商品流通企业及其会计循环(PPT 59页)

商品流通企业及其会计循环2019/9/23第五章2本章目的运用销售额，毛利和营业利润等指标评价企业存货的核算计算商品销售成本和毛利商品流通企业的帐项调整和结帐编制商品流通企业财务报表使用毛利率和存货周转率等指标评价企业2019/9/23第五章3案例分析下面是索尼公司听力分公司副总裁马克·威肯的一句话：录音机销售量一直在下降，该行业将需要一种新的、能引起顾客兴趣的产品，以最终取代录音机。索尼公司正在做着这一工作，销售便携、耐用、可录音的数字磁碟机。这满足了日益扩大需求欲望的今天顾客的需要。2019/9/23第五章4案例分析这个案例给我们的启示，会计与企业管理各个方面有关系。利润看起来是会计方面的数字，但它是由企业各方面影响的：与销售收入有关，与研究开发及市场营销有关，还与企业管理策略有关，推出新产品时机的选择对企业很重要。与前四章所谈论以提供服务为主要收入来源的企业不同，商品流通企业是以销售产品为主要收入来源的企业。2019/9/23第五章5内容介绍本章将论述存货在企业中的重要地位，存货包括企业所拥有且准备在正常经营过程中出售的所有商品。正常经营情况下，企业不能出售固定资产。固定资产不是存货，出售固定资产不是在正常经营情况下的做法。2019/9/23第五章6内容介绍流通企业有两类：一是购进产成品、出售产成品（没有加工环节），如百货商店、副食品店等另一类是购进材料，经过加工，出售加工后的产成品，如索尼等公司，这类企业主要看它的经营重心，是在生产还是在销售，如在销售就是流通性企业，在生产就是制造企业（工业企业）。2019/9/23第五章75.1流通企业营业循环5.1.1流通企业的经营5.1.2流通企业的营业循环2019/9/23第五章85.1.1流通企业的经营Ｐ181图５～１是索尼公司近两年的损益表。（注意黑体部分与服务企业不同)企业出售商品存货而获得的金额叫企业的销售收入，销售净额（ＮetSales）就是销售收入减去所有收入的抵减项目后的余额。商品流通企业主要收入是销售收入。它表明企业因让渡存货给顾客而带来的所有者权益增加。2019/9/23第五章95.1.1流通企业的经营流通企业的主要费用是产品销售成本，它代表已经出售给顾客的存货成本。只要存货是企业所拥有，那么它就是一项将来可能为企业带来收益的经济资源，因而是一项资产。如果在出售以后，它的成本就变成了一项费用。因为企业再也不可能利用该产品了。例如当索尼公司把产品卖给一家听力商店时，在索尼公司的帐簿上，产成品成本就转变为产品销售成本。2019/9/23第五章105.1.1流通企业的经营销售收入超过销售成本的部分叫毛利。这是一个重要的评价企业成功与否的指标。维持高毛利水平是企业成功的关键。见图５～１，索尼公司损益表，尽管１９９２年它的销售收入比１９９１年增加，但它的毛利率在下降，（１９９１年为31%１９９２年为25%）2019/9/23第五章115.1.2商品流通企业的营业循环营业循环是商品流通企业购买存货、销售存货、用现金购买更多存货的过程１82页图５～２2019/9/23第五章125.2存货（商品采购）5.2.1存货盘存制度5.2.2永续盘存制下的商品采购2019/9/23第五章135.2.1存货盘存制度确定各项存货账存数量的方法有两种制度：永续盘存制和实地盘存制。永续盘存制永续盘存制，又称永续盘存法或账面盘存制，是根据账簿记录计算账面结存数量的方法。2019/9/23第五章14存货盘存制度在这种方法下，存货的增加和减少，平时都要根据会计凭证登记入账，随时可以根据账簿记录结出账面结存数。账面结存数量的计算公式如下：发出存货价值=发出存货数量*存货单价期末帐面结存数量=期初帐面结存数量+本期增加数量-本期减少数量2019/9/23第五章15永续盘存制采用永续盘存制的存货盘存制度，可以在账簿中反映存货的收入、发出和结存情况，并从数量和金额两方面进行管理控制；账簿上的结存数量，可以通过盘点加以核对。如果账簿上的结存数量与实存数量不符，可以及时查明原因2019/9/23第五章16永续盘存制但是这种盘存制度要求每一品种的存货都要开设一个明细账，使存货的明细分类核算的工作量较大。2019/9/23第五章17实地盘存制实地盘存制又称实地盘存法，是根据实地盘点或技术推算所得的实存数量，作为各项存货账面结存数量的方法。在这种方法下，存货的增加业务，平时都要根据会计凭证连续登记入账。但对于存货的正常减少业务，平时不登记入账。平时不结算账面结存数，而是期末根据实地盘点技术推算所得的实存数量作为账面结存数量。再倒挤计算出本期存货的减少数。2019/9/23第五章18实地盘存制计算本期减少数的计算公式如下：期末存货价值＝期末存货盘点数量*存货单价本期减少数量＝期初账面结存数量＋本期增加数量—期末实际结存数量2019/9/23第五章19实地盘存制采用实地盘存制的存货制度，平时只记录购进成本，不记录发出的数量、金额，可以简化存货的核算工作。但这种盘存制度不能从账面上随时反映存货的成本。由于倒挤出存货的成本，使结转的发出成本中可能包含有非正常耗用的成本，（数量控制的重要性，火腿案件、涨库4吨的鸡、亏空的煤-肉联厂）2019/9/23第五章20存货盘存制度两种盘存制度各有利弊，但二者相比较，永续盘存制能够加强对存货的管理，能够随时提供有用的资料。因而在实际工作中，绝大部分存货都采用永续盘存制，计算机在商业广泛应用以后，永续盘存制更加广泛。只有一些价值低、品种多、收发频繁的存货采用实地盘存制。总之我们对存货的讨论以永续盘存为基础。解释：库存管理的ＡＢＣ法2019/9/23第五章215.2.2永续盘存制下的商品采购商品流通企业的营业循环开始于现金购买存货。但多数企业凭着良好的信用状况，可以赊购，发生赊购时，编制如下分录：借：存货贷：应付帐款2019/9/23第五章225.2.2永续盘存制下的商品采购购货发票购货价格折扣购货退回与折让运输成本2019/9/23第五章23购货发票购货发票是企业的基本原始凭证原始凭证是经济业务发生时所取得或者填制的，载明经济交易的执行和完成情况的书面证明。它是进行会计反映的原始资料和重要依据。（法律效力比较大，存单案，存单20000元，银行认为19000）解释P183图5-3一个发票2019/9/23第五章24购货价格折扣有两种购货价格折扣形式：数量折扣和现金折扣数量折扣又叫做贸易折扣，实际上，这是给分销商提供的一种优惠。购买数量越多，支付的单价就越低。如：ＪVＣ公司可以对购买2件以下唱机的购买按全价收取金额。见书中P184第二段2019/9/23第五章25购货价格折扣假设Sound公司购买５件CD唱机那么它应付款（200—200*10%）*5=180*5=900应编制的购货日记帐分录：借：存货900贷：现金9002019/9/23第五章26现金折扣（又叫购货折扣）许多企业也给顾客提供购货折扣，它是快速付款的一种鼓励如果客户购买数量较多，付款也迅速，那么它就既享受数量折扣，又获得现金折扣，即首先是数量折扣。按付款净额（减去数量折扣后的金额）计算现金折扣介绍Ｐ184页2019/9/23第五章27购货退回与折让在商品有缺陷，运输毁损和规格型号不符的情况下，一部分企业允许顾客退回商品，这叫购货退回。另一部分企业允许顾客将商品留下，同时在价格上给予顾客一部分优惠，这叫做折让。由于购货退回和折让都减少了存货成本，所以发生购货退回和折让时应贷记存货帐户。Ｐ185Suppose….2019/9/23第五章28运输成本由于产品的制造成本和纯流通成本已降得很低，似乎已无继续降低的空间，西方国家开始把目光转向物流成本，认为它是“黑暗大陆”，尚未开垦的处女地，“第三利润源”。继续降低物流成本，空间很大。比如：现代化的物流配送中心的设立。美国企业存货现在已发展到储存在高速列车上，而不是自己仓库里。2019/9/23第五章29运输成本运输成本是物流成本的一个重要组成部分，正变得越来越重要。根据由买者或卖方负担运费，产生了FOB起运地条款和FOB目的地条件。见Ｐ186图５～４由于FOB起运地条件更常见，所以运费一般由买方承担。2019/9/23第五章30运输成本在会计中，资产的成本核算包括为使资产实现预定用途的所有支出，所以，对存货成本而言，它应包括扣除所有折扣后的净成本加上运输费用。如果奥斯丁公司向运输公司支付运费60元，分录是：借：存货60贷：现金60187stopandthink2019/9/23第五章315.3商品销售5.3.1商品销售5.3.2销售折扣、销货退回与折让5.3.3销售成本与毛利2019/9/23第五章325.3.1商品（存货）销售存货销售可分为现金销售和赊销现金销售副食店、药店、礼品商店和饭店常采用现金销售。销售的过程是收入增加的过程，同时也是存货减少的过程。2019/9/23第五章335.3.1商品（存货）销售如：销售一批存货成本是1900元的商品，实现收入3000元。应编制两步分录：（１）借：现金3000贷：销售收入3000（２）借：产品销售成本1900贷：存货1900对商品流通企业，产品销售成本是企业的最大单项费用，它是企业销售给顾客的存货成本，存货成本与它的收入相配比，以确定毛利润。2019/9/23第五章345.3.1商品（存货）销售赊销：批发商、制造商、零售商大多采用赊销方式。如：赊销存货成本为2900元的商品，收入为5000元日记帐分录为：借：应收帐款5000贷：销售收入5000借：产品销售成本2900贷：存货2900收回销售款借：现金5000贷：应收帐款50002019/9/23第五章355.3.2销售折扣、销货退回与折让见Ｐ1892019/9/23第五章365.3.3销售成本和毛利这是两个重要的管理会计概念管理者可利用销售成本编制来年的采购预算，银行了解企业资金的运营情况，也要了解销售成本。具体情况见192页的图５～５、５～６2019/9/23第五章37举例６月１日一个企业采购一批商品，价值5000元，付款条件是3/15、（neteom月末）６月１日借：存货5000贷：应付帐款5000６月１６日它从银行贷款还欠款借款借：现金(5000—5000*0.03)4850贷：应付票据4850还款时借：应付帐款5000贷：现金4850存货1502019/9/23第五章38决策问题假如银行贷款利率是６％（年），贷款还欠款的决策是否合理，请回答：不贷款，到６月２５日必须支付全额欠款，过期将罚息。是否合理，主要是看６月１６日至６月２５日支付的贷款利息是否小于购货（销售）折扣（150）。如小于则获得理财收益；如大于则有理财损失，则不合理。贷款利息＝4850*6%*9/360=7.275元150元这一决策产生的理财收益是150—7.275=142.725元2019/9/23第五章395.4商品流通企业的调整帐项和结帐5.4.1根据实地盘点调整存货记录5.4.2工作底稿5.4.3财务报表5.4.4调帐和结帐5.5.5损益表的格式2019/9/23第五章405.4.1根据实地盘点调整存货记录商品流通企业期未调帐和结帐过程与服务企业基本相同。根据实地盘点调整存货记录：在永续盘存制下，理论上，存货帐户余款总是反映存货的当前余额。实际上存货帐户余额可能与实际库存余额不一致。造成不一致的原因是多方面的，如偷窃、毁损、会计处理错误等都可引起不一致。2019/9/23第五章415.4.1根据实地盘点调整存货记录因此，为保证帐实相符，即帐簿记录与实际库存相符，企业每年至少进行一次对存货的实地盘点与清查。找出不一致的原因，明确责任（保管员、会计员、还是领料员等），对帐簿进行调整，对存货的盘点一般选择年末，编制报表之前进行。这样，企业可以