小企业会计准则培训(成本费用利润)

小企业会计准则－收入、费用、利润新联谊事务所集团第一节收入一、收入的概述（一）收入的概述第58条收入，是指小企业在日常生产经营活动中形成的、会导致所有者权益增加、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。包括：销售商品收入和提供劳务收入。注意：不含让渡资产使用权收入（二）、收入的分类收入的分类按照小企业从事日常生产经营活动的性质分类销售商品收入提供劳务收入按照小企业从事日常生产经营活动在企业的主次分类主营业务收入其他业务收入涉税提示小企业会计准则与企业所得税法在收入界定上的区别主要体现在以下几个方面：（1）企业所得税法中的收入总额，比小企业会计准则收入内容更加广泛，既包括了会计核算上的营业收入、营业外收入，还包括了会计核算上未作收入处理的视同销售收入。（2）企业所得税法有不征税收入、免税收入等的概念，小企业会计准则没有。二、销售商品收入（一）、销售商品收入的确认销售商品收入：是指小企业销售商品（或产成品、材料，下同）取得的收入。通常，小企业应当在发出商品且收到货款或取得收款权利时，确认销售商品收入。（二）、确认销售商品收入的时点1、销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入。2、销售商品采取预收款方式的，在发出商品时确认收入。3、销售商品采用分期收款方式的，在合同约定的收款日期确认收入。4、销售商品需要安装和检验的，在购买方接受商品以及安装和检验完毕时确认收入。安装程序比较简单的，可在发出商品时确认收入。5、销售商品采用支付手续费方式委托代销的，在收到代销清单时确认收入。6、销售商品以旧换新的，销售的商品作为商品销售处理，回收的商品作为购进商品处理。7、采取产品分成方式取得的收入，在分得产品之日按照产品的市场价格或评估价值确定销售商品收入金额。涉税提示1、不同结算方式下，小企业会计准则与企业所得税法对销售商品收入确认实现的时间基本一致，但由于增值税法确定纳税义务发生时间较为注重销售额实现的法律标准，对于分期收款方式销售、预收货款方式销售、委托代销货物几种方式纳税义务发生时间与小企业会计准则对销售商品收入确认实现的时间可能不一致。习题1.根据收入的确认标准，小企业在发出商品时即确认收入的销售方式是（）。A．支付手续费方式委托代销商品B．分期收款销售C．交款提货D．托收承付新联谊事务所集团一般情况下销售商品收入的会计处理借：银行存款、应收账款贷：主营业务收入应交税费－应交增值税（销项税额）同时结转成本借：主营业务成本贷：库存商品（三）、销售商品收入的会计处理（1）现金折扣，是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除。企业销售商品涉及现金折扣的，应当按照扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额。现金折扣在实际发生时计入财务费用。销售商品涉及现金折扣的税务处理与会计处理一致．2、销售商品涉及现金折扣、商业折扣、销售折让、销售退回的处理（2）商业折扣，是指企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除。企业销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。销售商品涉及商业折扣的，企业所得税法与小企业会计准则处理方法一致。进行增值税处理时，能否按扣除折扣后的销售额征收增值税，应关注两点：（1）销售额和折扣额是否在同一张发票上的“金额”栏分别注明。未在同一张发票“金额”栏注明折扣额，而仅在发票的“备注”栏注明折扣额的，折扣额不得从销售额中减除。（2）销货方将折扣额另开发票的，是否按现行《增值税专用发票使用规定》的有关规定开具红字增值税专用发票，否则，不论折扣额在财务上如何处理，均不得从销售额中减除。．（3）销售折让，是指企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让。企业应对已确认收入的售出商品发生销售折让的，通常应当在发生时冲减当期销售商品收入。当销售商品发生销售折让时，企业所得税法与小企业会计准则处理方法一致。进行增值税处理时，销售方能否用红字冲减销项税额，关键看是否按税法规定开具了红字增值税专用发票。．（4）销售退回，是指小企业售出的商品由于质量、品种不符合要求等原因发生的退货。小企业已经确认销售商品收入的售出商品发生的销售退回（不论属于本年度还是属于以前年度的销售），应当在发生时冲减当期销售商品收入。小企业会计准则与企业所得税法对销售退回的处理方法一致，一律应当在发生时冲减当期销售商品收入。．习题2、按《小企业会计准则》规定，关于销售折让、商业折扣和现金折扣，下列理解不正确的是（）。A．小企业已经确认销售商品收入的售出商品发生的销售折让，应作为财务费用处理B．销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额C．销售商品涉及现金折扣的，应当按照未扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额，现金折扣在实际发生时计入当期损益D．享受的现金折扣应冲减当期财务费用劳务收入（一）、提供劳务收入的概述第六十二条小企业提供劳务的收入，是指小企业从事建筑安装、修理修配、交通运输、仓储租赁、邮电通信、咨询经纪、文化体育、科学研究、技术服务、教育培训、餐饮住宿、中介代理、卫生保健、社区服务、旅游、娱乐、加工以及其他劳务服务活动取得的收入。三、提供劳务收入第六十三条同一会计年度内开始并完成的劳务，应当在提供劳务交易完成且收到款项或取得收款权利时，确认提供劳务收入。提供劳务收入的金额为从接受劳务方已收或应收的合同或协议价款。劳务的开始和完成分属不同会计年度的，应当按照完工进度确认提供劳务收入。本期确认的收入＝提供劳务收入总额×完工进度－以前会计年度累计已确认提供劳务收入本期确认的费用＝提供劳务成本总额×完工进度－以前会计年度累计已确认营业成本（二）、提供劳务收入的确认与计量（三）、提供劳务收入的会计处理借：银行存款、应收账款贷：主营业务收入、其他业务收入应交税费-应交增值税（销项税额）习题例3A是一家从事汽车修理业务的小企业，是增值税小规模纳税人，2013年1月修理汽车10辆，取得收入50000元，存入银行。则A企业应作如下会计处理：借：银行存款50000贷：主营业务收入48543.69应交税费——应交增值税1456.31（四）、销售商品同时提供劳务的收入确认第六十四条小企业与其他企业签订的合同或协议包含销售商品和提供劳务时，销售商品部分和提供劳务部分能够区分且能够单独计量的，应当将销售商品的部分作为销售商品处理，将提供劳务的部分作为提供劳务处理。销售商品部分和提供劳务部分不能够区分，或虽能区分但不能够单独计量的，应当作为销售商品处理。涉税提示对从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户的混合销售行为，应视为销售货物，缴纳增值税。其他单位和个人的混合销售行为,视为销售非增值税应税劳务,不缴纳增值税。但对销售自产货物并同时提供建筑业劳务的混合销售行为，应当分别核算货物的销售额和非增值税应税劳务的营业额，并根据其销售货物的销售额计算缴纳增值税，根据非增值税应税劳务的营业额计算缴纳营业税；未分别核算的，应分别由主管的国税机关和地税机关核定货物的销售额和非增值税应税劳务的营业额。习题例4：翔飞建筑防水材料公司是一家集防水材料的研制开发、生产销售和防水施工于一体的一般纳税人企业。2013年2月销售给A单位自产材料一批，开具的普通发票金额为351000元，并由所属非独立核算的施工队负责建筑施工劳务，劳务价款为117000元。工程于2月28日完工，翔飞公司收到A单位全部货款与劳务款共计468000元。建筑业营业税税率为3%。则翔飞公司应作如下会计处理：（1）销售自产货物并收到货款时：借：银行存款351000贷：主营业务收入300000应交税费——应交增值税（销项税额）51000（2）提供建筑业劳务并收到劳务款时：借：银行存款117000贷：其他业务收入117000（3）月末计提营业税时：借：营业税金及附加3510（117000×3%）贷：应交税费——应交营业税3510习题例5：下列各项中，不属于《小企业会计准则》所规范的收入的是（）。A．销售商品收入B．提供劳务收入C．出租固定资产取得的租金收入D．出售固定资产取得的收入习题例6：《小企业会计准则》与企业所得税法在收入界定上的区别主要体现在以下几个方面（）。A．企业所得税法中的收入总额，比《小企业会计准则》收入内容更加广泛B．《小企业会计准则》与企业所得税法界定收入的来源不同C．企业所得税法有不征税收入，《小企业会计准则》没有D．企业所得税法有免税收入，《小企业会计准则》没有习题例7：企业所得税法中的租金收入，应作为小企业会计上的收入来认定。（）以分期收款方式销售货物的，《小企业会计准则》、企业所得税法、增值税法均规定按照合同约定的收款日期确认收入的实现，三者规定完全一致。（）小企业销售商品时向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金等价外费用，进行会计处理时不一定确认为收入，但在进行增值税处理时应并入销售额。（）新联谊事务所集团第二节费用（一）费用的概念第65条费用是指小企业在日常生产经营活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。一、费用概述（二）、费用核算的分类小企业的费用包括：营业成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用等。1、营业成本，是指小企业所销售商品的成本和所提供劳务的成本。借：主营业务成本（其他业务成本）贷：库存商品/原材料新联谊事务所集团费用的分类2、营业税金及附加，是指小企业开展日常生产经营活动应负担的消费税、营业税、城市维护建设税、资源税、土地增值税、城镇土地使用税、房产税、车船税、印花税和教育费附加、矿产资源补偿费、排污费等。借：营业税金及附加贷：应交税费—应交消费税—应交营业税—应交城市维护建设税—应交教育费附加等齐星公司所设门市部某日对外零售应税消费品全部销售额为46800元（含增值税）。增值税率为17％，应交增值税6800元；消费税率为10％，应交消费税4000元；城市维护建设税税率为7%，应交城市维护建设税756元［（6800＋4000）×7%］；教育费附加的征收率为3%，应交教育费附加324元［（6800＋4000）×3%］，销售收入已全部存入银行。则齐星公司应作如下会计处理：（1）销售实现时：借：银行存款46800贷：主营业务收入40000应交税费——应交增值税（销项税额）6800习题例题8：（2）计提相关税费时：借：营业税金及附加5080贷：应交税费——应交消费税4000——应交城市维护建设税756——应交教育费附加324（3）缴纳各项税费时：借：应交税费——应交消费税4000——应交城市维护建设税756——应交教育费附加324贷：银行存款5080（3）期末结转“营业税金及附加”时：借：本年利润5080贷：营业税金及附加5080新联谊事务所集团、销售费用，是指小企业在销售商品或提供劳务过程中发生的各种费用。包括：销售人员的职工薪酬、商品维修费、运输费、装卸费、包装费、保险费、广告费、业务宣传费、展览费等费用。借：销售费用-XX贷：银行存款等小企业（批发业、零售业）在购买商品过程中发生的费用（包括：运输费、装卸费、包装费、保险费、运输途中的合理损耗和入库前的挑选整理费等）也构成销售费用。注意：业务招待费不属于销售费用核算范围，应当计入管理费用中。例9：某公司销售部8月份共发生费用220000元，其中：销售人员薪酬100000元，销售部专用办公设备折旧费50000元，业务费70000元（均用银行存款支付）。假设采用小企业会计准则核算，会计处理如下：借：销售费用220000贷：应付职工薪酬100000累计折旧50000银行存款70000习题4、管理费用，指小企业为组织和管理生产经营发生的其他费用。包括：小企业在筹建期间内发生的开办费、行政管理部门发生