增值税会计处理

增值税会计处理一、一般纳税人应纳税额的计算、审核、账务处理▲税率的审核：17%、13%，纳税人兼营不同税率的货物或应税劳务，应当分别核算不同税率的货物或应税劳务；未分别核算销售额的，从高适用税率。▲特殊销售方式的审核1.注意各种折扣销售*折扣销售（即商业折扣）：纳税人采取折扣方式销售货物，如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可按折扣后的余额作为销售额征收增值税；如果将折扣额另开发票，不得从销售额中减除折扣额。在同一张发票上注明是指销售额和折扣额在同一张发票上的“金额”栏分别注明，未在同一张发票上的“金额”栏注明折扣，折扣额不得从销售额中减除。纳税人销售货物并向购买方开具增值税专用发票后，由于购买方在一定时期内累计购买货物达到一定数量，或者由于市场价格下降等原因，销货方给予购货方相应的价格优惠或补偿等折扣、折让行为，销货方可以按现行规定开具红字增值税专用发票。*现金折扣：是为了鼓励购货方及早偿还货款而协议许诺给予购货方的一种折扣优待（如10天内付款，货款折扣2%；15天内付款货款折扣1%，30天内付款全额付款）。实际上是理财费用，现金折扣应计入“财务费用”，与销售额无关。2.以旧换新方式销售：按新货物同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货物的收购价格（金银首饰除外）。【例题1·简答题】某家电商场（增值税一般纳税人）销售新洗衣机零售价2340元，以旧换新收回旧洗衣机作价200元，实际收到的价款为2140元。账务处理：借：银行存款2140销售费用（库存商品）200贷：主营业务收入2000应交税费——应交增值税（销项税额）340结转成本略【例题2·多选题】某商场系增值税一般纳税人，本月企业采取“以旧换新”方式销售空调。下列税务处理错误的有（）。（2007年）A.以实际收取的金额为依据计算销项税额，收回旧空调不计算进项税额B.以新空调定价为依据计算销项税额，收回旧空调可按l0%计算进项税额C.以新空调定价为依据计算销项税额，收回旧空调不计算进项税额D.以新空调定价为依据计算销项税额，收回旧空调可比照收购废旧物品按l3%计算进项税额E.以实际收取的金额为依据计算销项税额，收回旧空调依收购价的l0%计算进项税额【答案】ABDE3.以物易物的审核：应以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额，以各自收到的货物按规定核算购货额并在符合条件的情况下计算进项税额。【例题·简答题】某电视机生产企业（增值税一般纳税人）以自产家电20万元（不含税）换取显像管厂（增值税一般纳税人）同等价值的原材料，双方均开具了增值税专用发票。电视机厂账务处理：借：原材料200000应交税费——应交增值税（进项税额）34000贷：主营业务收入200000应交税费——应交增值税（销项税额）34000同时结转成本显像管厂账务处理（假定换回的彩电用于职工福利）借：应付职工薪酬——非货币性福利234000贷：主营业务收入200000应交税费——应交增值税（销项税额）340004.以物偿债的审核：【例题·简答题】某电视机生产企业（增值税一般纳税人）以自产家电20万元（不含税）偿还显像管厂（增值税一般纳税人）的原材料货款35.1万元，并开具了增值税专用发票。电视机厂账务处理：借：应付账款351000贷：主营业务收入200000应交税费——应交增值税（销项税额）34000营业外收入——债务重组利得117000显像管厂账务处理（假定换回的彩电拟出售）借：库存商品——彩电200000应交税费——应交增值税（进项税额）34000营业外支出——债务重组损失117000贷：应收账款3510005.包装物押金的审核税法规定，纳税人为销售货物而出租出借的包装物押金，单独记账核算，时间在1年以内，又未逾期的，不并入销售额征税，但对因逾期未收回包装物不再退还的押金，应按包装货物所适用的税率计算征收增值税。逾期是指按合同约定实际逾期或以1年（12个月）为限，对收取一年以上的押金，无论是否退还均应并入销售额征税。收取押金时：借：银行存款贷：其他应付款包装物逾期未退回：借：其他应付款贷：其他业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）【提示1】如果包装物包装的是消费税产品，则还需要计算消费税，账务处理：借：营业税金及附加贷：应交税费——应交消费税包装物押金不同于包装物租金，随同货物销售时收取的包装物租金，应作为价外费用并入销售额计算销项税额。销售货物时，收取包装物租金，账务：借：银行存款贷：其他业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）【提示2】如果包装物租金与销售无关，单独收取，属于兼营非增值税应税劳务，应计算缴纳营业税。6.销售自已使用过的固定资产的审核（1）销售使用过的已抵扣进项税额的固定资产：【例题·简答题】某工业企业（东北地区）系增值税一般纳税人，2008年购进一台生产设备，增值税专用发票上注明价款100万元，增值税17万元。2012年出售，假定已提折旧40万元，售价58.5万元，开具了普通发票。购进时：借：固定资产100应交税费——应交增值税（进项税额）17贷：银行存款117计提折旧：借：制造费用40贷：累计折旧40出售时：借：固定资产清理60累计折旧40贷：固定资产100借：银行存款58.5贷：固定资产清理50应交税费——应交增值税（销项税额）8.5【提示】固定资产购进时如果已经抵扣进项税额，该固定资产销售时应计算销项税额。借：营业外支出10贷：固定资产清理10（2）销售使用过的不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产：【例题·简答题】某工业企业（沿海地区）系增值税一般纳税人，2008年购进一台生产设备，普通发票上注明含税价款117万元。2012年出售，已提折旧46.8万元，售价58.5万元，开具了普通发票。购进时借：固定资产117贷：银行存款117计提折旧：借：制造费用46.8贷：累计折旧46.8出售时：借：固定资产清理70.2累计折旧46.8贷：固定资产117【提示】固定资产购进时如果未抵扣进项税额，该固定资产销售时应按简易方法计算增值税。应纳增值税=58.5÷（1+4%）×4%×50%=1.125（万元）借：银行存款58.5贷：固定资产清理57.375（倒挤）应交税费——未交增值税1.125借：营业外支出12.825贷：固定资产清理12.8257.销售旧货、废旧物资、边角碎料的审核。【例题·简答题】某工业企业（增值税一般纳税人）销售一批工业废料，取得含税价款10000元，企业账务处理为：借：银行存款10000贷：营业外收入10000注册税务师审核发现，调整：应补缴增值税=10000÷（1+17%）×17%=1453（元）借：营业外支出（本年利润、以前年度损益调整）1453贷：应交税费——应交增值税（销项税额）14538.视同销售行为销售额的审核（1）按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；（2）按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；（3）按组成计税价格确定。组成计税价格=成本×（1+成本利润率）【提示】如果该货物还属于消费税征收范围的，则组成计税价格还应考虑消费税因素。【例题·简答题】某工业企业（增值税一般纳税人）将自产一批新产品无偿捐赠给客户使用。已知：该批新产品成本为10000元，成本利润率为10%，产品尚未定价。应纳增值税=10000×（1+10%）×17%=1870（元）。借：营业外支出（销售费用）11870贷：库存商品10000应交税费——应交增值税（销项税额）1870▲纳税义务发生时间的审核1.一般规定：销售货物或者应税劳务，为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。2.具体规定：（1）采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天；（2）采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天；（3）采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同约定的收款日期的当天，无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天；【案例】甲向乙销售货物，合同约定采取赊销方式，合同约定货物发出后的第二个月结算货款，并开具相关发票。发货时：借：发出商品贷：库存商品第二个月结算货款，开具发票借：银行存款等贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）同时结转成本如果双方没有书面合同或书面合同没有约定收款日期，则：发出货物时，就应确认纳税义务：借：应收账款贷：应交税费——应交增值税（销项税额）（4）采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天，但生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天；【例题·简答题】某汽车生产企业系增值税一般纳税人，3月份采取预收货款方式销售一批汽车，当月预收货款100万元。借：银行存款100贷：预收账款1005月份发出货物，收取余款134万元，并开具增值税专用发票，发票注明价款200万元，增值税34万元。发出货物时：借：预收账款100银行存款134贷：主营业务收入200应交税费——应交增值税（销项税额）34结算成本略。（5）委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天。未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满180天的当天；（6）销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售款或者取得索取销售款的凭据的当天；（7）纳税人发生（三）项至第（八）项所列视同销售货物行为，为货物移送的当天。企业涉税会计核算第一节企业涉税会计主要会计科目的设置与核算一、“应交税费”科目本科目核算企业按照税法规定计算应缴纳的各种税，包括增值税、消费税、营业税、企业所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船税；本科目还核算企业按其他规定缴纳的教育费附加、保险保障基金、代扣代缴的个人所得税、矿产资源补偿费等；企业不需要预计缴纳的税金，如印花税、耕地占用税、车辆购置税等，不在本科目核算。（一）增值税的会计科目设置与核算本科目应按照“应交税费”的税种进行明细核算，增值税三个二级科目——应交增值税、未交增值税、增值税检查调整。“应交增值税”还设计9个专栏进行核算。本科目期末贷方余额，反映企业尚未缴纳的税费，期末如为借方余额，反映企业多缴或尚未抵扣的税金。▲增值税一般纳税人的“应交税费——应交增值税”设9个专栏1.“进项税额”专栏，记录企业购入货物或接受应税劳务而支付的准予从销项税额中抵扣的增值税额。企业购入货物或接受劳务支付的进项税额，用蓝字登记；退回所购货物应冲销的进项税额，用红字登记。【例题】某企业将上月购进的不含税价为10000元、增值税额为1700元的原材料退回销售方。借：银行存款11700应交税费——应交增值税（进项税额）-1700贷：原材料100002.“已交税金”专栏，核算企业当月缴纳本月增值税额。提示：增值税暂行条例规定，增值税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或者1个季度。纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定；不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。纳税人以1个月或者1个季度为1个纳税期的，自期满之日起15日内申报纳税；以1日、3日、5日、10日或者15日为1个纳税期的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款。【例题】某企业以10天为一个纳税期，每月11日至15日期间需预缴一次增值税，假设预缴20万元。预缴时的会计处理：借：应交税费——应交增值税（已交税金）200000贷：银行存款2000003.“减免税款”专栏，反映企业按规定减免的增值税款。企业按规定减免的增值税额借记本科目，贷记“营业外收入”科目。【例题】某国有粮食储备企按国家有关规定承担粮食收储任务，其销售的粮食享受免增值税的政策，但可以开具增值税专用发票。假设本月向生产企业销售粮食不含税价100万元，开具的增值税专用发票注明价款100万元，增值税税款13万元，款项113万元已存入银行。账务处理如下：借：银行存款1130000贷：主营业务收入1000000应交税费——应交增值税（销项税额）130000借：应交税费—