基础会计第四章2

第四节销售业务一销售业务的主要内容销售过程是企业出售产品或劳务，按售价取得销售收入的过程,即产品价值实现过程。(一)销售收入1含义出售商品(产品)、劳务所取得的收入,属主营业务收入.2销售收入实现的条件1)产品所有权上的主要风险和报酬已经让渡或转移2)不再保有已销售商品的继续管理权和控制权3)相关经济利益很可能流入企业4）经济利益的流入额能够可靠计量3销售收入的具体内容1)现款销售收入---现金、存款或其他资产2)按合同取得收取货款的权利---应收账款3)收到对方开出承兑的商业汇票---应收票据4)预收货款转作销售收入----预收账款4销售收入的计量•产品销售收入=已销数量×销售不含税单价•（二）销售费用•应由产品销售负担的运输\装卸\包装\保险\展览\广告\差旅费及专设销售机构经费.•（三）销售成本•=销货数量×单位生产成本•（四）营业税金及附加•按税法规定销售环节应负担的税金（如营业税\消费税\城市维护建设税）及附加费（如教育费附加、交通费附加）等。二销售业务的分类技术——账户设置•主营业务收入销售费用•应收票据应收帐款预收账款•本期已实现的销售收入销售折让\销货退回;销货净收入期末结转损益账户余:结转后无余额按销售产品名称设多栏式明细账应由本期负担的各项销售费用期末结转至本年利润余:结转后无余额按销售费项目设置借方多栏式明细账收到商业汇票兑现或转让商业汇票余:手持商业汇票只设备忘登记簿发生应收销货款应收销货款收回余:应收未收款,债权按债务人设三栏式明细账预收客户货款抵付货款或退回余:预货收款（一）销售收入的核算①销售子产品31件,不含税单价500元,增值税率17％，对方开出转账支票抵付上述款项.（现款交易）借：银行存款18135贷：主营业务收入——子产品15500应交税费——应交增值税（销项税额）2635②销售丑产品2件,不含税单价2450元,对方开出商业汇票抵付价款与税金.（欠款交易）借：应收票据5733贷：主营业务收入——丑产品4900应交税费——应交增值税（销项税额）833③销售丑产品5件给C单位,不含税单价2500元,约定20日后付款。（欠款交易）借：应收账款——C单位14625贷：主营业务收入——丑产品12500应交税费——应交增值税（销项税额）2125④10天后收到C单位转账支票，偿还前项货款.借：银行存款14625贷：应收账款——C单位14625⑤收到D单位开出商业汇票1张,面额10000元,预付购子产品20件货款。（预付款交易）借：银行存款10000贷：预收账款——D单位10000⑥E单位购买子产品3件,单价500元,价款1500元,以原预付款抵付。借：预收账款——E单位1755贷：主营业务收入——子产品1500应交税费——应交增值税（销项税额）255⑦第①项交易因质量问题,买方退回1件,以存款退回货款500元和税金85元。借：银行存款585贷：主营业务收入——子产品500应交税费——应交增值税（销项税额）85（二）销售费用的核算⑧以存款支付电视广告费3000元.借：销售费用3000贷：银行存款3000⑨现金支付装运费150元借：销售费用150贷：现金150（三）销售成本的核算主营业务成本结转本月销售商品成本26000元。借：主营业务成本贷：库存商品发生的主营业务成本期末转入“本年利润”的主营业务成本（四）销售税金及附加的核算营业税金及附加按照计税依据计算出的营业税、消费税、城建税等期末转入“本年利润”的主营业务税金及附加额计算得出本月应交的城建税5000元、教育费附加800元借：营业税金及附加5800贷：应交税费——应交城建税5000——教育费附加800二其他业务收入和支出•(一)内容及账户设置•其他业务收入:除主营业务以外的其他销售或其他业务的收入，如材料销售收入、无形资产出租收入、包装物出租收入等。•其他业务成本：为取得其他业务收入而发生的相关成本、费用和相关税金等支出。•其他业务收入其他业务成本归集其他业务收入期末结转其他业务收入余:结转后无余额归集其他业务支出期末结转其他业务支出结转后无余额其他业务收支实例（1）处理积压材料丙500㎏,采购成本250元,售价300元和增值税51元，以现金收回.（2）某专利技术账面价值1000,现转让收回5400。（3）以现金400支付上项专利转让税费.其他业务收入原材料其他业务支出•银行存款应交税费••现金•••无形资产••300-----①-------351250-------①------25051---②--515400--③--54001000-----------③-----------1000400------④------4000第五节财务成果的核算•一利润的构成•利润•总额=营业利润+(营业外收入_营业外支出)主营业务收入主营业务成本_+其他业务收入其他业务成本__营业税金及附加_销售费用(+++管理费用财务费用)投资净收益投资净收益•1含义：•企业投资收益与投资损失的净额.•2构成:•1)以现金或其等价物对外投资所分得的利润;•2)股票投资所分得的股利;•5)债券投资所分得的利息;•4)收回或转让投资取得的高于帐面价值的差额.•5主要帐户设置:•投资收益取得投资收入发生投资损失结转投资净收益结转投资净损失4帐务处理[实例]:①股票投资分得股利9000元存入银行;②结转本期投资收益.银行存款90009000①本年利润90009000②2019/9/2315营业外收支净额•1含义:•与生产经营活动无直接关系的收入同支出相抵后的差额.•2构成及帐户设置构成：营业外收入：固定资产盘盈、处置固定资产净收益、出售无形资产净收入、罚款收入等营业外支出：固定资产盘亏、处置固定资产净损失、罚款支出、捐赠支出、非常损失等账户设置：营业外支出本年利润营业外收入发生营业期末外支出结转期末发生营结转外收入营业外收入、支出明细账按收、支项目设置三栏式营业外收入、支出的账务处理实例①收到违约罚金600元，存入银行。借：银行存款600贷：营业外收入——违约金600②以存款捐赠希望工程8000元。借：营业外支出——捐赠支出8000贷：银行存款8000③期末将所有营业外收入14500元转入本年利润。借：营业外收入14500贷：本年利润14500④期末将所有营业外支出10000元转入本年利润。借：本年利润10000贷：营业外支出10000二利润总额的组成和利润账户的设置(一)利润总额的具体项目类别增加因素项目减少因素项目营业利润主营业务利润其他业务利润期间费用投资收益营业外收支主营业务收入主营业务成本营业税金及附加其他业务收入其他业务成本管理费用销售费用财务费用投资收益投资损失营业外收入营业外支出(二)本年利润帐户本年利润从各费用帐户贷方转来的利润减少因素各项目从各收入帐户借方转来的利润增加因素各项目余:实现的亏损余:实现的利润设多栏式明细帐核算模式：（1）借：主营业务收入其他业务收入投资收益营业外收入贷：本年利润（2）借：本年利润贷：主营业务成本营业税金及附加其他业务成本管理费用财务费用销售费用营业外支出三、企业净利润形成的核算净利润＝利润总额－所得税所得税税额＝应纳税所得额×所得税税率应纳税所得额＝利润总额＋所得税前利润中予以调整的项目帐户设置：所得税费用计算得出的所得税费用额期末转入“本年利润”的所得税费用额核算模式：（1）计算确定本期应交所得税额时借：所得税费用贷：应交税费——应交所得税（2）转入“本年利润”时借：本年利润贷：所得税费用2019/9/2321结清损益类帐户示意图.其他各个费用帐户其他各个收入帐户利润分配•主营业务成本本年利润主营业务收入本期发生77500本期发生112500本期发生22500本期发生17500112500----------112500③①17500-------------17500①77500----------7750022500----------22500②②30000----------30000发77500发77500余0发22500发22500余0发112500发112500余0发17500发17500余0发130000发130000余0说明：1、收入结转；2、费用结转；3、年末决算，结转全年利润。四、企业利润分配业务的核算（一）利润分配的顺序企业当年实现的净利润，首先应弥补以前年度尚未弥补的亏损，对于剩余部分1、提取法定盈余公积。一般按本年净利润的10％提取，如累计法定盈余公积超过注册资本50％以上的，可不再提取。用于弥补亏损和转增资本。2、提取法定公益金。一般按本年净利润的5％—10％提取，用于企业职工集体福利设施。3、向投资者分配利润或股利。可供投资者分配的利润＝净利润－弥补以前年度的亏损－提取的法定盈余公积和公益金＋以前年度未分配利润＋公积金转入数（1）支付优先股股利（2）提取任意盈余公积（3）支付普通股股利（4）转作股本的普通股股利4、本年末未分配利润＝可供投资者分配的利润－优先股股利－提取的任意盈余公积－普通股股利（二）利润分配的核算1、账户设置：“利润分配”（1）已分配利润额：提取法定盈余公积、提取法定公益金、应付优先股股利、应付普通股股利（2）年末转入的亏损（1）盈余公积转入（2）年末转入的全年净利润年末未弥补亏损年末未分配利润按利润分配具体内容设明细账2019/9/23会计200224盈余公积应付股利年末提取的盈余公积金（增加）实际使用的盈余公积金（减少）结余盈余公积金设“法定盈余公积”、“法定公益金”、“任意盈余公积”明细账应付未付的利润实际支付利润时尚未支付的利润注：股票股利不通过此账户，按投资人分设明细账2、核算举例(1)按税后净利11368.70元的10％提取盈余公积。借：利润分配——提取盈余公积1136.87贷：盈余公积1136.87(2)企业计算应支付给投资者利润4000元。借：利润分配——应付利润4000贷：应付股利4000（3）期末结清利润分配各明细账户，确定本年末未分配利润借：利润分配——未分配利润----------未分配利润的减项贷：利润分配——提取盈余公积——应付股利借：利润分配——其他转入贷：利润分配——未分配利润----------未分配利润的增项第六节资金退出业务的核算各种负债的偿还银行借款的偿还税金的支付支付投资者利润偿付各种应付款本章小结本章运用借贷记账法的基本原理，结合企业资金筹集、材料供应、产品生产、产品销售、利润形成及分配等经济活动，比较详细地介绍了各种具体业务的账务处理。这部分内容应该重点掌握。本章思考题•资金筹集地渠道有哪些？分别包括哪些内容。•材料采购成本是如何确定地？为什么要设置“待摊费用账户”？•利润由哪几部分构成？•“利润分配”账户有关明细账的结构如何。本章结束