会计要素 会计科目和账户

第二章会计要素、会计科目和账户•主要内容：一、会计对象二、会计要素和会计等式三、会计科目和账户一、会计对象——是会计核算和监督的内容，即特定主体能够以货币表现的经济活动，这种以货币表现的活动通常又称为资金运动（或价值运动）。•资金运动包括三部分内容：资金的投入资金的运用资金的退出所有者权益负债投资者投入发行股票向银行借款发行债券货币资金（初始）资金的运用供应阶段资产固定资产流动资产购买机器设备等购买原材料商品等储备资金生产阶段费用费用中的成本费用中的费用计入产品成本期间费用（管、销、财）生产资金成品资金销售阶段收入资产的投入资金的退出利润留存收益上交税金分配利润扩大生产资金退出企业归纳：综上所述，用货币表现的经济活动既是资金运动的全过程，也是会计要素的产生过程。资金运动循环与周转图二、会计要素——对会计对象内容的具体分类，也是构成会计报表的因素。2.1资产•概念：资产是指企业过去的交易或事项形成的、由企业拥有或控制、预期会给企业带来经济利益的资源。财务状况：资产、负债、所有者权益经营成果：收入、费用、利润资产负债表利润表•资产特征A资产是一种经济资源。B资产是由于过去交易或事项所形成的。也就是说，资产必须是现实的资产，而不能是预期的资产，是由于过去已经发生的交易所产生的结果。至于未来交易或事项以及未发生的交易或事项可能产生的结果，则不属于现在的资产，不得作为资产确认。例：企业在3月与他人签订一项购买汽车的合同，实际购买时间是4月，则3月份不能将汽车作为资产入账。C是企业拥有或控制的。经营租赁的资产则不属于企业资产入账。D能够给企业带来未来经济利益。例：一条在技术上已经被淘汰的生产线，尽管在实物上仍旧存在，但是它实际上已经不能用于生产产品，不能给企业带来经济利益，它不应确认为企业的资产，应确认为一项资产损失。•资产分类（按流动性）（1）流动资产：指将在一年(含一年)或者超过一年的一个营业周期内变现或者耗用的资产。流动资产有以下几种类型：①货币资金：包括库存现金、银行存款、其它货币资金等。②交易性金融资产：为交易目的所持有的债券投资、股票投资和基金投资等。③应收及预付款项：指应收而尚未收回的账款和预付的购货款，属于短期债权。包括应收票据、应收账款、预付账款、其它应收款等。④存货：指企业在生产经营过程中为销售或耗用而储存的各种资产，包括商品、产成品、半成品、在产品以及各种材料、燃料、包装物和低值易耗品等。（2）非流动资产：企业的资产除了流动资产之外，就是非流动资产。非流动资产主要有以下几种类型：①长期投资：指不准备在一年以内变现的投资，包括股票投资、债权投资和其它投资。②固定资产：指使用年限在一年以上，单位价值在规定限额以上，并在使用过程中保持原有物质形态的资产，包括房屋及建筑物、机器设备、运输设备和工具器具等。③无形资产：指企业长期使用而没有实物形态的资产，包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权和商誉。•资产分类现金银行存款流动资产—短期投资应收及预付款项存货等股票投资长期投资债券投资其他投资资产房屋建筑物固定资产机器设备运输设备等专利权非流动资产——商标权无形资产土地使用权非专利技术商誉等长期待摊费用其他资产银行冻结存款等2.2负债•概念：负债是指由于过去的交易或事项形成的，预期会导致经济利益流出企业的现时义务。•特征A负债是过去的交易或事项形成的现时义务。B负债的清偿预期会导致经济利益流出企业。C负债必须有能力用货币确切计量或合理预计的金额。D负债的偿还的方式有：以资产偿还；以提供劳务偿还；或者两者兼而有之。•负债的分类负债按其流动性分为流动负债和长期负债。（1）流动负债：指将在一年(含一年)或者超过一年的一个营业周期内偿还的债务。流动负债主要有以下几种类型：①短期借款：为维持正常生产经营周转且偿还期在一年以内的各种借款。②应付票据：因商业信用产生，须于约定日支付一定金额给持票人的书面证明。③应付款项：指因赊购货物或接受劳务等原因而发生尚未支付的、预收的或应付的款项。包括应付账款、预收账款、其他应付款和应付股利等。④应付职工薪酬⑤应交税费⑥交易性金融负债（2）长期负债：是指在一年以上或者超过一年的一个营业周期以上偿还的债务。长期负债主要有以下几种类型：①长期借款：指企业为购置长期资产且偿还期在一年以上的各种借款。②应付债券：指企业为筹集长期资金而发行的，约定于某一特定日期还本付息的书面证明。③长期应付款：是指除长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款。如应付融资租赁租入固定资产的租赁费等。•分类短期借款应付账款应付票据预收账款流动负债应付职工薪酬应交税费应付股利负债其他应付款应付利息等。长期借款长期负债应付债券长期应付款等2.3所有者权益•概念：是指企业所有者在企业资产中享有的经济利益，其金额为资产减去负债后的余额。•公司的所有者权益又称为股东权益。•所有者权益的特征：第一，一般无偿还期，投资者也不能随便抽走。第二，对企业的要求权位于负债之后。第三，表明企业产权关系，要求保值增值。•所有者权益的来源构成：按其来源包括：①所有者投入的资本——实收资本②直接计入所有者权益的利得和损失——资本公积③留存收益——盈余公积、未分配利润2.4收入•概念：是指企业在日常活动中形成的，会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。•收入的构成主营业务收入：销售商品、提供劳务等取得的收入其它业务收入：除主营业务收入以外的其他销售或业务收入▲区分收入与利得：利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。（利得强调非日常活动中）2.5费用•概念：是指企业在日常活动中发生的，会导致所有者权益减少的，与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。•例如。也就是企业为了获得收入而发生的耗费，实质上可以说是资产的耗费。•内容▲区分费用与损失：损失是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。（损失强调非日常活动中的）制造费用期间费用直接费用间接费用直接计入产品成本分配计入产品成本管理费用销售费用财务费用直接计入当期损益，不计入产品成本2.6利润•概念：是指企业在一定会计期间的经营成果。•特征：利润表示企业最终的经营成果，由收入与费用的差额确定，与收入与费用密切相关。它是企业最终的财务成果，也是衡量企业生产经营管理的重要综合指标。•内容营业利润：包括主营业务利润和其他业务利润利润总额：税前利润净利润：税后利润二、会计等式——又称会计恒等式，是指会计要素之间的基本数量关系的表达式。•资产=权益（债权人权益+所有者权益）•资产=负债+所有者权益（会计恒等式）•收入一费用=利润•资产+费用=负债+所有者权益+收入•经济业务对会计等式的影响(四大类型九种业务)（一）资产与权益同时增加。①资产与负债同增②资产与所有者权益同增（二）资产与权益同时减少③资产与负债同减④资产与所有者权益同减（三）资产内部一增一减。⑤一项资产增加，一项资产减少。（四）权益内部一增一减。⑥一项负债增加，另一项负债减少。⑦一项所有者权益增加，另一项所有者权益减少。⑧一项负债增加，一项所有者权益减少。⑨一项负债减少，一项所有者权益增加。例①向银行借款5000元存入银行。②接受投资转入机器设备一台，价值60000元。③以银行存款20000元偿还企业前欠货款。④投资者收回对企业的投资30000元，办妥手续后以银行存款返还给投资者。⑤从银行存款中提取现金2000元。⑥从银行借款50000元，并用该借款偿还原欠货款。⑦经批准用资本公积30000元转增资本。⑧向投资者分配利润10000元。⑨经批准企业已发行的债券50000元转为实收资本。•会计等式的意义①任何一项经济业务的发生，引起会计等式的一边会计要素发生变化，至少两个会计项目一增一减，增减金额相等，不影响会计等式的平衡关系。②任何一项经济业务发生，引起会计等式两边会计要素发生变化，同增同减，不影响会计等式的平衡关系。③在任何一天，任何一个单位的会计等式左右方总金额必然相等，经济业务的发生，不会影响会计等式的平衡关系。•会计等式这种平衡关系，是设置账户，复式记账，试算平衡以及编制会计报表的理论依据。三会计科目和账户3.1会计科目——就是对会计要素的具体内容进一步分类的项目。•分类按经济内容分类：资产类、负债类、所有者权益类、共同类、成本类、损益类。按隶属关系分类总账科目：又称一级科目明细科目：二级科目、三级科目等（见P22会计科目简表）•例：原材料—甲种材料——Ａ材料——Ｂ材料—乙种材料——子材料•总账科目与明细科目的区别总账科目是由财政部统一制定颁布明细科目可根据单位具体情况自行设置▲会计科目表［《新》P22］，《实务》P55］3.2账户•概念：账户是根据会计科目开设的，具有一定的格式和结构，用于分类反映会计要素增减变动及其结果的一种工具。•基本结构会计工作中账户基本结构一般包括以下内容：①账户的名称，即会计科目；②日期和摘要，即经济业务的发生时间和内容；③凭证号数，即账户记录的来源和依据；④增加栏和减少栏及余额栏，即所记录经济业务的增、减变动金额及变动后的金额。•账户账户名称（会计科目）：年凭证号数摘要借方贷方借或贷余额月日千百十元角分千百十元角分十万千百十元角分发生额•账户反映的指标余额•期末余额=期初余额+本期增加发生额-本期减少发生额上期期末余额=本期期初余额本期增加发生额本期减少发生额期初余额期末余额•账户基本结构的简化形式（T形账户）账户名称(会计科目)(左)借(右)贷▲增加或减少在账户中登记的方向取决于账户的性质。•账户的分类①账户按提供指标的详细程度分类总分类账户（一级账户）明细账户（二级.三级账户等）②按经济内容分类资产类、负债类、所有者权益类、共同类、成本类、损益类（收入类和费用类）。③账户按用途分类一般可以划分为盘存类账户、权益类账户、结算类账户、跨期摊配类账户、调整类账户、集合分配类账户、成本计算类账户、期间类账户和财务成果类账户等。会计科目和账户之间的关系：会计科目和账户是两个不同的概念，两者之间既有联系又有区别。•联系：账户是根据会计科目设置的，会计科目对会计对象的分类也就是账户对会计对象的分类，会计科目是账户的名称，两者的核算内容相同。•区别：会计科目只是经济业务的名称，没有结构，不能记录发生的经济业务，账户具有结构，可分类、连续地记录企业发生的经济业务内容。