基于新政府收支分类的高校会计科目体系设计

1基于新政府收支分类的高校会计科目体系设计湘潭大学计划财务处刘长青2019年9月23日2一、新政府收支分类的简介（一）什么是政府收支分类？政府收支分类，就是按照政府收支的内在性质和相互联系，对政府收入和支出进行科学、系统的类别和层次划分，以全面、准确、清晰地反映政府收入的来源和支出的用途。政府收支分类科目是编制政府预决算、组织预算执行以及预算单位进行会计明细核算的重要依据。也是进行预算编制和执行、会计核算和统计分析等各项预算管理工作的基础和前提。3一、新政府收支分类的简介（二）收入分类1.2006年政府收入分类2.2007年政府收入分类3.2006年收入分类与2007年收入分类比较相对于原收入分类类、款、项三级，新的收入分类设类、款、项、目四级，多了一个层次，四级科目逐级细化，以满足不同层次的管理需求。税收科目降级，原类款项变成了款项目；加入了社保基金；预算外、基金进了进了非税。4一、新政府收支分类的简介（三）支出分类1.2006年支出分类科目2.2007年支出分类特点：①建立了功能分类体系，更加清晰地反映政府各项职能活动，清楚地反映政府支出的内容和方向。所谓支出功能分类，简单地讲，就是按政府主要职能活动分类。政府支出按功能分类的目的是核算和统计政府为实现不同的职能而发生的各类支出。5政府支出功能科目简表序号编码科目名称序号编码科目名称1201一般公共服务10210医疗卫生2202外交11211环境保护3203国防12212城乡社区事务4204公共安全13213农林水事务5205教育14214交通运输6206科学技术15215工业商业金融等事务7207文化体育与传媒16229其他支出8208社会保障和就业17230转移性支出9209社会保险基金支出6一、新政府收支分类的简介②建立新型的支出经济分类体系，全面、规范、明细地反映政府各项支出的具体用途。支出经济分类是按支出的经济性质和具体用途所作的一种分类。在支出功能分类明确反映政府职能活动的基础上，支出经济分类明细反映政府的钱究竟是怎么花出去的，是付了人员工资、会议费还是买了办公设备等。2006年一般预算支出科目的目级科目相当于2007年的经济分类科目，但2006年支出目级科目并不完整，不能全面地反映支出的经济性质。7一、新政府收支分类的简介2006年一般预算支出“目级”科目，设置了人员支出、公用支出、对个人和家庭的补助支出三类，并分别设置了基本工资、津贴、印刷费、邮电费、办公设备购置、专用设备购置、住房补贴等科目。2007年支出经济分类设置了工资福利支出、商品和服务支出、其他资本性支出、对个人和家庭的补助等12类，类下款级科目名称与2006年科目大致相同，基本可以按名称一一对应，但归类有所调整。8新政府支出经济科目简表序号编码科目名称序号编码科目名称1301工资福利支出7307债务利息支出2302商品和服务支出8308债务还本支出3303对个人和家庭的补助9309基本建设支出4304对企事业单位的补贴10310其他资本性支出5305转移性支出11311贷款转贷及产权参股6306赠与12399其他支出9一、新政府收支分类的简介③在2007年经济分类中，基本建设支出和其他资本性支出的实质内容是相同的，但由于发改委的统计与管理需要，用发改委资金进行的资本性支出单列为“基本建设支出”，其他途径资金进行的资本性支出列在“其他资本性支出”中。2007年支出分类科目详表10一、新政府收支分类的简介与教育相关的政府支出功能科目①205教育“教育”类科目反映政府教育事务支出。有关具体事务包括教育行政管理、学前教育、小学教育、初中教育、普通高中教育、普通高等教育、初等职业教育、中专教育、技校教育、职业高中教育、高等职业教育、广播电视教育、留学生教育、特殊教育、干部继续教育、教育机关服务等。11一、新政府收支分类的简介“教育”类科目涵盖的资金范围除包括原“教育事业费”之外，还包括原来专项支出中的各项教育附加支出以及原行政管理费、基本建设支出等安排的用于教育方面的支出，原城市维护费中用于中小学维修的补助费也应列入教育。下设10款：教育管理事务、普通教育、职业教育、成人教育、广播电视教育、留学教育、特殊教育、教师进修及干部继续教育、教育附加及基金支出、其他教育支出。但对于高校来说，由于其职能主要是实行高等教育，且财政拨款是按高等教育预算的，因此在高校内的上述款级内容，按主要职能类别归集，而不再细列其他款级科目。如××大学发生的附属中学、成教、留学生教育等等支出，统一归集在“普通教育—高等教育”内。12一、新政府收支分类的简介②206科学技术本科目适用范围仅包括科技部门所属行政事业单位的支出，以及原科技三项费用、科技部门归口管理的科学事业费支出。不包括不属于科技部门归口管理的科研事业单位的相关支出。也就是，除科技部门之外各部门归口管理的科研事业单位，凡由原来科学事业费、科技三项费用开支的部分，列入科学技术类；凡由基本建设支出、部门事业费开支的部分，列入本部门的功能科目，属农业的列农业，属教育的列教育。13一、新政府收支分类的简介政府支出经济分类科目简介①301工资福利支出反映单位开支的在职职工和临时聘用人员的各类劳动报酬，以及为上述人员缴纳的各项社会保险费等。该科目下分设7款：基本工资、津贴补贴、奖金、社会保障缴费、伙食费、伙食补助费、其他工资福利支出。14一、新政府收支分类的简介②302商品和服务支出反映单位购买商品和服务的各项支出，不包括用于购置固定资产的支出。注意事项⑴在支出经济分类中，没有单设“专项业务支出”科目，主要原因是为了使预算细化，增加预算透明度。同时，使预算编制建立在可靠的基础上，提高预算的科学性和准确性。从实际情况看，各类专项业务费都能够细化分解到具体的支出经济分类科目中。15一、新政府收支分类的简介（2）“差旅费”科目。该科目反映单位工作人员出差的住宿费、旅费、伙食补助费、杂费，干部及大中专学生调遣费，调干家属旅费补助等。公安特勤、办案点食宿支出列入本科目。（3）“劳务费”科目。该科目反映支付给单位和个人的劳务费用，如临时聘用人员、钟点工工资，稿费、翻译费，评审费等。单位外聘专家、教练、教师等支出列入本科目；执法部门协管人员经费等临时聘请人员劳务支出列入本科目。16一、新政府收支分类的简介（4）“其他商品和服务支出”科目。该科目反映商品和服务支出类下其他科目未包括的公用支出。如行政赔偿费和诉讼费、会员费、来访费、广告宣传、其他劳务费及离休人员特需费、公用经费等。对于一般设备购置费的反映，可分为两种情况：其一，低于固定资产标准的一般设备购置费，可在一般商品和服务支出中的“其他一般商品和服务支出”反映；其二，如果该设备购置满足固定资产的标准，作为“专项商品购置费”，并视其资金是否发改委安排列入基本建设支出或其他资本性支出中的办公设备购置中反映。单位购买的单位价值低于固定资产规定标准的电脑软件支出，列入其他商品和服务科目。17一、新政府收支分类的简介③303对个人和家庭的补助该科目反映政府用于对个人和家庭补助方面的支出。该科目下设14款：离休费、退休费、退职（役）费、抚恤金、生活补助、救济费、医疗费、助学金、奖励金、生产补贴、住房公积金、提租补贴、购房补贴、其他对个人和家庭的补助支出。18一、新政府收支分类的简介④309基本建设支出该科目反映各级发展与改革部门集中安排的用于购置固定资产、战略性和应急性储备、土地、无形资产以及购建基础设施、大型修缮等方面的基本建设支出。包括：房屋建筑物购建、办公设备购置、专用设备购置、交通工具购置、基础设施建设、大型修缮、信息网络购建、物资储备、其他基本建设支出。在支出功能分类中，发展改革部门集中安排的基本建设支出应该分散在各相关的功能科目中反映。19一、新政府收支分类的简介⑤310其他资本性支出该科目反映除发展与改革部门以外其他部门安排的用于购置固定资产、战略性和应急性储备、土地、无形资产以及购建基础设施、大型修缮和财政支持企业更新改造所发生的支出。基本建设支出类级科目与其他资本性支出类级科目，下设的款级科目是基本一致的，两者本质上都属于资本性支出。两者的区别在于：基本建设支出反映发改委集中安排的基建支出，而其他资本性支出反映除发改委以外其他部门安排的资本性支出资金。20一、新政府收支分类的简介资本性支出主要是指形成有形资产和无形资产的支出。1997年实施的行政事业单位财务规则明确，固定资产是指一般设备单位价值在500元以上、专用设备单位价值800元以上、并且使用一年以上、基本保持原物质形态的资产；此外，单位价值未达标准、但使用一年以上的大批同类物资，也作固定资产管理。注意事项：（1）公共基础设施建设支出，要作为资本性支出科目反映。（2）为建筑固定资产的房屋而产生的其他物品支出，都应列入“基本建设支出”或“其他资本性支出”类下的“房屋建筑物购建”科目。（3）学校购置教学及公寓设备支出，属于专用设备购置的部分，列入“其他资本性支出”类下的“专用设备购置”款级科目;属于一般设备购置的部分，列入“其他资本性支出”类下的“办公设备购置”款级科目。21二、基本支出与项目支出的概念基本支出：反映单位与部门基本运行的各项支出。包括工资福利支出、一般商品和服务支出、对个人和家庭补助支出。项目支出反映单位和部门为实现某项职能、完成某项活动而发生的专项支出。主要包括专项商品和服务支出、对企事业单位补贴、赠与、基建支出、其他资本性支出、其他支出等。22二、基本支出与项目支出的概念为清楚地区分基本支出与项目支出中的商品与服务支出，将行政事业单位为保障机构正常运转和完成日常工作任务而发生的带共性的、最基本的商品和服务支出称为“一般商品和服务支出”，将项目支出中的商品和服务支出称为“专项商品和服务支出”。23二、基本支出与项目支出的概念对于一般性的设备购置费，在财政部门2007年新预算录入表中已从基本支出类取消。低于固定资产标准的一般设备购置费，在基本支出的“其他一般商品和服务支出”反映；如果该设备购置满足固定资产的标准，可在项目支出的“其他资本性支出”中的办公设备购置中反映。也就是说，为保持与财政口径的一致，所有固定资产支出均列入项目支出。24三、高校会计科目的调整（一）高校会计科目调整与设计的基本思路与政府收支分类及其他财政改革相适应与相关科目的定义和内容协调与政府收支分类、非税管理、国库集中支付要求一致有利于预算管理（编制、执行与分析）预算科目与核算科目协调能直接进行预算执行情况的比较与分类有利于学校财务管理与支出结构分析根据学校特点建立新的支出分类体系25三、高校新会计科目体系设计（二）建立三维立体式科目体系高校预算科目体系—用于预算管理预算会计科目预算项目体系主体核算科目体系—用于上报政府部门以经济分类为主体设置辅助核算科目体系—用于学校收支分析按高校职能进行设置26三、高校新会计科目体系设计三维立体科目体系之间的关系预算科目体系主体核算科目体系辅助核算科目体系控制相互验证经济分析传统报表结构分析教学评估27三、高校新会计科目体系设计（三）主体核算科目体系的调整1.资产、负债、净资产科目的调整特别注意：应交财政专户款应根据《2007年政府收支分类科目》“收入分类科目”中的“目”级科目并结合具体收费项目进行明细核算，以反映单位各收费项目的征收情况。一是实行非税收入收缴改革、取消了收入过渡帐户的单位，可以根据“非税收入一般缴款书”等原始凭证，借方、贷方同时记“应缴预算款”或“应缴财政专户款”科目，也可以设置“备查簿”进行管理。二是未实行非税收入收缴改革或者暂未取消收入过渡户的单位，收取款项时，应根据“非税收入一般缴款书”等原始凭证，借记“银行存款”、贷记本科目；向财政上缴款项时，借记本科目，贷记“银行存款”科目。应付工资28三、高校新会计科目体系设计2.收入核算科目的调整与政府收入分类结合（保持含义上的一致性）财政部调整方案事业单位应在《事