增值税会计处理(一般纳税人)

增值税会计处理政策依据财政部关于印发《增值税会计处理规定》的通知财会〔2016〕22号为进一步规范增值税会计处理，促进《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）的贯彻落实，我们制定了《增值税会计处理规定》，现印发给你们，请遵照执行。财政部2016年12月3日政策依据附则本规定自发布之日起施行，国家统一的会计制度中相关规定与本规定不一致的，应按本规定执行。2016年5月1日至本规定施行之间发生的交易由于本规定而影响资产、负债等金额的，应按本规定调整。《营业税改征增值税试点有关企业会计处理规定》（财会〔2012〕13号）及《关于小微企业免征增值税和营业税的会计处理规定》（财会〔2013〕24号）等原有关增值税会计处理的规定同时废止。一般纳税人专栏设置会计科目设置一、会计科目及专栏设置应交税费科目设置二级科目（10个）应交增值税明细账专栏（10个）进项税额销项税额抵减已交税金转出未交增值税减免税款出口抵减内销产品应纳税额销项税额出口退税进项税额转出转出多交增值税应交增值税未交增值税预交增值税待抵扣进项税额待认证进项税额待转销项税额增值税留抵税额（已取消）简易计税转让金融商品应交增值税代扣代交增值税一般纳税人专栏设置应交税费专栏123待抵扣进项税额增值税留抵税额核算应交的增值税核算按税法规定不符合抵扣条件，暂不予在本期申报抵扣的进项税额；不动产40%部分核算试点当月按照规定不得从应税行为的销项税额中抵扣的月初增值税留抵税额（2016年75公告废止）应交税费-----二级明细应交增值税456待认证进项税额待转销项税额未经税务机关认证而不得从当期销项税额中抵扣的进项税额；已申请稽核但尚未取得稽核相符结果的海关缴款书进项税额。已确认相关收入（或利得）但尚未发生增值税纳税义务而需于以后期间确认为销项税额的增值税额。应交税费-----二级明细预交增值税转让不动产、不动产经营租赁、建筑服务、采用预收款方式销售自行开发的房地产项目等，应预缴的增值税额。789转让金融商品应交增值税代扣代交增值税核算增值税纳税人转让金融商品发生的增值税额。核算纳税人购进在境内未设经营机构的境外单位或个人在境内的应税行为代扣代缴的增值税。应交税费-----二级明细简易计税核算一般纳税人采用简易计税方法发生的增值税计提、扣减、预缴、缴纳等业务。10月度终了从“应交增值税”或“预交增值税”明细科目转入当月应交未交、多交或预缴的增值税额，以及当月交纳以前期间未交的增值税额。应交税费-----二级明细未交增值税科目设置应交税费--应交增值税明细应交税费--应交增值税销项税额出口退税进项税额转出转出多交增值税贷方科目进项税额已交税金出口抵减内销应纳税额减免税款销项税额抵减转出未交增值税借方科目应交税费—应交增值税010203“进项税额”已交税金出口抵减内销应纳税额购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产而支付或负担的、准予从当期销项税额中抵扣的增值税额记录一般纳税人当月已交纳的应交增值税额记录实行“免、抵、退”办法的一般纳税人按规定计算的出口货物的进项税抵减内销产品的应纳税额；040506转出未交增值税减免税款销项税额抵减记录一般纳税人月度终了转出当月应交未交的增值税额记录一般纳税人按现行增值税制度规定准予减免的增值税额记录一般纳税人按照现行增值税制度规定因扣减销售额而减少的销项税额应交税费—应交增值税07销项税额记录一般纳税人销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产应收取的增值税额。应交税费—应交增值税080910转出多交增值税出口退税进项税额转出月末转出多交的增值税。转出当月发生的多交的增值税额用蓝字登记记录一般纳税人出口货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产按规定退回的增值税额记录一般纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产等发生非正常损失以及其他原因而不应从销项税额中抵扣、按规定转出的进项税额应交税费—应交增值税二、账务处理取得一般纳税人账务处理（一）取得资产或接受劳务等业务的账务处理（二）销售等业务的账务处理（三）差额征税的账务处理（四）出口退税的账务处理（五）进项税额抵扣情况发生改变的账务处理（六）月末转出多交增值税和未交增值税的账务处理。（七）交纳增值税的账务处理。（八）增值税期末留抵税额的账务处理。（九）增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减增值税额的账务处理。（十）关于小微企业免征增值税的会计处理规定。（一）取得资产或接受劳务等业务的账务处理应交税费--应交增值税（进项税额）应交税费——待认证进项税额1、采购等业务进项税额允许抵扣2、采购等业务进项税额不得抵扣3、购进不动产分年抵扣4、货物等已验收入库但未取得扣税凭证5、购买方作为扣缴义务人1．采购等业务进项税额允许抵扣的账务处理（1）借：“在途物资”或“原材料”、“库存商品”、“生产成本”、“无形资产”、“固定资产”、“管理费用”等科目，按当月已认证的可抵扣增值税额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额)”科目；按当月未认证的可抵扣增值税额，借记“应交税费——待认证进项税额”科目，按应付或实际支付的金额，贷记“应付账款”、“应付票据”、“银行存款”等科目。（2）发生退货的，如原增值税专用发票已做认证，应根据税务机关开具的红字增值税专用发票做相反的会计分录；如原增值税专用发票未做认证，应将发票退回并做相反的会计分录。2．采购等业务进项税额不得抵扣的账务处理（1）借记相关成本费用或资产科目，借记“应交税费——待认证进项税额”科目，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目，（2）经税务机关认证后，应借记相关成本费用或资产科目，贷记“应交税费——应交增值税（进项税额转出）”科目。解读：先转入“进项税额”专栏，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，贷记“应交税费——待认证进项税额”科目3．购进不动产或不动产在建工程按规定进项税额分年抵扣的账务处理（1）按取得成本，借记“固定资产”、“在建工程”等科目，按当期可抵扣的增值税额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，按以后期间可抵扣的增值税额，借记“应交税费——待抵扣进项税额”科目，按应付或实际支付的金额，贷记“应付账款”、“应付票据”、“银行存款”等科目。（2）尚未抵扣的进项税额待以后期间允许抵扣时，按允许抵扣的金额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，贷记“应交税费——待抵扣进项税额”科目。5%；11%；17%；6%4．货物等已验收入库但尚未取得增值税扣税凭证的账务处理（1）并未付款的，应在月末按货物清单或相关合同协议上的价格暂估入账，不需要将增值税的进项税额暂估入账。解读：暂估入账的金额不包含增值税进项税额。一般纳税人购进劳务、服务等但尚未取得增值税扣税凭证的，比照处理。（2）下月初，用红字冲销原暂估入账金额，待取得相关增值税扣税凭证并经认证后，按应计入相关成本费用或资产的金额，借记“原材料”、“库存商品”、“固定资产”、“无形资产”等科目，按可抵扣的增值税额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，按应付金额，贷记“应付账款”等科目。5．购买方作为扣缴义务人的账务处理。（1）境外单位或个人在境内发生应税行为，在境内未设有经营机构的，以购买方为增值税扣缴义务人。（2）境内一般纳税人购进服务、无形资产或不动产，按应计入相关成本费用或资产的金额，借记“生产成本”、“无形资产”、“固定资产”、“管理费用”等科目，按可抵扣的增值税额，借记“应交税费——进项税额”科目，按应付或实际支付的金额，贷记“应付账款”等科目，（3）按应代扣代缴的增值税额，贷记“应交税费——代扣代交增值税”科目。（4）实际缴纳代扣代缴增值税时，借记“应交税费——代扣代交增值税”科目，贷记“银行存款”科目。•案例：A建筑企业2016年12月支付国外设计公司设计费10万美元，支付当日汇率6.6元。代扣代缴税款•增值税=66÷(1+6%)×6%=62.26×6%=3.74借：销售费用62.26•应交税费——应交增值税（进项税额）3.74•贷：银行存款62.26应交税费——代扣代交增值税3.74（二）其他扣税凭证4=5+6+7+8其中：海关进口增值税专用缴款书5农产品收购发票或者销售发票6代扣代缴税收缴款凭证7其他8纳税人凭完税凭证抵扣进项税额的，应当具备书面合同、付款证明和境外单位的对账单或者发票。资料不全的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。财税2016-36第26条不符合条件（二）销售等业务的账务处理应交税费--应交增值税（销项税额)应交税费——简易计税1．销售业务的账务处理2．视同销售的账务处理应交税费——待转销项税额1．销售业务的账务处理•（1）企业销售业务，应当按应收或已收的金额，借记“应收账款”、“应收票据”、“银行存款”等科目，按取得的收入金额，贷记“主营业务收入”、“其他业务收入”、“固定资产清理”、“工程结算”等科目，按现行增值税制度规定计算的销项税额（或采用简易计税方法计算的应纳增值税额），贷记“应交税费——应交增值税（销项税额)”或“应交税费——简易计税”科目。发生销售退回的，应根据按规定开具的红字增值税专用发票做相反的会计分录。1．销售业务的账务处理（2）按照国家统一的会计制度确认收入或利得的时点早于按照增值税制度确认增值税纳税义务发生时点的，应将相关销项税额计入“应交税费——待转销项税额”科目，待实际发生纳税义务时再转入“应交税费——应交增值税（销项税额)”或“应交税费——简易计税”科目。•解读:企业提供建筑服务，在向业主办理工程价款结算时，借记“应收账款”等科目，贷记“工程结算”科目，贷记“应交税费——应交增值税（销项税额)”等科目，企业向业主办理工程价款结算的时点早于增值税纳税义务发生的时点的，应贷记“应交税费——待转销项税额”等科目，待增值税纳税义务发生时再转入“应交税费——应交增值税（销项税额）”等科目；增值税纳税义务发生的时点早于企业向业主办理工程价款结算的，应借记“银行存款”等科目，贷记“预收账款”和“应交税费——应交增值税（销项税额）”等科目。2．视同销售的账务处理企业发生税法上视同销售的行为，应当按照企业会计准则制度相关规定进行相应的会计处理，并按照现行增值税制度规定计算的销项税额（或采用简易计税方法计算的应纳增值税额），借记“应付职工薪酬”、“利润分配”等科目，贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）”或“应交税费——简易计税”科目。例：样品、赠送、福利例：某企业将自产产品用于市场宣传和推广的样品赠送，成本80元，售价100元。•借：销售费用97•贷：库存商品80•应交税费——应交增值税（销项税额）17（三）差额征税的账务处理•企业发生相关成本费用允许扣减销售额的账务处理。按现行增值税制度规定企业发生相关成本费用允许扣减销售额的，发生成本费用时，按应付或实际支付的金额，•借记“主营业务成本”、等科目，贷记“应付账款”、“应付票据”、“银行存款”等科目。•待取得合规增值税扣税凭证且纳税义务发生时，按照允许抵扣的税额，借记“应交税费—简易计税”，贷记“主营业务成本”等科目。•如：A建筑公司取得总包合同1030万元，分包出800万元，支付工程成本600万元•借：主营业务成本600•贷：银行存款600•工程完工后取得工程款及分包发票，•借：银行存款1000•贷：主营业务收入970•应交税费-简易计税30•借：应交税费-简易计税23.3•贷：主营业务成本23.3（四）进项税额抵扣情况发生改变的账务处理。•1、因发生非正常损失或改变用途等，原已计入进项税额、，但按现行增值税制度规定不得从销项税额中抵扣的，借记“待处理财产损溢”、“应付职工薪酬”、“固定资产”、“无形资产”等科目，贷记“应交税费——应交增值税（进项税额转出）”、“应交税费——待抵扣进项税额”科目；•2、原不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产、无形资产等，因改变用途等用于允许抵扣进项税额的应税项目的，应按允许抵扣的进项税额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，贷记“固定资产”、“无形资产”等科