初学者--会计实务

初级会计实务导读•摘要：此文档帮助大家了解财务会计的基本理论知识，通过案例更深入的学习财务会计知识。•适用范围文档适用对象：所有对财务会计感兴趣的人员总目录•课程介绍•课程目标课程介绍•财务会计基本理论知识•会计要素•财务报告•成本核算目标•掌握财务会计基本理论•掌握会计要素与原理•掌握财务报告与分析指标•了解成本核算原理•为学习EAS系统奠定基础财务基本理论知识•会计概述会计是以货币为主要计量单位，以凭证为依据，采用专门的技术方法，对一定主体的经济活动，进行全面，综合，连续，系统地核算和监督，并向有关方面提供会计信息的一种经济管理活动。•会计的分类财务会计：侧重于向企业的外部关系人提供有关的企业财务状况、经营成果、现金流量等信息。财务会计侧重于过去的信息。管理会计：侧重于向企业的内部管理者提供各种相关信息。管理会计侧重于对未来的经济活动进行预测。•会计的基本职能核算职能监督职能•会计要素资产、负债、所有都权益、收入、费用、利润会计要素与会计科目会计事项填制、审核凭证登记账簿编制会计报表设置账户复式记账成本计算财产清查根据会计报告的经济特征，做进一步分解和具体化对会计对象的具体内容进行分类核算的项目会计科目会计要素会计科目是对会计要素的具体内容加以科学分类，进行归类反映和控制的一种方法信息需求者关心：财务状况盈利能力现金流量会计要素与会计科目会计科目会计要素会计科目也是对会计要素的具体内容加以科学分类，进行归类反映和控制的一种方法反映财务状况的要素•资产•负债•所有者权益反映经营成果的要素•收入•费用•利润•现金•银行存款•应收账款•固定资产……•短期借款•应付账款……•实收资本•资本公积•盈余公积……会计要素与会计科目会计科目会计要素会计科目也是对会计要素的具体内容加以科学分类，进行归类反映和控制的一种方法反映财务状况的要素•资产•负债•所有者权益反映经营成果的要素•收入•费用•利润•业务收入•投资收益•补贴收入……•生产成本•营业费用•管理费用……•本年利润•未分配利润……会计恒等式反映财务状况的要素收入-费用/成本=利润会计恒等式：资产=负债+所有者权益反映经营成果的要素通过每期的结转损益，利润最终是投资者的权益结账时进行的试算平衡即是根据会计恒等式进行的。会计恒等式与借贷记账法资产=负债+所有者权益资产类科目（借）（贷）减少增加负债类科目（借）（贷）（贷）（贷）（贷）（借）（借）（借）增加增加增加减少减少减少所有者权益类科目费用类科目收益类科目减少增加实账户虚账户会计要素-资产•资产的概念指企业过去的交易或事项所形成的，由企业所拥有或控制的，能以货币计量的并预期会给企业带来经济利益的经济资源。•资产的分类流动资产：可以在一年内或超过一年的一个营业周期内变现、耗用的资产。如现金、银行存款、应收款项、短期投资、存货等。长期资产：是指变现期间或使用寿命超过一年或长于一年的一个营业周期的资产，包括长期投资、固定资产、无形资产、长期待摊费用、其他资产。会计要素-资产•货币资金是指企业生产经营过程中处于货币形态的资产，包括库存现金、银行存款和其他货币资金。１、库存现金：存放于企业财会部门、由出纳人员经管的货币。企业支付现金，可以从本单位库存现金限额中支付或从开启银行提取，不得从本单位的现金收入中直接支付，即不得“坐支”现金。企业应当按规定进行库存现金清查，一般采用实地盘点法，并编制现金盘点报告单。２、银行存款：企业存入银行或其他金融机构的各种款项。“银行存款日记账”应定期与“银行对账单”核对，至少每月核对一次。企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间如有差额，应编制”银行存款余额调节表“调节。３、其他货币资金：企业除现金、银行存款以外的其他各种货币资金，主要包括银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款和外埠存款等。会计要素-资产•应收及预付款项应收及预付款项是指企业在日常生产经营过程中发生的各项债权，包括应收款项和预付款项。１、应收票据：企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票。商业汇票分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。２、应收账款：企业因销售商品、提供劳务等经营活动，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。包括：销售商品或提供劳务的价款、增值税及代垫包装费、运杂费。３、预付账款：企业按照合同规定预付的款项。预付款项情况不多的企业，可以不设置“预付账款”科目，而直接通过“应付账款”科目核算。４、其他应收款：除上述３种外其他的各种应收及暂付款项。５、应收款项减值：企业应设置“坏账准备”科目，核算可能的坏账损失。会计要素-资产•交易性金融资产企业为了近期内出售而持有的金融资产，如以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。核算要点：１、企业取得交易性金融资产所支付金额中包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息的，应当单独确认为应收项目，记入“应收股利”或“应收利息”科目。２、企业持有交易性金融资产期间，对于被投资单位宣告发放的现金股利或企业在资产负责表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息收入，应当确认为应收项目，记入“应收股利”或“应收利息”科目，并计入投资收益。会计要素-资产•存货企业在日常活动中持有的以备出售的产品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料或物料等，包括各类材料、在产品、半成品、产成品、商品以及包装物、低值易耗品、委托代销商品等。１、存货成本：包括采购成本、加工成本和其他成本（运输、装卸、保险、包装、仓储费等）。２、发出存货的计价方法：个别计价法、先进先出法、月末一次加权平均法和移动加权平均法。３、存货财务核算：可以采用实际成本法或计划成本法。采用计划成本法时，需要设置“材料成本差异”科目，反映企业已入库各种材料的实际成本与计划成本的差异。•低值易耗品企业采用五五摊销法核算低值易耗品，需要单独设置“低值易耗品-在库”“低值易耗品-在用”“低值易耗品-摊销”明细科目。会计要素-资产•案例•某企业为增值税一般纳税人，2010年11月1日购入材料一批，取得的增值税专用发票上的价款为1000元，增值税税额为170元，该企业税率17%，材料运输费为200元，保险费为100元，入库前的挑选整理费为300元，材料已验收入库，则该企业取得的材料的入账价值为多少？•材料入账价值：1000+200+100+300＝1600元会计要素-资产•长期股权投资企业持有的对其子公司、合营企业及联营企业的权益性投资以及企业持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。•长期股权投资核算方法１、成本法：不具有控制、共同控制或重大影响收到现金股利直接计入“投资收益”，不需要确认非现金收益或损失。２、权益法：共同控制或重大影响持有期间被投资单位实现净利润或亏损，应按持有份额确认相应收益或损失。会计要素-资产•案例•Ａ公司2008年年初按投资份额出资90万元，对Ｂ公司进行长期股权投资，占Ｂ公司股权比例的40%。采用权益法核算。当年Ｂ公司亏损50万元，2009年Ｂ公司亏损20万元，2010年Ｂ公司实现净利润20万元。请计算2010年末Ａ公司长期股权投资的账面余额。•2008年确认投资收益：-50*40%＝-20万•2009年确认投资收益：-20*40%＝-8万•2010年确认投资收益：20*40%＝8万•长期股权投资账面余额：90-20-8+8＝70万会计要素-资产•固定资产１、为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有。２、使用寿命超过一个会计年度。•固定资产核算１、一般设置“固定资产”、“累计折旧”、“固定资产减值准备”等科目。２、外购固定资产成本：购买价款、相关税费（增值税可抵扣）、运输费、装卸费等。自建固定资产成本：在资产达到可使用状态前所发生的必要支出都可计入成本。３、固定资产折旧：平均年限法、工作量法、双倍余额递减法、年数总和法４、固定资产减值：固定资产实际价值低于账面价值，在期末必须确认差值损失。固定资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。会计要素-资产•案例•某企业2009年12月10日购入一台设备，原值500万元，预计使用年限5年，预计净残值50万元，分别按平均年限法、双倍余额递减法和年数总和法计算2010年该设备折旧。１、平均年限法：（500-50）/5＝90万元２、双倍余额递减法：（500-0）*2/5＝200万元３、年数总和法：（500-50）*（5-0）/[5*（5+1）/2]＝150万元会计要素-资产•投资性房地产指为赚取租金或资本增值，或者两者兼有而持有的房地产。应当能够单独计量和出售。•投资性房地产的后续计量１、成本模式：按月计提折旧或摊销。２、公允价值模式：有确凿证据表明其投资性房地产的公允价值能够持续可靠取得的，可以采用该模式计量。不计提折旧或摊销，以资产负债表日的公允价值为基础，调整其账面价值。３、企业对投资性房地产的计量模式一经确定，不得随意变更。成本模式转为公允价值模式作为会计政策变更处理，公允价值模式不能转为成本模式。会计要素-资产•无形资产企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。１、无形资产包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权和特许权等。２、使用寿命有限的无形资产应进行摊销，使用寿命不确定的无形资产不摊销。•其他资产除货币资金、交易性金融资产、应收及预付款项、存货、长期股权投资、固定资产、无形资产等以外的资产，如长期待摊费用等。长期待摊费用是企业已经发生但应由本期和以后各期负担的分摊期限在一年以上的各项费用。如以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出等。会计要素-负债•负债的概念企业过去的交易或事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。１、负债按偿还速度或偿还时间的长短分为流动负债和长期负债。２、流动负债是指将在１年或超过１年的一个营业周期内偿还的债务。包括：短期借款、应付票据、应付账款、应付利息、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付股利、其他应付款等。３、长期负债是指偿还期在１年或超过１年的一个营业周期以上偿还的债务。包括：长期借款、应付债券、长期应付款等。会计要素-负债•短期借款企业向银行或其他金融机构等借入的期限在１年以下（含１年）的各种借款，通常是为了满足正常生产经营的需要。短期借款利息一般采用月末预提方式进行核算，记入“财务费用”。•应付及预收款项１、应付账款是企业因购买材料、或接受劳务等经营活动应支付的款项。２、应付票据是企业因购买材料、或接受劳务等而开出、承兑的商业汇票，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。带息的应付票据应于期末计算利息，并且增加票据的账面价值。借记“财务费用”，贷记“应付票据”。会计要素-负债•案例•Ａ公司于2009年1月1日向银行借入一笔短期贷款，共计200万元，期限为９个月，年利率为4%。根据与银行签署借款协议，该项借款的本金到期后一次归还本金及利息。请问Ａ公司到期应支付多少钱？•应付利息：200*4%/12*9＝6万元•应支付金额：200+6＝206万元会计要素-负债•应付利息企业按照合同约定应支付的利息、包括短期借款、分期付息到期还本的长期借款、企业债券等应支付的利息。•预收账款企业按照合同规定向购货单位预收的款项。预收款项所形成的负债不是以货币偿付，而是以货物偿付。•应付职工薪酬企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。职工薪酬主要包括：工资、奖金、津贴、补贴、福利费、社保费、住房公积金、工会经费、职工教育经费、非货币性福利、解除劳动关系补偿、其他。会计要素-负债•应交税费企业根据税法规定应交纳的各种税费。包括：增值税、消费税、营业税、城市维护建设税、资源税、所得税、土地增值税、房产税、车船税、土地使用税、教育费附加、矿产资源补偿费、印花税、耕地占用税等。•增值税１、以商品（应税劳务）在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。２、增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。一般纳税人的应纳增值税税额，根据当期销项税额减去当期进项税额计算确