小企业会计准则应用讲解

《小企业会计准则》应用讲解---------变化、差异及纳税调整临夏市国税局：张玉林二O一三年三月电话;18093036111个人网页：邮箱：[e-mail]目录《小企业会计准则》出台背景《小企业会计准则》主要变化内容《小企业会计准则》重点实务讲解《小企业会计准则》过渡期安排本章节内容一．小微企业现状二．现有的会计法规体系三．支持小企业发展相关政策四．小企业会计准则的优势五．小企业会计准则执行依据及标准一、支持小企业发展的相关政策1.2002年6月全国人大发布了《中小企业促进法》2.2009年9月国务院发布了《国务院关于进一步促进中小企业发展的若干意见》。3.国务院2011年10月12日常务会议确定的各项财税和金融支持政策，包括：①提高增值税和营业税起征点，②将小型微利企业减半征收企业所得税政策延长至2015年底并扩大范围，③对金融机构与小型微型企业签订的借款合同三年内免征印花税，④将贷款损失准备金税前扣除政策延长至2013年底，⑤对达到要求的小金融机构执行较低存款准备金率，⑥适当提高对小型微型企业贷款不良率的容忍度等。4.国务院总理温家宝2012年2月１日主持召开国务院常务会议，研究部署进一步支持小型和微型企业健康发展。在扶持的具体政策中，除了各项相关税收优惠政策以外，今年中央财政还安排了150亿元设立中小企业发展基金，主要支持初创小型微型企业。同时，还支持小型微型企业上市融资。小微企业如何能够充分享受现行的优惠政策？一是查账征收企业才可享受优惠政策。企业必须健全账务、规范财务核算，必须能准确核算收入、成本费用、利润等，必须依法履行纳税义务。二是非居民企业不能享受优惠。《国家税务总局关于非居民企业不享受小型微利企业所得税优惠政策问题的通知》（国税函[2008]650号）三是享受优惠要提请备案管理。小型微利企业所得税减免属备案类税收优惠，纳税人应当在年度申报前到主管税务机关办理备案登记，按规定提交以下相关资料，并对其申请材料的真实性负责：1.企业所得税税收优惠事项备案表；2.财务会计报表；3.各月职工工资表、社保缴交记录；4.与劳务派遣公司订立的劳务派遣协议；5.主管税务机关要求提供的其他资料。你现在执行的是什么？会计制度会计准则小企业会计制度行业会计制度老制度、新制度？老准则、新准则？二、现有会计法规体系会计法企业会计准则会计制度、行业会计制度企业会计准则下的行业会计制度小企业会计制度小企业会计准则三、小准则的优势要求明确，可操作性强，无需做过多职业判断。企业会计准则：销售商品收入同时满足下列条件的，才能予以确认：（一）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；（二）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制；（三）收入的金额能够可靠地计量；（四）相关的经济利益很可能流入企业；（五）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。小企业会计准则：在发出商品且收到货款或取得收款权利时，确认销售商品收入1、财务处理方面与税法规定趋同，减少财税差异。固定资产折旧及后续支出减值准备长期股权投资核算方法等2、税务差异处理方面•相对企业会计制度来说，小企业会计制度删减了23个•会计科目，分别是：•资产类的“预付账款”、“应收补贴款”、“包装物”、“材料成本差异”、“自制半成品”、“受托代销商品”、“分期收款发出商品”、“长期投资减值准备”、“委托贷款”、“固定资产减值准备”、“无形资产减值准备”、“在建工程减值准备”、“未确认融资费用”、“待处理财产损溢”等14个科目;•负债类的“预收账款”、“代销商品款”、“预计负债”、“应付债券”、“专项应付款”、“递延税款”6个科目;•所有者权益类的“已归还投资”科目;•成本类的“劳务成本”科目;•损益类的“补贴收入”科目。•小企业会计制度合并、调整的会计科目有：将“应收股利”和“应收利息”科目合并为“应收股息”科目;将“原材料”科目改为“材料”科目;将“应付股利”科目改为“应付利润”科目。•需要注意的是，小企业也可以根据实际业务需要，设置“预收账款”、“预付账款”、“分期收款发出商品”、“受托代销商品”等科目，还可以将较少使用的科目适当合并，如将“低值易耗品”科目并入“材料”核算，将“生产成本”和“制造费用”科目合并为“生产费用”科目等。•小企业会计制度还将所有者权益类的“资本公积”、“盈余公积”和“利润分配”科目的部分二级明细科目作了删减和调整。•四、小企业会计准则与企业会计准则的总体差异•（一）统一采用历史成本计量统一历史成本计量.doc•（二）统一采用直线法摊销债券的折价或者溢价•（三）统一采用成本法核算长期股权投资•（四）固定资产折旧年限和无形资产摊销期限的确定应当考虑税法的规定•（五）长期待摊费用的核算内容和摊销期限与税法保持一致（六）资本公积仅核算资本溢价（或股本溢价）•（七）采用应付税款法核算所得税•（八）取消了外币财务报表折算差额•（九）简化了财务报表的列报和披露•（十）统一采用未来适用法对会计政策变更和会计差错更正进行会计处理•五、小企业会计准则与税法的协调•1、税务部门是小企业最主要的外部会计信息使用者。•2、在实施《小企业会计准则》后，小企业除会计与税法之间不可能消除的永久性差异以外，只有在少数情况下才可能产生暂时性差异。•3、《小企业会计准则》要求小企业在财务报表附注中增加纳税调整的说明，披露“对已在资产负债表和利润表中列示项目与企业所得税法规定存在差异的纳税调整过程”。财会[2011]17号第一章总则第一条为了规范小企业会计确认、计量和报告行为，促进小企业可持续发展，发挥小企业在国民经济和社会发展中的重要作用，根据《中华人民共和国会计法》及其他有关法律和法规，制定本准则。第二条本准则适用于在中华人民共和国境内依法设立的、符合《中小企业划型标准规定》所规定的小型企业标准的企业。六、小企业会计准则执行依据及标准工信部联企业[2011]300号行业小型企业标准（同时满足）从业人员营业收入资产总额农、林、牧、渔业500万元及以下工业（制造业等）300人及以下2000万元及以下建筑业6000万元及以下5000万元及以下批发业20人及以下5000万元及以下零售业50人及以下500万元及以下交通运输业（不含铁路运输业）300人及以下3000万元及以下仓储业100人及以下1000万元及以下邮政业300人及以下2000万元及以下住宿业100人及以下2000万元及以下餐饮业100人及以下2000万元及以下信息传输业（电信、互联网和相关服务）100人及以下1000万元及以下软件和信息技术服务业100人及以下1000万元及以下房地产开发经营1000万元及以下5000万元及以下物业管理300人及以下1000万元及以下租赁和商务服务业100人及以下8000万元及以下其他未列明行业100人及以下问题1.兼营的企业如何判断自己能不能执行小准则？2.个体户、个人独资合伙企业、外资企业能执行小准则吗？3.一般纳税人能执行小准则吗？4.商业企业能执行小准则吗？5.2013年开始小企业必需执行小准则？现有会计法规体系会计法企业会计准则会计制度、行业会计制度企业会计准则下的行业会计制度小企业会计制度小企业会计准则小型微型企业上市公司、国有企业、商业银行、保险公司其它大中型企业6.小企业能享受哪些优惠政策？财综字〔2011〕104号免征小型微型企业的管理类、登记类、证照类等有关行政事业性收费。自2012年1月1日起执行，有效期至2014年12月31日①行政事业收费优惠：免征的十三项行政收费项目：（一）工商行政管理部门收取的企业注册登记费。（二）税务部门收取的税务发票工本费。（三）海关部门收取的海关监管手续费。（四）商务部门收取的装船证费、手工制品证书费、纺织品原产地证明书费。（五）质检部门收取的签发一般原产地证书费、一般原产地证工本费和组织机构代码证书工本费。（六）贸促会收取的货物原产地证明书费、ATA单证册收费。（七）国土资源部门收取的土地登记费。（八）新闻出版部门收取的计算机软件著作权登记费。（九）农业部门收取的农机监理费（含牌证工本费、安全技术检验费、驾驶许可考试费等）、新兽药审批费、《进口兽药许可证》审批费和已生产兽药品种注册登记费。（十）林业部门收取的林权证工本费。（十一）旅游部门收取的星级标牌（含星级证书）工本费、A级旅游景区标牌（含证书）工本费、工农业旅游示范点标牌（含证书）工本费。（十二）中国伊斯兰教协会收取的清真食品认证费。（十三）各省、自治区、直辖市人民政府及其财政、价格主管部门按照管理权限批准设立的管理类、登记类和证照类行政事业性收费。财政部令第65号《关于修改中华人民共和国增值税暂行条例实施细则和中华人民共和国营业税暂行条例实施细则的决定》：2011年11月1日起小企业中的个体工商户，月销售、营业额不超过20000元的不用交流转税。②流转税优惠—起征点提高政策依据：财税〔2011〕105号经国务院批准，为鼓励金融机构对小型、微型企业提供金融支持，促进小型、微型企业发展，自2011年11月1日起至2014年10月31日止，对金融机构与小型、微型企业签订的借款合同免征印花税。③印花税优惠：④企业所得税优惠：小型微利企业，可按20%或10%的优惠税率交所得税。20%：企业所得税法规定，符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税。10%：《财政部、国家税务总局关于小型微利企业所得税优惠政策有关问题的通知》（财税[2011]117号）规定，自2012年1月1日-2015年12月31日，对年应纳税所得额低于6万元（含）的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。但要注意，纳税人的年应纳税所得额超过30万元的，应依25%的法定税率就其全部应纳税所得额征收企业所得税。所得税法关于小型微利企业的定义实施条例第九十二条企业类型年度应纳税所得额从业人数资产总额工业企业不超过30万元不超过100人不超过3000万元其他企业不超过30万元不超过80人不超过1000万元所得税（二）本章节内容一．小企业会计准则主要内容一览表二．制度、准则对比三．小准则与小制度的科目变化一、小企业会计准则主要内容一览表正文章次章名条款主要内容第一章总则4条立法宗旨、适用范围、执行本准则的相关规定第二章资产40条流动资产（包括货币资金、短期投资、应收及预付款项、存货等）、长期投资、固定资产和生产性生物资产、无形资产、长期待摊费用第三章负债8条流动负债（包括短期借款、应付及预收款项、应付职工薪酬、应交税费、应付利息等）、非流动负债（包括长期借款、长期应付款等）第四章所有者权益5条实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润第五章收入7条销售商品收入和提供劳务收入第六章费用2条营业成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用第七章利润及利润分配6条营业利润、利润总额、净利润、营业外收入、营业外支出、政府补助、利润分配第八章外币业务6条外币、外币交易、外币财务报表折算第九章财务报表10条资产负债表、利润表、现金流量表、附注第十章附则2条微型企业参照执行准则、本准则施行日期合计共十章共90条附录会计科目、主要账务处理和财务报表二、制度、准则对比企业会计准则小企业会计准则会计制度小企业会计制度科目分类6555科目总数156668560会计报表及附注（一）资产负债表；（二）利润表；（三）现金流量表；（四）所有者权益（或股东权益，下同）变动表；（五）附注。（一）资产负债表；（二）利润表；（三）现金流量表；（四）附注。（一）资产负债表；（二）利润表；（三）现金流量表；（四）所有者权益（或股东权益，下同）变动表；（五）附注。（一）资产负债表；（二）利润表；（三）附注。三、小准则与小制度的科目变化（1）删除的会计科目会计制度科目名称原因会计制度科目名称原因短期投资跌价准备不提准备应收股息应收股利、应收利息坏账准备不提准备低值易耗品周