基础会计学第7章财产清查

华东交大经管院会计系刘丽波2§7.1财产清查的意义与种类一、财产清查的概念:根据账簿记录，对企业的各项财产进行实地盘点，查明各项财产的实存数，确定实存数与账存数相符的一种专门方法。华东交大经管院会计系刘丽波3§7.1财产清查的意义与种类造成账实不符的主要原因：1.收发物资时，计量、检验不准确。2.财产物资保管过程中的自然损耗或溢余。3.财产增减变动时漏记或错记。4.财产管理不善而毁损、变质或短缺。5.不可抗自然因素造成的毁损。6.未达账项引起的账实不符。华东交大经管院会计系刘丽波4§7.1财产清查的意义与种类二、财产清查的作用保证会计核算资料真实可靠健全财产物资保管制度，保护财产物资安全促进财产物资有效使用，加快资金周转，提高经济效益监督财经法规和财经纪律的执行促进单位改善管理工作三、财产清查的内容包括单位所有的：财产物资；应收、应付款项华东交大经管院会计系刘丽波5四、财产清查的种类§7.1财产清查的意义与种类华东交大经管院会计系刘丽波6§7.2财产清查的方法步骤一、财产物资的盘存制度存货盘存制度是指确定企业在某一时日（如期末）存货持有数量的方法，包括永续盘存制和定期盘存制。华东交大经管院会计系刘丽波7㈠永续盘存制（账面盘存制）1.概念通过明细账，收入和发出逐笔逐日连续登记，随时结出账面结存数。＋期初存货结存数－本期存货发出数=期末存货结存数上期转入平时在账面记录中反映平时在账面记录中反映期末实地盘点的结果核对本期存货收入数§7.2财产清查的方法步骤华东交大经管院会计系刘丽波8㈠永续盘存制（账面盘存制）2.基本要点⑴要按每一种存货的品名、规格设置明细账户，记录存货的收、发和存数量，有时还记录其金额。⑵确定存货结存数量的计算公式期初结存数＋本期收入数—本期发出数=期末结存数注意：永续盘存制下，账面记录的存货结存数不一定与实有数相符⑶期末存货结存成本的确定方法根据各批存货价格情况的具体确定§7.2财产清查的方法步骤华东交大经管院会计系刘丽波9⑶永续盘存制期末存货结存成本的确定方法①如果各批存货价格一致——§7.2财产清查的方法步骤华东交大经管院会计系刘丽波10⑶永续盘存制期末存货结存成本的确定方法②如果各批存货价格不一致——§7.2财产清查的方法步骤发出存货的计价方法？华东交大经管院会计系刘丽波11㈡实地盘存制（以存计耗（或销）制）1.概念通过现场（实地）盘点实物确定存货的结存（持有）数量，并据以计算存货耗用（或销售）数量。期初存货结存数本期存货收入数－本期存货发出数期末存货结存数=＋上期转入平时在账面记录中反映期末实地盘点的结果§7.2财产清查的方法步骤华东交大经管院会计系刘丽波12㈡实地盘存制（以存计耗（或销）制）2.基本要点⑴只在明细账户中记录其购入或收进数，不记录其发出数；期末通过盘点实物确定结存数量后，据以计算存货的耗用（或销售）数量。⑵确定存货结存数量的计算公式：期初结存数＋本期收入数—期末结存数=本期发出数§7.2财产清查的方法步骤华东交大经管院会计系刘丽波13㈡实地盘存制（以存计耗（或销）制）§7.2财产清查的方法步骤华东交大经管院会计系刘丽波14§7.2财产清查的方法步骤㈢永续盘存制与定期盘存制比较永续盘存制实地盘存制计算工作量核算工作量大核算工作量小存货控制效果能对存货变动进行有效控制不利于存货的控制和监督成本计算正确性可能会影响成本计算的正确性优点①能随时反映存货情况②及时安排购销情况。③保证账实相符，资产安全。可简化核算缺点工作量大不能随时反映存货情况，不能发现意外损失华东交大经管院会计系刘丽波15§7.2财产清查的方法步骤二、财产清查的组织㈠组织准备——组建清查领导组织1.制定清查计划2.检查督促清查工作3.作出清查工作总结㈡业务准备1.会计部门的账簿资料准备2.物资保管部门的物资整理准备3.清查人员的清查量具、表格准备华东交大经管院会计系刘丽波16§7.2财产清查的方法步骤三、实物财产的清查方法包括实物数量的清查和实物质量的检查。常用的清查方法有：1.实地盘点法2.技术推算法3.抽查盘点法清查手续：根据“盘存单”和有关账簿的记录资料，编制“实存账存对比表”。华东交大经管院会计系刘丽波17§7.2财产清查的方法步骤四、库存现金的清查方法方法：实地盘点法，由包括出纳员在内的两人以上进行清查内容：账实是否相符；是否有违反现金管理条例的收支；有无白条抵库；是否有超限额库存。清查手续：填写“库存现金盘点报告表”。华东交大经管院会计系刘丽波18银行企业五、银行存款的清查方法1.清查方法步骤：①与银行“对账单”核对§7.2财产清查的方法步骤华东交大经管院会计系刘丽波19双方记录不符的原因：错账未达账项企业已经入账银行尚未入账银行已经入账企业尚未入账企业已收银行未收企业已付银行未付银行已付企业未付银行已收企业未收由于双方接到有关凭证的时间不同，企业与开户银行之间就同一笔经济业务而言，一方已经入账，而另一方还没有登记入账的事项。企业银行存款日记账余额银行对账单余额企业银行存款日记账余额银行对账单余额企业银行存款日记账余额银行对账单余额企业银行存款日记账余额银行对账单余额＞＞＞＞§7.2财产清查的方法步骤华东交大经管院会计系刘丽波20银行存款余额调节表年月日单位：元项目金额项目金额企业银行存款日记账余额加：银行已收企业未收款减：银行已付企业未付款银行对账单余额加：企业已收银行未收款减：企业已付银行未付款调节后余额调节后余额“银行存款余额调节表”不是原始凭证，只是在对账时为了消除未达账项的影响而编制的，企业无需据此编制会计分录、调整账户记录。补记式清查方法步骤：①查找企业与银行之间的未达账项②编制“银行存款余额调节表”，调整未达账项。§7.2财产清查的方法步骤华东交大经管院会计系刘丽波21③调整后如果两者的余额相等，说明账簿记录正确，待未达账项的相关单据到达后进行账务处理；如果“银行存款余额调节表”调节不平衡，查找企业或银行账簿记录的错误，找出原因，进行处理。3.“银行存款余额调节表”的编制方法首先，与银行对账单中的业务逐日逐笔核对，同一笔业务双方都有记录的，在金额旁边用铅笔划上“√”符号§7.2财产清查的方法步骤华东交大经管院会计系刘丽波22其次，将在银行存款日记账中未划“√”符号的未达账项，及银行对账单中未划“√”符号的未达账项都填入“银行存款余额调节表”中，计算出调整后企业账面余额和调整后银行对账单余额。注意：“银行存款余额调节表”并不可作为更改账簿记录的凭证。只是用来核对银行存款的工具，不可以作为企业银行存款核算的依据。调整后余额表示企业可以动用的银行存款的最高额度。编制举例§7.2财产清查的方法步骤华东交大经管院会计系刘丽波23√√√√√√√√企业已付银行未付企业已收银行未收银行已付企业未付银行已收企业未收华东交大经管院会计系刘丽波24银行存款余额调节表户名：永康商场2003年2月28日单位：元企业银行存款日记账余额19250银行对账单余额47800加：银行已收企业未收款5000减：银行已付企业未付款1200加：企业已收银行未收款6750减：企业已付银行未付款31500调节后余额23050调节后余额23050§7.2财产清查的方法步骤六、往来款项的清查方法清查方法：与对方单位通过对账单进行核对。清查手续：编制“往来款项清查结果报告表”。华东交大经管院会计系刘丽波25§7.3财产清查结果的处理一、财产清查结果处理的原则与步骤㈠财产清查结果的基本含义华东交大经管院会计系刘丽波26§7.3财产清查结果的处理㈡处理原则按照有关财务会计制度的规定进行处理。㈢主要步骤1.核准金额，查明差异原因，提出处理意见。2.报经批准后，进行处理，使账实相符。盘亏和毁损的财产物资——冲减盘盈的财产物资——调增华东交大经管院会计系刘丽波27待处理财产损溢借方贷方现金、库存商品、原材料、固定资产×××▲发生的待处理财产盘亏或毁损数●各项盘盈财产报经批准后的转销数●发生的待处理财产盘盈数▲各项盘亏或毁损财产报经批准后的转销数现金、库存商品、原材料、固定资产×××期末余额：尚未处理的财产净损失期末余额：尚未处理的财产净溢余管理费用、营业外收入×××其他应收款、管理费用、营业外支出×××二、财产清查账户的设置§7.3财产清查结果的处理华东交大经管院会计系刘丽波28§7.3财产清查结果的处理三、财产清查结果的账务处理㈠固定资产财产清查结果的账务处理1.固定资产盘盈的账务处理根据盘存凭证填制固定资产交接凭证，送交会计部门填写固定资产卡片，并按重置价值和估计已提折旧额入账。按规定程序报批后，记入“营业外收入”。【例1】企业在财产清查中，发现账外机器设备一台，其重置完全价值为7000元。借：固定资产7000贷：待处理财产损溢——待处理固定资产损溢7000华东交大经管院会计系刘丽波29§7.3财产清查结果的处理【例2】经批准，上述固定资产作为“营业外收入”处理。借：待处理财产损溢——待处理固定资产损溢7000贷：营业外收入——财产盘盈收入70002.固定资产盘亏的账务处理及时办理固定资产注销手续。过失人及保险公司赔偿部分计入“其他应收款”按规定程序报批后，按盘亏固定资产原值扣除累计折旧、过失人及保险公司赔偿后的差额，记入“营业外支出”。华东交大经管院会计系刘丽波30§7.3财产清查结果的处理【例3】企业在财产清查中，发现短缺设备一台，其原值为12000元，已提折旧2000元。批准前根据“盘存单”和“实存账存对比表”，编制会计分录借：待处理财产损溢——待处理固定资产损溢10000累计折旧2000贷：固定资产12000华东交大经管院会计系刘丽波31§7.3财产清查结果的处理【例4】经批准，上述固定资产转作“营业外支出”处理。借：营业外支出10000贷：待处理财产损溢——待处理固定资产损溢10000㈡存货财产清查结果的账务处理1.存货盘盈的账务处理查明原因，及时办理入账手续，调整存货账面记录，待有关部门批准后，冲减管理费用。华东交大经管院会计系刘丽波32§7.3财产清查结果的处理【例5】企业在财产清查中，发现A材料盘盈9000元，列账待查。借：原材料—A材料9000贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢9000【例6】经批准，上述多余的材料，冲减管理费用。借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢9000贷：管理费用9000华东交大经管院会计系刘丽波33§7.3财产清查结果的处理2.存货盘亏和毁损的账务处理记入“待处理财产损溢”的借方，分别处理：⑴属于自然损耗的，经批准转入“管理费用”。⑵能确定过失人的，由过失人赔偿或向保险公司索赔，记入“其他应收款”。扣除过失人或保险公司赔款后，计入“管理费用”。⑶属于非常损失的，扣除保险公司赔款和残料价后，计入“营业外支出”。华东交大经管院会计系刘丽波34§7.3财产清查结果的处理【例7】企业在财产清查中，发现乙材料短缺2000元，甲材料毁损10000元。借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢12000贷：原材料——乙2000——甲10000【例8】经批准，上述盘亏材料的处理结果为：乙材料短缺2000元中，1800元属自然损耗，列作管理费用；200元属管理不善造成，责成过失人赔偿。甲材料毁损是由于雷击造成的，记入“营业外支出”。华东交大经管院会计系刘丽波35§7.3财产清查结果的处理㈢货币资金清查结果的处理1.银行存款清查结果的处理和银行对账单进行核对，如发现企业日记账有错账、漏账的，应立即调整。如发现银行登记有误的，及时通知银行查明更正。如存在未达账项，待结算凭证到达后再处理。借：管理费用1800其他应收款——过失人200贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢2000借：营业外支出10000贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢10000华东交大经管院会计系刘丽波36§7.3财产清查结果的处理2.库存现金清查结果的处理与存货财产清查结果的账务处理基本相同，只是库存现金盘盈记入“营业外收入”。【例9】企业在某月份库存现金清查中发现实际库存现金比现金日记账余额多10元，经查明，日记账无误