全面营改增会计核算方法

1《全面营改增会计核算方法与技巧》主要内容一、增值税核算的知识铺垫二、主要原始凭证及科目设置三、三级科目的核算——销项税额四、三级科目的核算——进项税额五、三级科目的核算——其他专栏六、二级科目的核算——增值税留抵税额七、二级科目的核算——待抵扣进项税额八、二级科目的核算——增值税检查调整九、增值税期末结转的核算十、一般纳税人申报主表的填写一、增值税核算的知识铺垫（一）增值税一般纳税人的特征1．抵扣制增值额＝销售额－外购货物及劳务支出额增值税＝销售额×税率－外购货物及劳务支出可抵扣项目金额×税率当期应纳增值税＝当期销项税额－当期进项税额2．增值税链条不中断若购进的增值税可以抵扣进项税，则其销售能产生销项税。换言之，若购进将来不能产生销项税，其进项就不可以抵扣。3．计算营业税和增值税的区别（1）营业税只需考虑销售额，营业税＝销售额×税率。（2）增值税不仅要考虑销售情况，还要考虑购进情况，增值税＝销项税额－进项税额；增值税在销售环节与购进环节的核算在权利与义务上是不平等的。一、增值税核算的知识铺垫（二）税率、征收率和预征率根据36号归纳：五种税率，两个征收率，三个异地预收率1．税率：5档：17%、13%、11%、6%和零税率。适用于一般纳税人。17%：（1）销售或进口货物（除适用13%的货物外）；（2）提供加工、修理、修配劳务；（3）提供有形动产租赁服务。13%：销售或进口：（1）粮食、使用植物油；（2）自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；（3）图书、报纸、杂志；（4）饲料、化肥、农药、农机、农膜、农业产品；（5）国务院规定的其他货物。11%：（1）提供基础电信服务；（2）提供邮政服务；（3）提供交通运输服务；（4）提供建筑服务；（5）提供不动产租赁；（6）销售不动产；（7）转让土地使用权。6%：（1）增值电信服务；（2）金融服务；（3）销售无形资产（销售土地使用权除外）；（4）现代服务（租赁服务除外）：研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、鉴证咨询服务、广播影视服务、商务辅助服务、其他现代服务；2（5）提供生活服务：文化体育服务、教育医疗服务、旅游娱乐服务、餐饮住宿服务、居民日常服务、其他生活服务。零税率：（1）国际运输服务；（2）航天运输服务；（3）向境外单位提供的完全在境外消费的相关服务：研发服务、合同能源管理服务、设计服务、广播影视节目（作品）的制作和发行服务、软件服务、电路设计及测试服务、信息系统服务、业务流程管理服务、离岸服务外包业务、转让技术；（4）财政部和国家税务总局规定的其他服务；（5）纳税人出口货物（国务院另有规定的除外）2．征收率：2档：3%、5%。适用于小规模纳税人及选择适用简易计税方法计税的一般纳税人。36号文第十六条:增值税征收率为3%，财政部和国家税务总局另有规定的除外。（1）基本规定：3%征收率小规模纳税人在中华人民共和国境内销售服务、无形资产或者不动产，适用简易计税方法计税，增值税征收率为3%。一般纳税人发生特定应税行为，可以选择适用简易计税方法计税，增值税征收率为3%。（2）特别规定：5%征收率①一般纳税人适用5%征收率的情况一般纳税人销售其2016年4月30日前取得（不含自建）的不动产，可以选择适用简易计税方法，以取得的全部价款和价外费用减去该项不动产购置原价或者取得不动产时的作价后的余额为销售额，按照5%的征收率计算应纳税额。一般纳税人销售其2016年4月30日前自建的不动产，可以选择适用简易计税方法，以取得的全部价款和价外费用为销售额，按照5%的征收率计算应纳税额。房地产开发企业中的一般纳税人，销售自行开发的房地产老项目，可以选择适用简易计税方法按照5%的征收率计税。一般纳税人出租其2016年4月30日前取得的不动产，可以选择适用简易计税方法,按照5%的征收率计算应纳税额。②小规模纳税人适用5%征收率的情况小规模纳税人销售其取得（不含自建）的不动产（不含个体工商户销售购买的住房和其他个人销售不动产），应以取得的全部价款和价外费用减去该项不动产购置原价或者取得不动产时的作价后的余额为销售额，按照5%的征收率计算应纳税额。小规模纳税人销售其自建的不动产，应以取得的全部价款和价外费用为销售额，按照5%的征收率计算应纳税额。房地产开发企业中的小规模纳税人，销售自行开发的房地产项目，按照5%的征收率计税。小规模纳税人出租其取得的不动产（不含个人出租住房），应按照5%的征收率计算应纳税额。3．异地预征率：3档：2%，3%，5%。房地产业预征率为3%或5%；建筑业预征率为2%或3%。（附列资料四：税额抵减情况表）由于我国目前增值税的税率、征收率等档次太多，不同项目适用的税率不同，对于业务内容相近，但由于签约项目名称不同可能导致的税率差异，需要引起各方关注。例如不动产租赁与仓储服务。（三）一般纳税人与小规模纳税人的划分1．一般纳税人（1）判定标准：年应税销售额≥500万或年营业额≥515万；（2）会计核算健全2．小规模纳税人3不满足一般纳税人标准的企业3．划分要点（1）年销售额满500万必须申请一般纳税人登记；（2）年销售额未达标准，会计核算健全，能够准确提供税务资料的，也可申请一般纳税人登记；（3）一经登记为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人；（4）一般纳税人发生特定应税行为，可选择适用简易计税方法计税，但一经选择，36个月内不得改变。（四）增值税的纳税期限1．按期一次纳税以1个月或者1个季度为1个纳税期的，自期满之日起15日内申报纳税。注意：1个季度的规定适用于小规模纳税人、银行、财务公司、信托投资公司、信用社，以及财政部和国家税务总局规定的其他纳税人。2．按期预缴纳税以1日、3日、5日、10日或者15日为1个纳税期的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款。【提示】按期一次纳税和按期预缴纳税下的账户设置和会计核算有区别。（五）增值税的核算依据36号文第8条：纳税人应当按照国家统一的会计制度进行增值税会计核算。二、主要原始凭证及科目设置（一）主要原始凭证42．普通发票（适用于一般纳税人和小规模纳税人）5除增值税扣税凭证之外的票据（二）科目设置1．一般纳税人（2）十大三级专栏“应交税费——应交增值税”科目设置如下三级专栏：借方金额分析贷方金额分析进项税额已交税金减免税款出口抵减内销产品应纳税额转出未交增值税营改增抵减的销项税额销项税额出口退税进项税额转出转出多交增值税三、三级科目的核算——销项税额（一）销项税额的核算内容1．销项税额核算内容①企业销售货物、服务、无形资产或者不动产、提供应税劳务应收取的增值税额；②发生销售退回或按照税法规定允许抵扣的增值税额应冲减销项税额，只能在贷方用红字登记。62．销项税额的确定销项税额是指纳税人发生应税行为按照销售额和增值税税率计算并收取的增值税额。销项税额=销售额﹡税率(17%，13%，11%，6%，零税率)销售额＝含税销售额÷（1+税率）三、三级科目的核算——销项税额（二）销售额的确定1．销售额的一般规定销售额是指纳税人提供应税行为取得的全部价款和价外费用。价外费用，是指价外收取的各种性质的收费，但不包括以下项目：①代为收取同时符合下列3个条件（36号文第十条规定）的政府性基金或者行政事业性收费：a.由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；b.收取时开具省级以上（含省级）财政部门监（印）制的财政票据；c.所收款项全额上缴财政。②以委托方名义开具发票代委托方收取的款项。【提示】①价外费用一定是销售方向购买方收取的；②价外费用应视同含税收入。【例1】某建筑公司一般纳税人2016年8月确认收入800万元并已收款，开出增值税专用发票，销售价款800万元，税款88万元；同时因提前完工按合同规定收到奖励费20万元和优质费10万元，该笔业务应确认销项税额是？销项税额=88+（20+10）/1.11×11%=88+27.03×11%=88+2.97=90.97（万元）借：银行存款9180000贷：主营业务收入8000000管理费用270300应交税费—应交增值税（销项税额）909700纳税申报表的填写:附表一第4行（11%税率）的1（销售额）、2（销项税额）列分别填800万元、88万元（开具专用发票）3、4列分别填27.03万元、2.97万元（开具普通发票）2．销售额的特殊规定：差额计算因为经营过程中购入时不得抵扣进项税额或无法取得抵扣凭证，为避免重复征税、避免纳税人税负增加，允许对以下情况进行差额纳税。（36号文附件2）（1）金融商品转让，按照卖出价扣除买入价后的余额为销售额。金融商品转让，不得开专票。（2）经纪代理服务，以取得的全部价款和价外费用，扣除向委托方收取并代为支付的政府性基金或者行政事业性收费后的余额为销售额。向委托方收取的政府性基金或者行政事业性收费，不得开专票。（3）融资租赁和融资性售后回租业务。（4）提供客运场站服务，以其取得的全部价款和价外费用，扣除支付给承运方运费后的余额为销售额。（该规定为避免低征高扣，出现进销项倒挂，因为客运场站服务税率6%，运费11%）（5）提供旅游服务，可以选择以取得的全部价款和价外费用，扣除向旅游服务购买方收取并支付给其他单位或者个人的住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费和支付给其他接团旅游企业的旅游费用后的余额为销售额。7向旅游服务购买方收取并支付的上述费用，（不得开专票）（6）提供建筑服务适用简易计税方法的，以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额。（7）房地产开发企业中的一般纳税人销售其开发的房地产项目（选择简易计税方法的房地产老项目除外），以取得的全部价款和价外费用，扣除受让土地时向政府部门支付的土地价款后的余额为销售额。【提示】差额扣除，应当取得符合法律、行政法规和国家税务总局规定的有效凭证。否则，不得扣除。有效凭证是指：（1）支付给境内单位或者个人的款项，以发票为合法有效凭证。（2）支付给境外单位或者个人的款项，以该单位或者个人的签收单据为合法有效凭证，税务机关对签收单据有疑议的，可以要求其提供境外公证机构的确认证明。（3）缴纳的税款，以完税凭证为合法有效凭证。（4）扣除的政府性基金、行政事业性收费或者向政府支付的土地价款，以省级以上（含省级）财政部门监（印）制的财政票据为合法有效凭证。（5）国家税务总局规定的其他凭证【提示】其核算在“五、（三）营改增抵减的销项税额”讲。三、三级科目的核算——销项税额（三）销项税额的核算1．一般销售借：银行存款（现销业务）应收账款（普通赊销业务）应收票据（赊销业务—商业汇票结算）预收账款（预收款业务）贷：主营业务收入应交税费—应交增值税（销项税额）【提示】借方科目根据结算情况选择【例2】2017年2月3，信诚建筑公司与幸福房地产开发公司签订建造合同，承包职工食堂，工程造价为400万元（不含税），预计总成本为320万元。签订建造合同的当天信诚建筑公司收到50%的工程造价款，若工程于合同规定的2018年12月按期完成，将收到另外50%工程造价款。【解析】财税[2016]36号：纳税人提供建筑服务、租赁服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。2017年2月收到预收款时，纳税义务发生，应开具增值税专票。8销项税额=200×11%=22（万元）。账务处理：借：银行存款2220000贷：预收账款2000000应交税费——应交增值税（销项税额）220000（2）月末上报计量，业主给予批复借：预收账款（应收账款）00000贷：工程结算200000【例3】接上例，若2017年累计实际发生成本1800000元，应当采用完工百分比法确认提供劳务收入。合同完工进度按累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例来确定。信诚建筑公司计算出2017年度的完工进度是=1800000/3200000=56%该公司2017年度应确认合同收入和合同费用的账务处理借：主营业务成本1792000（32000