会计政策选择与盈余管理(1)

会计政策选择•投资者、准则制定机构与会计政策选择（已学）•企业管理层、政府（非准则制定机构）与会计政策选择会计政策选择与盈余管理一、若干概念1.会计政策的选择：•狭义：微观经济主体根据特定环境具体进行会计程序处理采用具体的会计原则、基础和会计处理方法。企业会计政策是指企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法。会计政策包括的会计原则、基础和处理方法，是指导企业进行会计确认和计量的具体要求。•原则：具体会计原则，不是一般原则，如收入确认原则。•基础：计量基础，包括历史成本、重置成本、公允价值等。•会计处理方法：指企业在会计核算中按照法律、行政法规或国家统一的会计制度等规定采用或选择的、适合于本企业的具体会计处理方法，如先进先出法。•我国的会计政策是法规，具有强制性；包括原则、基础和会计处理方法三个层次。•广义：任何主要目的在于影响会计信息结果的决策就叫做会计政策选择。（1）狭义的会计政策选择（2）共谋活动（影响治理层、CPA）（3）游说活动（影响准则制订机构、自律监管机构）（股票期权会计准则、投资贷项会计准则）（152-156页，简单了解）（4）真实的生产和投资决策（如减少开发费用、广告支出）中国的会计准则制订过程为什么游说活动很少?2.盈余管理（earningmanagement）是指在GAAP允许的范围内，通过对会计政策的选择使经营者自身利益或企业市场价值达到最大化的行为。（213页）3.盈余操纵（earningmanagement）是在GAAP不允许的范围内•狭义会计政策选择是盈余管理的手段。•盈余管理和盈余操纵属于广义会计政策选择的一部分•盈余管理和盈余操纵的边界很模糊•盈余管理的基本特征1.从一个足够长的时段来看，盈余管理并不增加和减少总的盈利，但会改变企业实际盈利在一段时间的分布；2.盈余管理注重利润，并通过利润数据传递有利企业的信息；3.盈余管理的主体是管理当局；4.盈余管理的目的既明确又复杂，既有有利的一面，又有不好的一面。•盈余管理的若干例子提前推迟确认收入延长资产使用寿命大量计提准备选择存货发出方法4.会计舞弊（会计做假）：故意对财务信息做出虚假报告。5.会计错误：非故意行为造成财务信息错报。6.财务舞弊：会计舞弊和侵占资产，但侵占资产通常伴随着虚假和误导性的文件记录，其目的是隐瞒资产缺失或未经授权使用资产的事实。•会计舞弊包括：坏的盈余管理和盈余操纵•盈余管理和会计舞弊的区别1.导致后果不同2.运用手段不同（例如：伪造凭证）3.受益者有所区别4.法律法规界限二、盈余管理与会计舞弊的方法转换成相似项目1.固定资产和低值易耗品2.经营租赁资产和融资租赁资产3.应收（付）账款和其他应收（付）款4.在建工程和固定资产5.研究成本和开发成本6.售后回购：销售还是融资（雷曼破产案）7.售后回租：销售还是融资8.同一控制下和非同一控制下企业合并9.长期股权投资的权益法和成本法10.货币资金、其他流动性资产、其他资产（冻结或涉诉的资金）11.套期保值还是投机12.投资性房地产还是固定资产13.金融工具的重分类收入确认销产供料费工收入确认原则1.风险和报酬已转移2.未保留相关的控制权和继续管理权3.收入能可靠计量4.成本能可靠计量5.经济利益很可能流入企业1.填塞分销渠道（提前发货，以促销手段吸引，销售额月度异常）使用偶发性、一次性所得抬高收入2.出售低价资产（前面期间计提减值准备）3.把违约金、定金、赔偿金作为收入4.把代理交易或挂靠交易全额作为收入5.三角交易确认收入6.捆绑收入（销售收入、提供融资收入、售后维护收入）7.关联交易确认收入8.资本交易确认收入（高价出资收购某公司，溢价部分以收入形式返还）9.伪造收入10.扣留收入（不入账）11.伪造国外收入（不容易查证，不交增值税）12.在未来服务尚未提供时，记录收入13.在货物发出前或客户无条件接收前，记录收入14.在客户还没有义务支付货款时，记录收入15.将出借交易所得计为收入16.推迟确认收入17.将商业折扣确认为收入资产减值和转回•涉及资产减值的三个准则规范：存货，金融工具的确认和计量，资产减值•计提减值的时间•计提减值的方式•是否可以转回1.计提和冲回的时间和金额•巨额计提，休克疗法（亏损企业洗大澡）•秘密准备，秘密武器（盈利企业甜饼罐）•该提未提，埋下隐患•大额冲回，超额成长2.资产组的认定3.公允价值的计算投资和合并报表1.投资于盈利项目，把收益合并2.捡樱桃策略3.特别目的实体4.三角股权交易伪造凭证•伪造收入（存货、应收账款•伪造固定资产、无形资产、在建工程等其他长期资产关联交易•产品关联交易•股权关联交易•资产置换关联交易•政府补贴或有事项•担保业务•涉诉业务会计估计