外贸会计实务第01章外贸会计概述

第一章外贸会计概述知识目标1．了解外贸会计的对象与特点。2．了解常用的3种国际结算方式(汇付、托收、信用证)的概念、当事人及种类。3．熟悉外贸会计科目、常用价格术语、常用国际结算方式的运用。4．掌握常用国际结算方式下的账务处理。第一章外贸会计概述第一节外贸会计的对象及特点第二节外贸会计科目第三节贸易术语第四节国际结算一、外贸会计的对象外贸会计对象，是指外贸企业会计核算和监督的内容，也就是外贸企业进出口商品流转过程中的资金运动。一、外贸会计的对象进口业务出口业务一、外贸会计的对象图1-1出口业务资金运动图1-2进口业务资金运动二、外贸会计的特点外贸会计因其特殊的资金流转环节，形成了有别于国内其他企业的会计特点。外贸会计主要有以下4个方面的特点：(1)涉及大量的国际贸易实务知识(2)涉及较多的税收知识(3)涉及必要的国际金融知识(4)涉及相关的海关管制知识第一章外贸会计概述第一节外贸会计的对象及特点第二节外贸会计科目第三节贸易术语第四节国际结算第二节外贸会计科目2006年《企业会计准则》对企业设置的会计科目同样适用于外贸企业，其特殊性在于明细科目的设置，如：库存现金——外币现金银行存款——外汇存款应收账款——应收外汇账款应收票据——应收外汇票据财务费用——汇兑差额主营业务成本——自营出口销售成本——代理出口销售成本主营业务收入——自营出口销售收入——代理出口销售收入库存商品——库存进口商品——库存出口商品第一章外贸会计概述第一节外贸会计的对象及特点第二节外贸会计科目第三节贸易术语第四节国际结算第三节贸易术语贸易术语，又叫“价格术语”、“交货条件”，是在国际贸易实践中逐渐形成的，用以确定买卖标的物价格、买卖双方各自承担的费用、风险、责任范围的，以英文缩写表示的专门术语。一、贸易术语的总体情况二、常用国际贸易术语的联系与区别三、贸易术语的选用四、贸易术语的作用一、贸易术语的总体情况有关贸易术语应用最为广泛的国际惯例是《2000年国际贸易术语解释通则》(以下简称《2000年通则》)，于2000年1月1日生效，见表1-2。在《2000年通则》中，按照卖方承担的责任、费用和风险越来越多分成了4组13个贸易术语，其中E组只包括EXW，F组包括FCA、FAS与FOB三种，C组包括CFR、CIF、CPT与CIP四种，D组包括DAF、DES、DEQ、DDU与DDP五种。其中FOB、CFR与CIF只适合水上运输，构成了最常用的贸易术语；FCA、CPT与CIP适合于铁路、公路、空运、海运、内河运输或上述运输的联合方式(多式联运)，近几年发展迅速，构成了次常用的贸易术语。二、常用国际贸易术语的联系与区别(一)较常用的FOB、CFR与CIF之间的联系与区别(二)次常用的FCA、CPT与CIP之间的联系与区别(三)常用与次常用贸易术语之间的联系与区别(一)较常用的FOB、CFR与CIF之间的联系与区别FOB贸易术语中卖方的义务包括交货至买方指派船上，并通知买方；承担货物越过船舷前的一切风险和费用；办理出口手续；提供相应单据给买方。买方的义务包括：安排船只接货，支付运费，通知卖方；承担货物越过船舷后的一切风险和费用；办理进口手续；支付货款。CFR贸易术语中卖方的义务包括安排运输，支付至目的港运费，及时通知买方；承担货物越过船舷前的一切风险和费用；办理出口手续；提供相应单据。买方的义务包括：承担货物越过船舷后的一切风险和额外费用；办理进口手续；支付货款。(一)较常用的FOB、CFR与CIF之间的联系与区别CIF贸易术语中卖方的义务包括安排运输，支付至目的港运费，通知买方；承担货物越过船舷前的一切风险；办理保险，支付保险费；办理出口手续；提供相应单据。买方的义务包括：承担货物越过船舷后的一切风险；负责装船后装运港到目的港除运费、保费以外的费用；办理进口手续；支付货款。3个贸易术语的相同点是适用于水上运输方式；风险转移以货物越过装运港船舷为界；卖方办理出口手续，买方办理进口手续。不同点是：价格构成不同，卖方所承担的责任与费用不同。(二)次常用的FCA、CPT与CIP之间的联系与区别FCA贸易术语中卖方的义务包括交货至买方指定承运人；承担货交承运人前的一切风险和费用；办理出口手续；提供相应单据。买方的义务包括：安排自指定地点起运输，承担运费并通知卖方；承担货交承运人后的一切风险和费用；办理进口手续；支付货款。CPT贸易术语中卖方的义务包括安排运输，承担运费，货交承运人，及时通知买方；承担货交承运人前的一切风险；办理出口手续；提供相应单据。买方的义务包括：承担货交承运人后的一切风险；交货后的一切费用，除非根据运输合同规定应由卖方支付；办理进口手续；支付货款。(二)次常用的FCA、CPT与CIP之间的联系与区别3个贸易术语的相同点是适用于各种运输方式；风险转移以货交承运人为界；卖方办理出口手续，买方办理进口手续。不同点是：价格构成不同，卖方所承担的责任与费用不同。(三)常用与次常用贸易术语之间的联系与区别进出口手续的办理相同；风险划分点前后的费用分别相同，即FCA对应FOB，CPT对应CFR，CIP对应CIF。不同点主要是：适用范围不同；交货地点不同；风险点不同。两组贸易术语的相同点是三、贸易术语的选用(1)出口业务中使用CIF及CFR术语，有利于船货衔接和促进我国远洋运输与保险事业的发展。(2)进口业务中，大多采用FOB术语，可以节省运费和保险费，促进我国航运与保险业的发展。另外，由于保险单在手，一旦货物出现风险可请求保险公司赔偿。如采用CFR术语，卖方指定的船舶不当或与船方勾结出具假提单，可能使我方蒙受损失。三、贸易术语的选用(3)目前，集装箱船、多式联运被广泛采用，有必要扩大选用FCA、CPT、CIP术语，以替代仅适用于水上运输的FOB、CFR、CIF术语。这对卖方有两个好处：一是货交承运人风险即转移买方，减轻我方责任；二是提前取得运输单据，缩短交单收汇时间，加快资金周转速度和减少利息支出。四、贸易术语的作用贸易术语在国际贸易中的作用，有以下几个方面：(1)有利于买卖双方洽商交易和订立合同(2)有利于买卖双方核算价格和成本(3)有利于解决履约当中的争议(4)有利于其他有关机构开展业务活动第一章外贸会计概述第一节外贸会计的对象及特点第二节外贸会计科目第三节贸易术语第四节国际结算第四节国际结算结算方式货与款的先后次序汇款款先货后(预付货款)、货先款后(货到付款)托收同时交割(付款承兑后换取提单)信用证同时交割(付款承兑后换取提单)表1-33种结算方式中货与款的先后次序一、汇款(一)汇款概述1．汇款的概念汇款是汇款人委托银行将货款汇交给收款人的一种结算方式。一、汇款(一)汇款概述1．汇款的概念以进出口双方的商业信用为基础，银行只为客户提供账户资金汇划服务，不介入银行信用。汇款结算方式的特点一、汇款(一)汇款概述2．汇款的当事人汇款人汇出行收款人汇入行一、汇款(一)汇款概述3．汇款的种类票汇电汇信汇根据汇款所采用的通知方式的不同一、汇款(一)汇款概述4．汇款方式的风险汇款业务在国际贸易中是基于买卖双方的相互信任及商业信用，如果是预付货款，进口方可能面临因出口方违约而不能如期收货甚至收不到货的风险；如果是货到付款，出口方可能面临因进口方违约而不能如期收回货款或收不回货款的风险。一、汇款(一)汇款概述5．汇款在国际贸易结算中的使用由于汇款方式风险较大，买卖双方很难建立绝对的信任，所以实际中难以采用。因此，目前在我国进出口业务结算中，除对港澳地区及小额出口货物使用这种方式外，一般只有少数款项如预收货款、结算尾数、支付佣金、归还垫款、索赔理赔、少量出售样品以及交付或退还履约保证金等结算中使用。一、汇款(一)汇款概述6．汇款结算应注意的问题(1)选择信誉、服务良好的银行。(2)选择快捷、正确的汇款路线。(3)提供正确的收款人名称、账号、收款行的SWIFTCODE(如工行厦门分行：ICBKCNBJSMM)。(4)根据汇款用途，选择费用承担方式。一、汇款(二)汇款方式下的会计核算(1)出口方的会计处理。出口企业根据银行转来的收账通知、汇入汇款通知单等编制如下会计分录：借：银行存款——外汇存款贷：应收账款——应收外汇账款(2)进口方的会计处理。进口企业应先向银行填制汇款申请书并交款付费后，再根据银行受理的国外汇款回单、支票存根及其他有关单据编制如下会计分录：借：在途物资——进口物资财务费用——手续费贷：银行存款——外汇存款二、托收(一)托收概述1．托收的概念托收是收款人开立汇票或提供有关的单据委托银行向付款人收取款项的一种结算方式。二、托收(一)托收概述1．托收的概念费用相对较低，但仍以进出口双方的商业信用为基础，银行只为客户提供代办收款手续服务，不介入银行信用，且进出口双方的资金负担不平衡，体现为出口方对进口方的一种赊销融资。托收结算方式的特点二、托收(一)托收概述2．托收的当事人收款人托收行付款人代收行二、托收(一)托收概述3．托收的种类光票托收跟单托收光票托收。指委托人开立不附货运单据的汇票，仅凭汇票委托银行向付款人收款的托收方式。光票托收的风险较大，这种结算方式多用于贸易从属费用、出口货款尾数、样品费、佣金、代垫费用、索赔款项等小额款项结算及非贸易结算。不是托收的主要方式。(2)跟单托收。指凭附有货运单据(主要有发票、提单、保险单等)的汇票一起交银行委托代收货款的托收方式。这种方式在国际贸易中较为普遍，尤其大宗货物的支付多采用跟单托收。跟单托收根据交单条件的不同，可分为付款交单跟单托收(简称D/P)和承兑交单跟单托收(简称D/A)两种。二、托收(一)托收概述4．托收方式的风险托收业务也是基于买卖双方的商业信用，银行只是居中代理各项委托事项。因此，对进口方来说，付款赎单提货后可能面临货物与合同不符的风险；对出口方来说，虽然进口商提货是以付款或承兑为前提，一般不会有钱货两空的风险，但仍可能面临进口商拖延付款或无理拒付等风险导致不能及时收回货款。二、托收(一)托收概述5．托收结算应注意的问题选择有利的托收方式。3选择信誉好的托收行。2熟知《托收统一规则》。1二、托收(二)托收方式下的会计核算1．出口方的会计处理(1)D/P或D/A交单日，当出口方向银行开出托收指示并交出全套单证时，编制如下会计分录：借：应收账款——应收外汇账款贷：主营业务收入——自营出口销售收入(2)若采用D/P方式，出口方财务在收汇日凭结汇水单、收账通知编制如下会计分录：借：银行存款——外汇存款贷：应收账款——应收外汇账款二、托收(二)托收方式下的会计核算1．出口方的会计处理(3)若采用D/A方式，出口方在进口方承兑后凭银行通知编制如下会计分录：借：应收票据——应收外汇票据贷：应收账款——应收外汇账款待D/A汇票到期日，出口方财务凭结汇水单、收账通知编制如下会计分录：借：银行存款——外汇存款贷：应收票据——应收外汇票据二、托收(二)托收方式下的会计核算2．进口方的会计处理(1)进口方接到托收单据时编制如下会计分录：借：在途物资——进口物资贷：应付账款——应付外汇账款(2)若采用D/P方式，付款赎单日编制如下会计分录：借：应付账款——应付外汇账款贷：银行存款——外汇存款二、托收(二)托收方式下的会计核算2．进口方的会计处理(3)若采用D/A方式，承兑时编制如下会计分录：借：应付账款——应付外汇账款贷：应付票据——应付外汇票据待D/A汇票到期日付款时再编制如下会计分录：借：应付票据——应付外汇票据贷：银行存款——外汇存款三、信用证(一)信用证概述1．信用证的概念信用证，是进口方所在地的开证银行根据进口企业的申请，向出口方开立的一定金额并在一定期限内凭规定的单据承诺付款的书面凭证。简言之，信用证是一种带有条件的银行付款书面承诺。三、信用证(一)信用证概述2．信用证的特点(1)信用证是一种银行信用，开证行承担第一性的付款责任。(2)信用证是一种独立文件，它不依附于贸易合同而存在。(3)信用证是凭单付款，不以货物为准。只要单据相符，开证行就应无条件付款。三、信用证(一)信用证