宋绍清《会计学》第二版科学出版社XXXX年第5章生产成本核算

《会计学》会计学院宋绍清[e-mail]《会计学》第5章生产成本核算2019/9/2332019/9/2342019/9/2352019/9/236分配过程销售过程生产过程筹资过程生产准备过程收回货币产出商品投入商品投入货币劳动力生产资料劳动对象劳动资料会计对象——资金运动过程第三章第四章第五章第六章第八章2019/9/237第五章产品生产业务核算产品生产生产成本－第2节期间费用－第3节概念及分类－第1节2019/9/238第一节概念及分类一、成本费用的含义二、费用及其分类三、费用界限的划分2019/9/239一、成本费用的含义（一）费用的含义是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。《企业会计准则－基本准则》第33条（二）费用的确认只有在经济利益很可能流出从而导致企业资产减少或者负债增加、且经济利益的流出额能够可靠计量时才能予以确认。《企业会计准则－基本准则》第34条（三）成本费用当中那些为生产一定种类和数量的产品所发生的支出就是成本，即直接材料、直接人工和制造费用总和。（四）期间费用费用当中除计入到成本中的支出以外，称之为期间费用。（1）管理费用；（2）财务费用；（3）销售费用。2019/9/2310成本期间费用支出资本性支出收益性支出（费用）直接费用间接费用期间费用直接材料直接人工其他直接费用间接材料间接人工其他间接费用管理费用销售费用财务费用直接计入产品成本不计入产品成本，直接计入当期损益分配计入产品成本支出、费用及成本关系图广义费用狭义费用2019/9/2311二、费用及其分类（一）按经济内容的分类外购材料、外购燃料、外购动力、工资、福利费、折旧费、利息支出、税金及其他支出。•按照经济内容划分的费用项目称之为费用要素。2019/9/2312二、费用及其分类（一）按经济内容的分类1．生产费用（生产成本）。是指用于产品生产而发生的费用。1)直接材料；2)直接人工；3)制造费用。（二）按经济用途的分类2019/9/2313二、费用及其分类（一）按经济内容的分类外购材料、外购燃料、外购动力、工资、福利费、折旧费、利息支出、税金及其他支出。•按照经济内容划分的费用项目称之为费用要素。1．生产费用（生产成本）。是指用于产品生产而发生的费用。1)直接材料；2)直接人工；3)制造费用。（二）按经济用途的分类2．期间费用。是指按期间核算，不能计入产品或劳务成本的费用。1)销售费用；2)管理费用；3)财务费用。2019/9/2314（四）完工产品与在产品的费用为了正确地计算产品成本和期间费用。三、费用界限的划分（一）产品生产费用与期间费用（二）各个月份的费用（三）各种产品的费用2019/9/2315第二节生产成本的核算一、成本核算的一般程序二、账户设置三、生产费用的归集与分配四、产品生产成本计算步骤2019/9/23161．确定成本计算对象2．对企业的各项费用进行严格的审核和控制3．将各种共同费用在各种产品之间进行分配和归集费用4．在完工产品与月末在产品之间进行费用分配一、成本核算的一般程序2019/9/2317二、账户设置1．生产成本完工产品生产成本转出（减少）生产成本归集全部生产费用(增加)期末在产品生产成本（成本类）按照产品品种设置明细账2019/9/2318完工产品生产成本转出（减少）生产成本归集全部生产费用(增加)期末在产品生产成本（成本类）原材料应付职工薪酬制造费用库存商品2019/9/2319成本明细账（计算单）产品名称：年月完工产品数量：在产品数量：单位：元年项目直接材料直接人工制造费用合计月日月初在产品成本本月生产费用生产费用合计转出完工产品成本产品单位成本月末在产品成本2019/9/2320二、账户设置2．制造费用转入生产成本的制造费用（减少）制造费用归集发生的制造费用(增加)一般无余额（成本类）季节性停产期间发生：材料费、人工费、折旧费该科目核算企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。包括工资和福利费、折旧费、修理费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费、季节性和修理期间的停工损失等。该科目应按车间、部门设置多栏式明细账；按费用项目设置专栏进行明细分类核算。2019/9/2321月末转入生产成本的制造费用制造费用归集发生的制造费用0（成本类）应付职工薪酬累计折旧生产成本－甲原材料银行存款库存现金（减少）（增加）生产成本－乙生产成本－丙2019/9/2322制造费用明细账生产车间：年月单位：元摘要借方贷方低值易耗品机物料消耗水电费工资及福利费折旧费合计材料费用分配表水电费分配表工资、福利费表折旧计算表辅助费用分配表结转制造费用合计2019/9/2323应发工资（增加）应付职工薪酬已发工资（减少）余额（负债类）欠工资余额提前发工资二、账户设置3.应付职工薪酬按“工资”、“职工福利”、“社会保险费”、“住房公积金”、“工会经费”、“职工教育经费”等进行明细核算。2.5％超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除2％14％2019/9/2324应发薪酬增加应付职工薪酬应发薪酬减少余额（负债类）余额生产成本制造费用管理费用库存现金2019/9/2325二、账户设置4．库存商品（出库减少）库存商品(入库增加)余额（资产类）该科目核算企业为完工入库及外购成品。包括库存产成品、外购商品及门市部、寄存商品、展览商品等。该科目应按品种设置明细账。2019/9/2326生产成本账户设置之间关系原材料应付职工薪酬累计折旧银行存款管理费用生产成本—B库存商品制造费用本年利润生产成本—A2019/9/2327【例5.1】ABC公司领用原材料业务。材料名称领用金额用途A产品B产品车间耗用管理耗用甲材料300000200000100000乙材料15000010000050000丙材料3000001500001000004000010000合计7500004500002500004000010000ABC公司发出材料汇总表2009/1/31P112三、生产费用发生和归集（案例）2019/9/2328领用原材料业务根据领料单据箱汇总成下表2019/9/2329借：生产成本——A产品450000——B产品250000制造费用40000管理费用10000贷：原材料——甲材料300000——乙材料150000——丙材料300000分析：库存材料减少；转化为生产成本、制造费用、管理费用等。会计分录：步骤一、二、三、四。2019/9/2330【例5.2】根据“1月份ABC公司工资汇总表”，登记该公司应付职工薪酬。部门工资A产品生产工人工资50000B产品生产工人工资100000车间管理人员工资10000公司管理人员工资40000合计200000借：生产成本——A50000——B100000制造费用10000管理费用40000贷：应付职工薪酬-工资2000002019/9/2331【例5.3】1月26日，提取200000元现金，备发工资。借：库存现金200000贷：银行存款2000002019/9/2332【例5.4】1月26日，以库存现金200000元，发放工资。借：应付职工薪酬－工资200000贷：库存现金2000002019/9/2333【例5.5】1月31日，根据实际需要ABC公司按工资总额的14％比例计提职工福利费。借：生产成本——A7000——B14000制造费用1400管理费用5600贷：应付职工薪酬——福利费280002019/9/2334【例5.6】1月31日，根据“ABC固定资产折旧计算表”，本月车间固定资产折旧80000元，公司管理用固定资产折旧20000元。P114部门折旧额车间固定资产折旧额管理用固定资产折旧额8000020000合计100000ABC固定资产折旧计算表借：制造费用80000管理费用20000贷：累计折旧1000002019/9/2335【例5.7】1月18日，以银行存款支付车间季节性停工损失5000元，车间及公司办公用房维修费8000元。借：制造费用5000管理费用8000贷：银行存款13000教材P114-1152019/9/2336【例5.8】1月30日，ABC公司以银行存款支付水电费，按电表显示生产车间应负担10000元，公司办公用电费15000元。教材P115借：制造费用10000管理费用15000贷：银行存款250002019/9/2337四、产品生产成本计算步骤（三）生产费用在完工产品和在产品之间分配（一）归集生产费用（二）制造费用分配2019/9/2338生产成本账户设置之间关系原材料应付职工薪酬累计折旧银行存款管理费用生产成本—B库存商品制造费用本年利润生产成本—A2019/9/2339（一）归集生产费用（例5.1－8）生产成本—A产品生产成本—B产品制造费用库存商品—A库存商品—B（1）450000（1）250000（1）40000（2）50000（2）100000（2）10000（5）7000（5）1400（5）14000（6）80000（7）5000（8）100001464002019/9/2340为什么分配？重要性原则；本身就是生产成本。如何分配：费用分配率＝待分配费用总额分配标准总数某种产品应负担的费用额＝该产品的分配标准×费用分配率制造费用（1）40000（2）10000（5）1400（6）80000（7）5000（8）10000146400（二）制造费用分配2019/9/2341制造费用费用分配率＝14640050000＋100000A产品应负担的制造费用额＝50000×0.976＝48800（元）B产品应负担的制造费用额＝100000×0.976＝97600（元）（1）40000（2）10000（5）1400（6）80000（7）5000（8）10000146400（二）制造费用分配＝0.9761元的工资费用分配0.976元的制造费用。2019/9/2342生产成本—A产品生产成本—B产品制造费用库存商品—A库存商品—B（1）450000（1）250000（1）40000（2）50000（2）100000（2）10000（5）7000（5）1400（5）14000（6）80000（7）5000（8）10000146400146400（9）（9）48800（19）976002019/9/2343生产成本—A产品生产成本—B产品制造费用库存商品—A库存商品—B（1）450000（1）250000（1）40000（2）50000（2）100000（2）10000（5）7000（5）1400（5）14000（6）80000（7）5000（8）10000146400146400（9）（9）48800（19）97600【例5.9】1月31日，ABC公司按工资比例分配制造费用，共计146400元。教材P116借：生产成本－－A产品48800－－B产品97600贷：制造费用1464002019/9/2344（三）生产费用在完工产品和在产品之间分配生产成本期初在产品成本直接材料直接人工制造费用本期发生的生产费用期末在产品成本完工产品成本库存商品期初在产品成本＋本期发生的生产费用＝完工产品成本+期末在产品产品2019/9/2345完工产品与期末在产品分配费用生产成本—A150000558000（本期发生）705800库存商品—AA产品期初100件，本期投入300件，共400件，期末没有在产品总成本＝7058000单位成本＝7058000÷400＝1764.5（元）70580002019/9/2346产品：A期初在产品100件本期投入300件期末在产品0件本期完工400件09年凭证摘要直接材料直接人工制造费用合计月日11月初在产品成本150000150000311234材料费用工资费用福利费分配制造费用4500005000070004880045000050000700048800本月生产费用累计6000005700048800705800结转完工产品成本60000057000488