基础会计学第三章借贷记账法的应用(1)

•本章要点•制造业的主要经济业务•资金筹集业务的核算•生产准备业务的核算•产品生产业务的核算•商品销售业务的核算•利润形成与分配业务的核算借贷记账法在制造业的应用第一节制造业的主要经济业务•制造业是以产品生产经营活动为基本的经济活动，主要任务是生产产品，满足社会各方面的需要，通过开展生产经营活动获得利润，为社会创造更多的财富。•制造业企业的生产经营活动可以分为三个具体过程，即供应过程、生产过程和销售过程。《基础会计学》第三章借贷记账法在制造业的应用3企业的生产过程与主要经济业务《基础会计学》第三章借贷记账法在制造业的应用4企业的生产过程与主要经济业务《基础会计学》第三章借贷记账法在制造业的应用5第二节资金筹集业务的核算企业筹资渠道与方式企业筹资的形态1、货币资产：本币、外币2、非货币资产1）实物资产：材料、商品、固定资产2）金融资产：股票、债券3）无形资产：商标权、著作权、土地使用权、商誉等《基础会计学》第三章借贷记账法在制造业的应用6项目筹资方式股权筹资债务筹资筹资渠道国家√法人√√自然人√√外商√√一、所有者投资的核算•（一）主要核算内容•企业接受投资者投入的资本；•企业按照有关规定由资本公积金、盈余公积金转增资本；•利润分配方案中分配的股票股利；•可转化公司债券持有人行使转换权利，将持有的债券转换为股票。《基础会计学》第三章借贷记账法在制造业的应用7（二）科目设置实收资本（或股本）•本科目核算企业接受投资者投入企业的实收资本。•股份有限公司应将本科目改为“4001股本”。•企业收到投资者超过其在注册资本或股本中所占份额的部分，作为资本溢价或股本溢价，在“资本公积”科目核算。•本科目可按投资者进行明细核算资本公积•本科目核算企业收到投资者出资超出其在注册资本或股本中所占的份额以及直接计入所有者权益的利得和损失等。•本科目应当分别“资本溢价”或“股本溢价”、“其他资本公积”进行明细核算。《基础会计学》第三章借贷记账法在制造业的应用89“实收资本”明细账示例实收资本——陈××实收资本——××公司实收资本——国家投资100000000《基础会计学》第三章借贷记账法在制造业的应用10“资本公积”明细账示例资本公积——资本溢价资本公积——股本溢价资本公积——其他资本公积《基础会计学》第三章借贷记账法在制造业的应用（三）所有者投资的计量•货币资产：按实际收到的款项金额入账。•非货币资产：按投资者与受资者双方的协商价格入账。《基础会计学》第三章借贷记账法在制造业的应用1112（四）账户类型与结构•“实收资本”账户属权益类账户，账户贷方登记所有者投资的增加额，借方登记所有者投资的减少额，期末余额在贷方，表示期末所有者投资的实有数额。•“资本公积”账户属权益类账户，账户贷方登记资本公积的增加额，借方登记资本公积的减少额，期末余额在贷方，表示期末资本公积的实有数额。《基础会计学》第三章借贷记账法在制造业的应用（五）主要业务的账务处理经济业务【3-1】1、货币资产投资斯特公司20××年成立，其注册资本为5000000元，收到国家投资250000元，款项已存入银行。《基础会计学》第三章借贷记账法在制造业的应用13会计分录借：银行存款—工商银行250000贷：实收资本—国家资本250000（五）主要业务的账务处理经济业务【3-2】2、固定资产投资斯特公司按照投资协议约定的投资比例，收到三江公司投入的新设备2台，价值为110000元。设备已交付使用。《基础会计学》第三章借贷记账法在制造业的应用14会计分录借：固定资产—机器设备110000贷：实收资本—三江公司110000（五）主要业务的账务处理经济业务【3-3】3、无形资产投资斯特公司按照协议约定购投资比例，收到利乐技术公司投入的价值为90000元的专有技术。《基础会计学》第三章借贷记账法在制造业的应用15会计分录借：无形资产—专有技术90000贷：实收资本—利乐公司90000（五）主要业务的账务处理经济业务【3-4】4、存货投资斯特公司按照投资协议约定的投资比例，收到环宇钢铁公司投资的钢材原材料一批作为投资，价值为4550000元，不考虑增值税。《基础会计学》第三章借贷记账法在制造业的应用16会计分录借：原材料—钢材4550000贷：实收资本—环宇公司455000017•如果将上述经济业务合并处理，可以编制复合会计分录如下：•借：银行存款-工商银行250000•固定资产-机器设备110000•原材料-钢材4550000•无形资产-专有技术90000•贷：实收资本-国家资本250000•-三江公司110000•-环宇公司4550000•-利乐公司90000•问题：该复合分录是多借多贷吗？复合会计分录《基础会计学》第三章借贷记账法在制造业的应用（五）主要业务的账务处理经济业务【补充1】5、发行股票筹资甲公司发行100000000股普通股筹集资本金，每股1元。发行价每股5元，该公司股票全部发售完毕。款存银行。《基础会计学》第三章借贷记账法在制造业的应用18会计分录借：银行存款500000000贷：股本100000000资本公积-股本溢价400000000（五）主要业务的账务处理经济业务【补充2】6、债转股投资可转换甲公司债券持有人，在债券到期时行使转换权利，将其持有的债券80000000元全部转换为普通股8000000股，面值每股1元（每10元债券换1股）。《基础会计学》第三章借贷记账法在制造业的应用19会计分录借：应付债券—可转换债券80000000贷：股本8000000资本公积-股本溢价72000000（五）主要业务的账务处理经济业务【补充3】7、转增资本甲公司股东大会决议将资本公积300000000元转增资本。《基础会计学》第三章借贷记账法在制造业的应用20会计分录借：资本公积300000000贷：股本300000000二、债权人借入资金的核算•（一）主要核算内容•1、取得借款•2、支付借款利息•3、到期还本《基础会计学》第三章借贷记账法在制造业的应用21借入资金短期资金短期借款其他应付款长期资金长期借款应付债券（二）科目设置短期借款•本科目核算企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以下（含1年）的各种借款。•企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以上的各种借款，在“长期借款”科目核算。•本科目应当按照借款种类和贷款人进行明细核算。其他应付款•本科目核算企业除应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应付股利、应付利息、应交税费、长期应付款等经营活动以外的其他各项应付、暂收的款项。•本科目应当按照其他应付款的项目和对方单位（或个人）进行明细核算。《基础会计学》第三章借贷记账法在制造业的应用22（二）科目设置长期借款•本科目核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在1年以上（不含1年）的各项借款。•本科目应当按照贷款单位和贷款种类，分别“本金”、“溢折价”、“交易费用”等进行明细核算。应付债券•本科目核算企业为筹集长期资金而发行的债券本金和利息。•发行1年期及1年期以内的短期债券，在“交易性金融负债”科目核算，不在本科目核算。•本科目应当按照“面值”、“溢折价”“应计利息”、“交易费用”进行明细核算。《基础会计学》第三章借贷记账法在制造业的应用23（二）科目设置应付利息•本科目核算企业按照合同约定应支付的利息，包括吸收存款、分期付息到期还本的长期借款、企业债券等应支付的利息。•本科目应当按照存款人或债权人进行明细核算。财务费用•见下页《基础会计学》第三章借贷记账法在制造业的应用24（二）科目设置•财务费用•本科目核算企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用，包括利息支出（减利息收入）、汇兑差额以及相关的手续费、企业发生的现金折扣或收到的现金折扣等。•为购建或生产满足资本化条件的资产发生的应予资本化借款费用，在“在建工程”、“制造费用”等科目核算，不在本科目核算。•本科目应当按照费用项目进行明细核算。《基础会计学》第三章借贷记账法在制造业的应用25（三）短期借款的账务处理经济业务【3-5】1、从金融机构取得短期借款斯特公司取得一项期限为3个月、年利率为8％到期还本付息的银行借款20000元，所得款项存入银行。如果上例是从非金融机构取得的借款。《基础会计学》第三章借贷记账法在制造业的应用26会计分录借：银行存款20000贷：短期借款-XXXX银行20000借：银行存款20000贷：其他应付款-XXX20000（三）短期借款的账务处理经济业务【补充1】2、每月计算应付利息斯特公司计提每月应付借款利息133.33元（133.33=20000×8%÷12）如果是每月付息？《基础会计学》第三章借贷记账法在制造业的应用27会计分录借：财务费用133.33贷：应付利息-XXXX银行133.33借：财务费用133.33贷：银行存款133.33为什么不是现金？（三）短期借款的账务处理经济业务【3-6】3、到期还本付息斯特公司到期一次还本付息：本金20000元，利息400元。如果是每月付息，到期还本。《基础会计学》第三章借贷记账法在制造业的应用28会计分录借：短期借款-XXXX银行20000应付利息-XXXX银行400贷：银行存款20400借：短期借款-XXXX银行20000贷：银行存款20000利息呢？（四）长期借款的账务处理经济业务【3-7】1、取得长期借款特公司向工商银行借入2年期、利率为10%的借款2000000元，每年付息一次，到期一次性还清本金。《基础会计学》第三章借贷记账法在制造业的应用29会计分录借：银行存款2000000贷：长期借款-工商银行2000000（四）长期借款的账务处理经济业务【3-8】2、计提长期借款利息费用资产负债表日，应按实际利率计算确定长期借款的利息费用为200000元【3-9】3、按年支付长期借款利息费用《基础会计学》第三章借贷记账法在制造业的应用30【3-8】会计分录借：财务费用200000贷：应付利息-工商银行200000【3-9】会计分录借：应付利息-工商银行200000贷：银行存款200000（四）长期借款的账务处理经济业务【3-10】4、到期归还长期借款本金。《基础会计学》第三章借贷记账法在制造业的应用31会计分录借：长期借款-工商银行2000000贷：银行存款2000000（四）长期借款的账务处理经济业务分期付息到期一次还本到期还本付息1、取得长期借款借：银行存款贷：长期借款同左2、计提利息费用借：财务费用贷：应付利息同左3、支付利息借：应付利息贷：银行存款无4、到期还本付息借：长期借款贷：银行存款借：长期借款应付利息贷：银行存款《基础会计学》第三章借贷记账法在制造业的应用32企业资金筹集业务账务处理程序《基础会计学》第三章借贷记账法在制造业的应用33第三节生产准备业务的核算•一、生产准备业务核算的主要内容•1、生产过程•在生产过程中,劳动者运用劳动资料进行劳动,使劳动对象发生预期的变化。生产过程结束时，劳动和劳动对象结合在一起，劳动物化了，对象被加工了，形成了适合人们需要的产品。•2、生产要素•生产要素是指进行社会生产经营活动时所需要的各种社会资源。最基本的生产要素是劳动者、劳动资料和劳动对象。《初级会计学》第四章复式记账原理及应用34一、生产准备业务核算的主要内容•3、生产准备过程•生产准备过程也称供应过程，也就是为生产活动准备劳动要素的过程。•4、核算的主要内容•在市场经济条件下，准备劳动要素的过程实质是购买劳动要素的过程——主要表现为：购建固定资产，采购材料物资。因此，生产准备业务核算的内容主要是购建固定资产，采购材料物资的账务处理。《基础会计学》第三章借贷记账法在制造业的应用3536二、固定资产购入业务的核算•（一）固定资产概述•1、固定资产价值转移与补偿•固定资产是企业生产经营过程中的重要劳动资料，它能够在若干个生产经营周期中发挥作用，并保持其原有的实物形态。•但其价值随着损耗程度逐渐减少，这部分减少的价值以折旧的形式，分期转移到产品成本或费用中去，并在销售收入中得到补偿。《基础会计学》第三章借贷记账法在制造业的应用37