初级会计职称第3章所有者权益

第三章所有者权益本章考情分析本章近三年考试的题型为单项选择题、多项选择题、判断题和计算分析题。2009年分数为4分，2010年分数为4分，2011年分数为1分。从近三年试题分数看，本章内容不太重要。本章近年考点：（一）单项选择题（1）所有者权益的内容；（2）计算年末所有者权益总额；（3）计算股本溢价；（4）导致留存收益总额发生增减变动的项目；（5）可供分配利润的计算；（6）收购本公司股票方式减资的会计处理；（7）年末盈余公积的计算。（二）多项选择题不引起留存收益增减变动的项目。（三）判断题年度终了，除“未分配利润”明细科目外，“利润分配”科目下的其他明细科目应当无余额。（四）计算分析题股票发行、资本公积转增股本和库存股的核算。本章基本结构框架第一节实收资本1.实收资本概述2.实收资本的账务处理第二节资本公积1.资本公积概述2.资本公积的账务处理第三节留存收益1.留存收益概述2.留存收益的账务处理所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。公司的所有者权益又称为股东权益。所有者权益具有以下特征：⑴除非发生减资、清算或者分派现金股利外，企业外并不需要偿还所有者权益；⑵企业清算时，只有在清偿所有的负债后，所有者权益才返还给所有者；⑶所有者凭借所有者权益能够参与企业利润的分配。所有者权益包括实收资本(或者股本)、资本公积、盈余公积和未分配利润。其中，资本公积包括企业收到投资者出资超过其在注册资本或股本中所占份额的部分以及直接计入所有者权益的利得和损失等。盈余公积和未分配利润又合称为留存收益【例题•2010年单选题】下列各项中，不属于所有者权益的是（）。A.资本溢价B.计提的盈余公积C.投资者投入的资本D.应付高管人员基本薪酬【答案】D第一节实收资本一、实收资本概述(考点1)实收资本是指企业按照章程规定或合同、协议约定，接受投资者投入企业的资本。实收资本的构成比例或股东的股份比例，是确定所有者在企业所有者权益份额的基础，也是企业进行利润分配或股份分配的主要依据。除股份有限公司外，其他企业应设置“实收资本”科目，核算投资者投入资本的增减变动情况。该科目的贷方登记实收资本的增加数额，借方登记实收资本的减少数额，期末贷方余额反映企业期末实收资本实有数额。股份有限公司应设置“股本”科目，核算公司实际发行股票的面值总额。该科目贷方登记公司在核定的股份总额及股本总额范围内实际发行股票的面值总额，借方登记公司按照法定程序经批准减少的股本数额，期末贷方余额反映公司股本实有数额。二、实收资本的账务处理㈠接受现金投资时(考点2)企业接受现金资产投资时，应以实际收到的金额或存入企业开户银行的金额，借记“银行存款”等科目，按投资合同或协议约定的投资者在企业注册资本中所占份额的部分，贷记“实收资本”科目，企业实际收到或存入开户银行的金额超过投资者在企业注册资本中所占份额的部分，贷记“资本公积——资本溢价”科目。1.股份公司以外的其他企业接受投资时借：银行存款贷：实收资本资本公积—资本溢价【例题】参教材P105【例3-1】2.股份有限公司接受现金投资时股份有限公司发行股票收到现金资产时，借记“银行存款”等科目，按每股股票面值和发行股份总额的乘积计算的金额，贷记“股本”科目，实际收到的金额与该股本之间的差额贷记“资本公积——股本溢价”科目。借：银行存款贷：股本资本公积—股本溢价【例题】参教材P106【例3-2】【例题•2007单选题】某上市公司发行普通股1000万股，每股面值1元，每股发行价格5元，支付手续费20万元，支付咨询费60万元。该公司发行普通股计入股本的金额为（）万元。A.1000B．4920C．4980D．5000【答案】A【解析】按面值确认股本的金额。㈡接受非现金投资时(考点3)企业接受固定资产、无形资产等非现金资产投资时，应按投资合同或协议约定的价值(不公允的除外)作为固定资产、无形资产的入账价值，按投资合同或协议约定的投资者在企业注册资本或股本中所占份额的部分作为实收资本或股本入账，投资合同或协议约定的价值(不公允的除外）超过投资者在企业注册资本或股本中所占份额的部分，计入资本公积。1.接受固定资产投资⑴接受房屋、建筑物投资借：固定资产贷：实收资本⑵接受机器设备投资借：固定资产应交税费—应交增值税（进项税额）贷：实收资本2.接受投入材料企业接受投资者作价投入的材料物资，应按投资合同或协议约定价值确定材料物资价值（投资合同协议约定价值不公允的除外）和在注册资本中应享有的份额。借：原材料应交税费—应交增值税（进项税额）贷：实收资本【例题】参教材P107【例3-4】3.接受投入无形资产企业收到以无形资产方式投入的资本，应按合同和协议约定价值确定无形资产价值（但投资合同或协议约定价值不公允的除外）和在注册资本中应享有的份额。借：无形资产贷：实收资本【例题】参教材P107【例3-5】（三）实收资本(或股本)的增减变动1.实收资本（或股本）的增加(考点4)一般企业增加资本主要有三个途径：(1)接受投资者追加投资、(2)资本公积转增资本(3)盈余公积转增资本。1.投资者追加投资借：银行存款贷：实收资本资本公积—资本溢价2.资本公积转增资本借：资本公积贷：实收资本3.盈余公积转增资本借：盈余公积贷：实收资本【例题】参教材P108【例3-6、7、8】2.实收资本（或股本）的减少(考点5)企业按法定程序报经批准减少注册资本的，按减少的注册资本金额减少实收资本。股份有限公司采用收购本公司股票方式减资的，按股票面值和注销股数计算的股票面值总额冲减股本，借记“股本”科目，按注销库存股的账面余额，贷记“库存股”科目，按其差额借记“资本公积—股本溢价”科目。股本溢价不足冲减的，应借记“盈余公积”、“利润分配—未分配利润”科目。如果购回股票支付的价款低于面值总额的，应按股票面值总额借记“股本”科目，按所注销的库存股账面余额，贷记“库存股”科目，按其差额贷记“资本公积——股本溢价”科目。实收资本（或股本）减少的核算如下图所示：1.回购股票2.注销库存股资本公积—股本溢价3.股本不足冲减盈余公积银行存款4.资本公积不足冲减未分配利润5.盈余公积不足冲减库存股股本具体账务处理如下：1.回购股份借：库存股贷：银行存款2.注销股份借：股本资本公积—资本溢价盈余公积利润分配—未分配利润贷：库存股【例题】参教材P109【例3-9至11】【例题•单选题】某股份有限公司按法定程序报经批准后采用收购本公司股票方式减资，购回股票支付价款低于股票面值总额的，所注销库存股账面余额与冲减股本的差额应计入（）。（2009年）A.盈余公积B.营业外收入C.资本公积D.未分配利润【答案】C【解析】购回股票支付的价款低于面值总额的，所注销库存股的账面余额与所冲减股本的差额作为增加“资本公积--股本溢价”处理。第二节资本公积一、资本公积概述(考点6)（一）资本公积的来源包括资本(或股本)溢价以及直接计入所有者权益的利得和损失。1.资本(或股本)溢价是指企业收到投资者的超过其在企业注册资本或股本中所占份额的投资。2.直接计入所有者权益的利得和损失是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失，如企业的长期股权投资采用权益法核算时，因被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，投资企业按应享有份额而增加或减少的资本公积。（二）资本公积与实收资本（股本）、留存收益的区别（与学员一起解读教材P110）【例题·2011单选】下列各项中，不属于留存收益的是（）。A.资本溢价B.任意盈余公积C.未分配利润D.法定盈余公积参考答案：A二、具体账务处理（一）资本溢价（或股本溢价）(考点7)借：银行存款贷：实收资本/股本资本公积—资本溢价/股本溢价【例题】参教材P111【例3-12、13】【例题•单选题】A有限责任公司由两位投资者投资200万元设立，每人各出资100万元。一年后，为扩大经营规模，经批准，A有限责任公司注册资本增加到300万元，并引入第三位投资者加入。按照投资协议，新投资者需缴入现金120万元，同时享有该公司三分之一的股份。A有限责任公司已收到该现金投资。假定不考虑其他因素，A有限责任公司接受第三位投资者时应确认的资本公积为（）万元。A.110B.100C.20D.200【答案】C【解析】应确认的资本公积=120-300×1/3=20（万元）。【例题•单选题】甲股份有限公司委托A证券公司发行普通股2000万股,每股面值1元，每股发行价格为5元。根据约定,股票发行成功后，甲股份有限公司应按发行收入的2%向A证券公司支付发行费。如果不考虑其他因素，股票发行成功后，甲股份有限公司记入“资本公积”科目的金额应为（）万元。A.9800B.200C.7800D.8000【答案】C【解析】发行股票实际收到的价款=5×2000=10000（万元）；股票发行费用=10000×2%=200（万元）；应计入“股本”科目的金额=1×2000=2000（万元）；应计入“资本公积”科目的金额=10000-200-2000=7800（万元）。（二）其他资本公积(考点8)借：长期股权投资—其他权益变动贷：资本公积—其他资本公积或：借：资本公积—其他资本公积贷：长期股权投资—其他权益变动【例题】参教材P112【例3-12、14】【例题•判断题】长期股权投资采用权益法核算的，在持股比例不变的情况下，被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，企业按持股比例计算应享有的份额，借记或贷记“长期股权投资——其他权益变动”科目，贷记或借记“资本公积——资本溢价或股本溢价”科目。（）【答案】×【解析】贷记或借记“资本公积——其他资本公积”科目。【例题•判断题】资本公积反映的是企业收到投资者出资额超出其在注册资本或股本中所占份额的部分及直接计入当期损益的利得和损失。（）【答案】×【解析】反映的是企业收到投资者出资额超出其在注册资本或股本中所占份额的部分及直接计入所有者权益的利得和损失。（三）资本公积转增资本借：资本公积贷：实收资本【例题】参教材P108【例3-7】一、留存收益概述(考点9)留存收益是指企业从历年实现的利润中提取或形成的留存于企业内部的积累，包括盈余公积、未分配利润。盈余公积是企业按照有关规定从净利润中提取的积累资金。可用于弥补亏损、扩大生产经营、转增资本或派送新股等。未分配利润是指企业实现的净利润经过弥补亏损、提取盈余公积和向投资者分配利润后留存企业的，历年结存的利润。第三节留存收益二、留存收益的账务处理(考点10)（一）利润分配利润分配是指企业根据国家有关规定和企业章程、投资者协议等，对企业当年可供分配的利润所进行的分配。可供分配的利润=当年实现的净利润（或净亏损）+年初未分配利润(或减年初未弥补亏损)+其他转入可供分配的利润，按下列顺序分配：1.提取法定盈余公积；2.提取任意盈余公积；3.向投资者分配利润企业应通过“利润分配”科目，核算企业利润的分配（或亏损的弥补）和历年分配（或弥补亏损）后的未分配利润（或未弥补亏损）。科目设置如下：利润分配——提取法定盈余公积——提取任意盈余公积——应付现金股利或利润——盈余公积补亏——未分配利润具体账务处理：1.结转净利润借：本年利润贷：利润分配—未分配利润2.提取盈余公积借：利润分配—提取法定盈余公积金—提取任意盈余公积金贷：盈余公积—法定盈余公积—任意盈余公积3.宣告发放现金股利借：利润分配—应付现金股利贷：应付股利4.结转利润分配借：利润分配—未分配利润贷：利润分配—提取法定盈余公积金—提取任意盈余公积金—应付现金股利【例】见教材P114【例3-