小企业会计准则内容、比较(新)

第一章小企业会计准则概述第一节小企业会计准则制定的背景和意义一、小企业会计准则制定的背景背景一：小企业是国民经济重要组成部分据相关资料统计，在我国477万企业中，小企业数量占97.21%,从业人员52.95%,资产总额41.97%。这些年以来,中央高度重视支持小企业发展，先后于2003年出台《中小企业促进法》，2005年出台《鼓励支持和引导个体私营等非公有制经济发展的若干意见》（国发[2005]3号），特别是2009年9月，国务院印发《国务院关于进一步促进中小企业发展的若干意见》（国发[2009]36号），提出了进一步扶持中小企业发展的综合性政策措施。当前，各部门在积极采取措施落实国发36号文件等精神，小企业会计准则是落实国发36号文件精神、加强小企业管理、促进小企业发展的重要制度安排。背景二：国际共识国际会计准则及各国制定的会计准则大部分针对大公司和上市公司，很少会考虑到中小企业的会计需求及其特殊问题，这种不论企业规模大小，一律执行单一的会计标准的做法并不合理。因此，单独制定中小企业或小企业的会计标准，减轻小企业在提供财务报告方面的负担，已成为国际社会的共识。联合国国际会计和报告标准政府间专家工作组（ISAR）于2000年7月提出了《中小企业会计》讨论稿，并最终制定了一套适用于普遍意义的经济业务的报告模型。国际会计准则理事会（IASB）2009年7月制定发布了《中小主体国际财务报告准则》。我国作为国际会计准则理事会成员，需要制定一套具有“本国特色”的中小企业会计准则，尽快实现与国际会计准则的“接轨”。因此，为规范小企业会计确认、计量和报告行为，促进小企业可持续发展，发挥小企业在国民经济和社会发展中的重要作用，根据《中华人民共和国会计法》及其有关他法律法规，财政部制定了《小企业会计准则》。2011年10月18日财政部正式颁布了《小企业会计准则》（财会[2011]17号），2013年1月1日起在全国小企业范围内实施。二、小企业会计准则制定的意义小企业会计准则的颁布，是我国会计改革进一步深化，既是市场经济不断发展的必然需要，也是小企业会计信息质量不断提高的要求。《企业会计准则》自2007年起在我国上市公司和非上市大中型企业有效实施，得到了国内、国际的普遍认可，但《企业会计准则》的实施范围不包括小企业。现执行的《小企业会计制度》是2004年制定的，部分内容已经滞后于市场经济发展和小企业自身业务发展的的要求。颁布实施《小企业会计准则》，标志着由适用于大中型企业的《企业会计准则》和适用于小企业的《小企业会计准则》共同构成的企业会计标准体系的基本确立，为今后统一会计标准，提高会计信息的可比性，建立良好会计秩序奠定了坚实的基础。第二节《小企业会计准则》的适用范围、与小企业会计制度和企业会计准则的比较一、《小企业会计准则》的适用范围第二条本准则适用于在中华人民共和国境内依法设立的、符合《中小企业划型标准规定》所规定的小型企业标准的企业。下列三类小企业除外：（一）股票或债券在市场上公开交易的小企业。（二）金融机构或其他具有金融性质的小企业。（三）企业集团内的母公司和子公司。项目小企业会计制度小企业会计准则适用范围本制度适用于在中华人民共和国境内设立的不对外筹集资金、经营规模较小的企业。《中小企业标准暂行规定》（国经贸中小企［2003］143号）中界定的小企业。本准则适用于在中华人民共和国境内依法设立的、符合《中小企业划型标准规定》所规定的小型企业标准的企业。工信部联企业〔2011〕300号《小企业会计准则》具体执行过程中，应注意的问题：第三条：符合本准则规定的小企业，可以执行本准则，也可以执行《企业会计准则》：1.执行本准则的小企业，发生的交易或者事项本准则未作规范的，可以参照《企业会计准则》中的相关规定进行处理。2.执行《企业会计准则》的小企业，不得在执行《企业会计准则》的同时，选择执行本准则的相关规定。3.执行本准则的小企业公开发行股票或债券的。应当转为执行《企业会计准则》；因经营规模或企业性质变化而成为大中型企业或金融企业的，应当从次年1月1日起转为执行《企业会计准则》。4.已执行《企业会计准则》的上市公司、大中型企业和小企业，不得转为执行本准则。二、《小企业会计准则》与《企业会计准则》对比分析(一)框架体系对比分析小企业会计准则体系由小企业会计准则和应用指南两部分组成。小企业会计准则主要规范小企业通常发生的交易或事项的会计处理原则，为小企业处理会计实务问题提供具体而统一的标准；应用指南主要规定会计科目的设置、主要账务处理、财务报表的种类、格式及编制说明，为小企业执行小企业会计准则提供操作性规范。而企业会计准则体系是由一项基本准则、38项具体准则和准则指南构成。其中准则指南包括会计准则解释、会计科目和主要账务处理等。（二）会计科目设置对比分析企业会计准则小企业会计准则资产类资产类负债类负债类共同类：所有者权益类所有者权益类成本类成本类损益类损益类共有60多个会计科目共有160多个会计科目（三）财务报表对比分析企业会计准则小企业会计准则资产负债表资产负债表利润表利润表现金流量表现金流量表所有者权益变动表附注附注（四）主要会计处理对比分析项目内容企业会计准则小企业会计准则1.存货存货跌价准备的处理计提存货跌价准备不计提投资者投入存货成本的初始计量按合同或协议约定的价值，不公允的除外应当按照评估价值确定2.金融资产分类交易性金融资产/可供出售金融资产/持有到期的投资/贷款和应收款项短期投资/长期债券投资和长期股权投资计量属性选择采用公允价值进行后续计量，历史成本（摊余成本）与未来现金流量限制孰低计量历史成本减值处理需计提可转回不计提减值准备投资收益按具体准则确定等于应收利息加减折溢价摊销3.固定资产投资者投入的固定资产合同或协议约定的价值评估价值和相关税费减值处理需计提，不得转回不计提4.生物资产分类消耗性生物资产/生产性生物资产/公益性生物资产消耗性生物资产/生产性生物资产减值处理需计提不计提5.无形资产减值处理需计提，不得转回不计提摊销方法应根据资产经济利益的实现方式确定直线法摊销不能可靠估计使用寿命的无形资产可以不摊销，但要做减值测试不短于10年摊销6.借款利息计算根据实际利率和摊余成本确定按合同利率和借款本金计算7.收入确认条件不同更关注风险和报酬是否转移更关注收到货款或取得收款权利8.所得税费用确认方法资产负债表债务法，需确认递延所得税费用应付税款法，不需要确认递延所得税费用三、《小企业会计准则》与《小企业会计制度》的对比（一）《小企业会计准则》与《小企业会计制度》框架的比较项目小企业会计制度小企业会计准则框架比较一、总说明二、会计科目名称和编号三、会计科目使用说明四、会计报表格式五、会计报表编制说明附录一：主要会计事项分录举例第一章总则第二章资产第三章负债第四章所有者权益第五章收入第六章费用第七章利润及利润分配第八章外币业务第九章财务报表第十章附则附录：小企业会计准则——会计科目、主要账务处理和财务报表（二）《小企业会计准则》与《小企业会计制度》具体会计处理的对比会计科目小企业会计准则小企业会计制度短期投资持有期间所收到的股利/利息等，确认投资收益持有期间所收到的股利/利息等，不确认投资收益，作为冲减投资成本处理。不计提短期投资减值准备计提短期投资减值准备应收票据应收票据不得计提坏账准备，实际发生损失时直接冲应收票据不得计提坏账准备，待到不能收回转入应收账款后，再按规减应收票据即可定计提坏账准备。应收账款未规定应收债权融资或出售应收债权的会计处理规范应收债权融资或出售应收债权的会计处理不计提坏账准备，发生损失时直接转销即可计提坏账准备盘盈的存货计入营业外收入冲减管理费用长期股权投资成本法核算成本法或权益法核算固定资产以竣工决算前发生支出确认入账价值以达到预定可使用状态前所发生的必要支出确认入账价值无形资产无形资产的摊销期自其可供使用时开始至停止使用或出售时止。有关法律规定或合同约定了使用年限的，可以按照规定或约定的使用年限分期摊销。小企业不能可靠估计无形资产使用寿命的，摊销期不得低于10年。合同规定了受益年限，法律也规定了有效年限的，摊销年限不应超过受益年限和有效年限二者之中较短者。如果合同没有规定受益年限，法律也没有规定有效年限的，摊销年限不应超过10年。长期待摊费用不含开办费含开办费应付职工薪酬进行了详细的规范通过应付工资/应付福利费等核算，未规范非货币性薪酬及其他职工薪酬的核算长期借款小企业为购建固定资产在竣工决算前发生的借款费用，应当计入固定资产的成本购建固定资产而发生的专门借款，自满足借款费用开始资本化的条件时至购建的固定资产达到预定可使用状态前发生的借款费用，应计入固定资产的成本。资本公积仅核算资本溢价包括四个明细科目：资本溢价/接受捐赠非现金资产准备/外币资本折算差额/其他资本公积盈余公积法定公积金和任意公积金法定盈余公积/任意盈余公积/法定公益金以前年度损益调整未规范规范债务重组未规范规范非货币交易未规范规范四、小企业会计准则的主要亮点1、简化会计核算要求。比如有关无形资产的摊销。小企业会计准则下，摊销期间有最低限额规定，全部采用直线法摊销。企业会计准则下，摊销方法应根据资产经济利益的预期实现方式确定，使用寿命不确定的无形资产不进行摊销。2、采用历史成本计量。《小企业会计准则》仅要求小企业采用历史成本对会计要素进行计量。而《企业会计准则》规定，企业可以根据实际需要选用历史成本、重置成本、可变现净值、现值或公允价值等会计计量属性对会计要素进行计量。3、采用成本法核算长期股权投资。《小企业会计准则》要求小企业统一采用成本法对长期股权投资进行会计处理；《企业会计准则》规定，长期股权投资在持有期间，根据投资企业对被投资单位的影响程度及是否存在活跃市场、公允价值能否可靠取得等情况，分别采用成本法和权益法进行会计处理。4、资产盈亏需通过“待处理财产损溢”科目核算。5、更多使用“营业外收支”。比如对盘盈存货的账务处理。小企业会计准则下，计入营业外收入，而企业会计准则下，盘盈存货实现的收益应当冲减管理费用。6、减少税会差异，与税法高度一致。在进行所得税费用核算时，小企业会计准则下，采用应付税款法，不需要确认递延所得税费用。企业会计准则下，采用资产负债表债务法，需要确认递延所得税费用。第二章资产资产，是指小企业过去的交易或者事项形成的、由小企业拥有或者控制的、预期会给小企业带来经济利益的资源。按照流动性，可分为流动资产和非流动资产。小企业的资产应当按照成本计量，不计提资产减值准备。第一节流动资产小企业的流动资产，是指预计在1年内（含1年，下同）或超过1年的一个正常营业周期内变现、出售或耗用的资产。一、货币资金小企业的货币资金主要分为库存现金、银行存款和其他货币资金。（一）库存现金库存现金是指保存在小企业会计部门的库存现金，包括库存的人民币和外币现金。为了核算小企业的库存现金，小企业应设置“库存现金”会计科目，属于资产类科目，借方反映库存现金的增加数，贷方反映库存现金的减少数，借方余额反映小企业实际持有的库存现金数。小企业应当设置“库存现金日记账”，由出纳人员根据收付款凭证，按照业务发生顺序逐笔登记。每日终了，应当计算当日的现金收入合计额、现金支出合计额和结余额，将结余额与实际库存额核对，做到账款相符。新准则与原制度对现金的核算基本相同，仅在现金短缺或溢余的核算方面有差异。在原制度下，现金短缺是通过“其他应收款”科目核算，现金溢余是通过“其他应付款”科目核算。而新准则下，现金短缺或溢余均通过“待处理财产损溢”科目核算。如果属于现金短缺，应按照实际短缺的金额，借记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”科目，贷记“库存现金”科目。。按照管理权限经批准后处理时，按照可收回的保险赔偿或过失人赔偿，借记“其他应收款”科目，贷记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”科目，按照其借方差额，借记“营业外支出”科目如果属于现金溢余，按照实际溢余的金额，借记“库存现金”科目，贷记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”科目。按照管理权