人。销售部门应对手续费支付对象是否具备相应资质进行审查。（二）手续费支付比例必须符合监管部门及公司有关规定，销售部门应严格按照代理协议中明确的手续费比例进行支付。（三）公司不得向投保人或其经办人员及其他有关人员支付手续费。与公司签订劳动合同的员工若承揽保险业务，不得在手续费支出中支付劳务报酬。（四）公司应当采取银行转账方式向保险中介机构支付手续费，不得以现金形式支付。第二章佣金支出第一节佣金支出概述一、佣金支出的核算内容佣金支出是指向受公司委托的个人代理人因其在公司授权范围内代为销售保险业务而支付的报酬。个人代理人应当取得《保险代理从业人员资格证书》，与公司签订个人保险代理合同。佣金支出支付对象包括个险渠道营销员（含收展渠道收展员及电销人员）、中介渠道保险客户经理、团8险渠道销售人员等。与公司签订个人保险代理合同，但从事非代理合同约定的销售活动（如柜面服务）而取得的劳动报酬，应当按职工薪酬的相关规定进行会计核算。佣金核算应当区分直接佣金和附加佣金。（一）直接佣金直接佣金是指因个人代理人履行代理合同约定后，公司按代理合同及相关规定，根据代理销售收入和直接佣金率（或类似比率）计算得出的，直接支付给个人代理人的支出。直接佣金应当与代理销售收入直接相关。（二）附加佣金附加佣金是指为满足个人代理人开展代理业务需要，而发生的直接用于个人代理人队伍建设及与其直接相关的支出。包括：保障支出、教育培训支出和委托报酬。1、保障支出指为保障个人代理人生活、医疗、保障需要，公司为个人代理人支付的养老、医疗、意外等保障费用。2、教育培训支出是指公司为保证个人代理人的专业水平，承担的个人代理人参加各类培训而发生的费用，包括个人代理人培训必备的相关用品、培训班或到外地学习的场租费、住宿费、餐费、交通费及讲师授课费等。3、委托报酬是指根据代理合同及公司规定，支付给个人代理人的，除直接佣金、保障支出、教育培训支出以外，向个人代理人支付的各项费用。具体包括三部分：（1）基本法支出，指各渠道个人代理人管理办法中所规定的相关津贴、9补贴、奖励等支出。（2）业务推动支出，指为促销公司产品、推动业务发展，按照企划促销活动方案，根据销售业绩支付给个人代理人（包括收展队伍）的除上述报酬之外的其他奖励支出，包括奖励性会议支出、旅游活动支出等。业务推动支出属于专项支出，财务部门应根据各级销售渠道制定的年度、季度、月度或者一定时间周期内的业务推动方案、审批完整的佣金发放表、参加人员名单等据实核算。（3）其他。指除上述部分之外其他的委托报酬支出，包括与公司签订个人代理人合同的讲师、组训人员的培训报酬，节假日发放给个人代理人的货币或实物支出等。二、佣金支出核算公司对直接佣金核算设置了“手续费及佣金支出-直接佣金-首年”、“手续费及佣金支出-直接佣金-续年”、“应付手续费及佣金支出-直接佣金-首年”、“应付手续费及佣金支出-直接佣金-续年”会计科目，对附加佣金核算设置“手续费及佣金支出-附加佣金-保障支出”、“手续费及佣金支出-附加佣金-教育培训”、“手续费及佣金支出-附加佣金-委托报酬”、“应付手续费及佣金支出-附加佣金-保障支出”、“应付手续费及佣金支出-附加佣金-教育培训”、“应付手续费及佣金支出-附加佣金-委托报酬”会计科目。佣金支出核算应当严格遵循权责发生制原则，按月据实（已经发生，有明确的支付对象和金额）计提应付佣金。团险渠道、银保渠道以及代理业务佣金支出等尚未实现系统管理，需以手工计算计提应付佣金支出的，10至少应按季度据实计提应付佣金。上述渠道已实现了系统管理的，必须按月计提应付佣金支出。在核算方式上为：月末计提年初至当月月末累计应付未付佣金，次月初全额负数冲回已计提应付未付佣金，实际支付佣金记入当月佣金支出，具体流程为如下图：佣金支出流程图财务部门业务部门是否进行应付未付佣金计提帐务处理提供财务部门佣金实际支付资料重新计算确定截止决算时点的应付未付佣金是否决算时点？月末计提阶段进行实际支付的帐务处理计算年初截至当月末应付未付佣金次月初冲回阶段实际支付阶段提交财务部门月初全额冲回计提的佣金11（一）计提应付未付佣金1、按月计提直接佣金每月末，业务销售部门负责佣金计算的相关人员根据业务系统各销售渠道尚未支付直接佣金的相关保单等数据，计算本月末应付未付的直接佣金（包括本月及以前月度尚未支付的所有应付直接佣金），编制《直接佣金计提表》（参考格式如下），由相关人员签章后交财务部门进行账务处理。会计人员根据审批完整的《直接佣金计提表》所列应付未付直接佣金，按具体险种进行账务处理。借：手续费及佣金支出-直接佣金-首年/续年贷：应付手续费及佣金支出-直接佣金-首年/续年2、按月计提附加佣金12（1）计提各销售渠道个人代理人管理办法中所规定的委托报酬支出（基本法）的附加佣金。一般情况下，该附加佣金可直接根据当月应付未付直接佣金计算得出。每月末，业务销售部门负责佣金计算的相关人员计算本月末上述应付未付的附加佣金，编制《附加佣金计提表》（参考格式如下），由相关人员签章后交财务部门进行账务处理。会计人员根据审批完整的《附加佣金计提表》所列应付未付附加佣金，进行账务处理。借：手续费及佣金支出-附加佣金贷：应付手续费及佣金支出-附加佣金（2）计提其他有明确支付方案、支付对象的附加佣金。除上述各销售渠道个人代理人管理办法中所规定的委托报酬（附加佣金）外，业务销售部门还应当根据业务推动方案等相关资料，计算当期有13明确支付方案、支付对象的应付未付附加佣金，编制《附加佣金计提表》，由相关人员签章后，连同业务推动方案及相关证明资料交财务部门进行账务处理。会计人员根据审批完整的《附加佣金计提表》、业务推动方案及相关证明资料等原始凭证，进行账务处理。借：手续费及佣金支出-附加佣金贷：应付手续费及佣金支出-附加佣金（二）次月冲回已计提应付未付佣金1、平时月度的账务处理次月初全额冲回已计提应付未付直接佣金与附加佣金，账务处理如下：借：手续费及佣金支出-直接佣金-首年/续年（负数冲回）手续费及佣金支出-附加佣金贷：应付手续费及佣金支出-直接佣金-首年/续年应付手续费及佣金支出-附加佣金2、决算时点的账务处理计提的应付未付佣金不得于次年初全额冲回，应于次年实际发放时予以冲销，存在差异的应进行相应的调整。年终决算时，销售部门应当重新计算确定截止本年末的应付未付佣金数据，确保与实际情况完全相符。财务人员在决算时冲销12月月报已计提金额，并根据销售部门提供的数据重新计提计算确定的应付佣金。（1）负数冲销12月计提数：14借：手续费及佣金支出-直接佣金-首年/续年（负数冲销12月计提数）手续费及佣金支出-附加佣金贷：应付手续费及佣金支出-直接佣金-首年/续年应付手续费及佣金支出-附加佣金（2）计提决算时点的应付佣金借：手续费及佣金支出-直接佣金-首年/续年（决算金额）手续费及佣金支出-附加佣金贷：应付手续费及佣金支出-直接佣金-首年/续年应付手续费及佣金支出-附加佣金上述凭证应在决算报表编制前完成。（3）年终决算时点计提的应付未付佣金不得于次年初全额冲回，应于次年实际发放时予以冲销，由业务销售部门编制《直接佣金差异表》及《附加佣金差异表》（参考格式如下）及书面原因说明，由相关人员签章确认后交给财务部门，在当期应付佣金中进行调整。15如计提数小于实发数，应予以补提：借：手续费及佣金支出-直接佣金-首年/续年（差额部分）手续费及佣金支出-附加佣金贷：应付手续费及佣金支出-直接佣金-首年/续年应付手续费及佣金支出-附加佣金如计提数大于应发数，应予以冲回：16借：应付手续费及佣金支出-直接佣金-首年