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小企业会计制度详解与实务操作Page2第一章总论第一节小企业会计制度的总体要求一.特点规模小投资少机构简单营业额和营业利润低二.基本前提(一)会计主体1.从从空间上界定:会计主体不一定是法律主体,但法律主体一定是会计主体(企业集团编制合并会计报表是合并主体,不是法律主体)2.会计主体的特点:资金独立、经济活动独立、会计报告独立(二)持续经营(如固定资产折旧就是以持续经营为假设主体)(三)会计分期(将持续不断的经营活动划分为若干个不同的期间,对其分别核算)(四)货币计量三.会计要素Page3第二章货币资金第一节现金的核算一.现金(一)现金的使用范围(二)库存现金限额的规定(三)现金的收支二.现金的核算Page4第二节、银行存款的核算一.银行存款的管理制度二.银行存款结算的种类三.银行存款的核算(银行余额调节表)第三节其他货币资金的核算Page5第三章应收及预付款一.应收票据的概念1.不带息票据2.带息票据二.入账价值1.面值2.现值:考虑时间价值,时间超过1年以上三、核算1、收到票据借:应收票据贷:主营业务收入应交税费——应交增值税(销项税额)Page62、用“应收票据”抵偿“应收账款”借:应收票据贷:应收账款3.票据的贴现(1)不带息票据的贴现借:银行存款财务费用(面值×贴现率)贷:应收票据(2)带息票据的贴现①贴现所得大于票面金额借:银行存款(面值+面值×贴现率)贷:应收票据(面值)财务费用(面值利息收入-贴息)【利息收入冲减财务费用】Page7②贴现所得小于票面金额借:银行存款财务费用贷:应收票据2.票据到期:承兑人账户余额不足(1)收到部分:借:银行存款贷:应收票据(2)未收到部转入应收账款提取坏账准备;未到期的票据停止计息转入应收账款提取坏账准备。Page8(1)到期收回借:银行存款(本+息)贷:应收票据(本)财务费用(息)(2)付款人无力支付、停止计息借:应收帐款贷:应收票据5.票据的转让不带息票据的转让借:原材料应交税费——应交增值税(进项税额)贷:应收票据借或贷:银行存款Page9(2)带息票据的转让计提利息借:应收票据贷:财务费用转让借:原材料应交税费——应交增值税(进项税额)贷:应收票据(本+息)财务费用(尚未计提利息部分)银行存款(差额)6.设置备查账7.应收票据比计提坏账准备第二节应收账款一.概念二.应收账款的计价1、商业折扣以净额入账,不影响收入的计量2、现金折扣(总价法净价法)Page10三、核算1、发生应收账款及商业折扣2、现金折扣的处理3、应收账款改应收票据4、应收账款的抵押贷款5、应收债权出售的会计处理【例题1】2004年3月15日,甲公司销售一批商品给乙公司,开出的增值税发票价款为300,000元,增值税51,000元,款项尚未收到,双方约定,乙公司于2004年10月31日付款。2004年6月4日,经与中国银行协定:甲公司将应收乙公司的货款出售给中国银行,价款为263,250元。(1)在应收乙公司货款无法收回时,中国银行不能向甲公司追偿。借:银行存款263250营业外支出87750贷:应收账款351000Page11(3)若在应收乙公司货款无法收回时,中国银行能向甲公司追偿借:银行存款263250营业外支出87750贷:短期贷款351000第三节预付账款“预付账款”不多的企业,可转入“应付账款”的借方“预收账款”不多的企业,可转入“应收账款”的贷方第四节其他应收款第五节坏账准备一、坏账损失的确认条件(六点)二、坏帐损失的核算方法(一)应收账款余额百分比法Page12【例题2】K企业年末应收账款的余额为50000元,提取坏账准备的比例为3‰,第二年发生坏账损失300元,其中A单位200元,B单位100元,年末应收账款为55000元,第三年已冲销的上年B单位应收账款100元退回,期末应收账款的余额为60000元第一年末应提取的坏账准备是多少?50000×3‰=150第二年末应提取的坏账准备是多少?55000×3‰=165X+150-300=165x=315第三年末应提取的坏账准备是多少?60000×3‰=180借:应收账款100贷:坏账准备100借:银行存款100贷:应收账款100Page13第三年已冲销的上年B单位应收账款100元退回,进而增加了“坏账准备”余额100元,第三年末未提取坏账准备前,其贷方余额:165+100=265,提取坏账准备后的余额为180元,应冲减金额:265-180=85借:坏账准备85贷:管理费用85(二)账龄百分比法(三)销售百分比法Page14第四章存货第一节、存货的概念及确认条件一.概念是为生产而持有或以备出售的材料、产品、在产品(增值税进项税额可以抵扣),为建造固定资产而持有的工程物资等不作为存货核算(增值税进项税额不可以抵扣)。二、确认条件(首先必须符合资产的定义)三、存货的初始成本计价1、初始成本:包含:买价、运杂费、运输过程的合理损耗,入库前的调整费,小规模纳税人的增值税进项税额和不可以抵扣增值税进项税额。不包含:仓储费、商品流通企业的运杂费。Page152、自制成本:(1)人工费(2)制造费用(3)委托加工成本(注意消费税的成本)(4)投资者投入、接受捐赠、盘盈的存货成本第二节存货的收发存核算一.取得存货(一)购入存货1.票、货同时到达2.票已开、货未到(在途物资)3.货已到、票未开(先估计入账,再冲销,以实际数如账)4.预付货款方式Page16自制和委托加工物资【例题】甲企业委托加工材料一批(属于应税消费品),原材料成本为20000元,支付的加工费7000元(不含增值税),消费税率为10%,材料加工完成并已验收入库,加工费已经支付。双方适用的增值税率为17%.发出委托加工材料借:委托加工物资20000贷:原材料20000支付加工费和税金消费税组成计税价格=(20000+7000)÷(1-10%)=30000受托方代收的消费税=30000×10%=3000应交增值税=7000×17%=1190若甲企业收回加工后的材料用于连续生产,则借:委托加工物资7000应交税费——应交增值税(进项税额)1190——应交消费税3000贷:银行存款11190借:原材料27000Page17贷:委托加工物资27000若甲企业收回加工后的材料用于直接销售,则借:委托加工物资10000应交税费——应交增值税(进项税额)1190贷:银行存款11190借:原材料30000贷:委托加工物资30000(三)投资者投入存货(按投资各方确认价值或合同协议价值)(四)盘盈存货(按同类货市价)借:原材料贷:管理费用(五)接受捐赠的存货有发票:发票价+相关税费无发票:同类票价+相关税费Page181.接受时借:原材料应交税费——应交增值税(进项税额)贷:待转资产价值银行存款2.期末结转时间借:待转资产价贷:资本公积—接受非货币性资产价值应交税费——应交所得税(六)取得低值易耗品的核算(比照“材料”核算)二、发出存货的核算(一)发出存货的计价方法及核算(五种)(二)领用和出售材料Page191.生产过程中领用借:生产成本制造费用营业费用管理费用贷:原材料2.用于基建工程、福利部门等非应税项目借:工程物资贷:原材料应交税费——应交增值税(进项税额转出)3.销售材料借:银行存款(应收账款)贷:其他业务收入应交税费——应交增值税(销项税额)同时结转成本借:其他业务支出贷:原材料Page20(三)存货的非正常损失的核算1、小规模纳税人:直接冲减材料,增加成本或费用等2、一般纳税人:属于正常损失不需做进项税额转出(如:盘亏材料中属于正常损耗的部分);如果属于非正常损失则需做进项税额转出(任然需要缴纳税费)。借:管理费用贷:原材料应交税费——应交增值税(进项税额转出)(四)视同销售的存货核算把材料用于投资、分配给股东和投资者,或用于集体福利和个人消费,或用于无偿捐赠,在税法上视同销售,按规定缴纳增值税。(五)领用低值易耗品的核算Page21(六)发出包装物的核算1.生产领用包装物,视同材料核算。2.随同商品一同出售:(1)不单独计价:计入“营业费用”。(2)单独计价:视同“材料”出售核算3.出租、出借包装物(七)商品流通企业销售商品的核算Page22第三节存货的期末计价一.成本与市价孰低原则二.核算可变现净值:现金净流入=估计售价-估计销售费用、税金1.产成品、商品(不包括用于出售的材料)直接用于出售的商品存货,没有销售合同约定,其可变现净值为在正常生产经营过程中,产成品或商品的一般销售价格(市价)减去估计的销售费用和相关税费后的金额。2.用于出售的材料等,应以市价减去估计的销售费用和相关税费后的金额作为可变现净值。3.需要经过加工的材料存货,计算其可变现净值时,应以其生产的产品的可变现净值与该产成品的成本进行比较,来测定材料是否减值。Page23【例题】2007你12月31日,甲公司库存原材料C材料的账面价值(成本)为600000元,市场购买价格总额为550000元,假设不发生其他购买费用。由于C材料生产的D型机器的市场销售价格总额由1500000元下降为135000元,但其生产成本仍为1400000元,将C材料加工成D型机器尚需投入800000元,估计销售费用及税金为50000元,确定2007你12月31日C材料的价值。(1)先确定D型机器的可变现净值D型机器可变现净值=1350000-50000=1300000(2)将C材料生产的D型机器的可变现净值与其成本比较D型机器的可变现净值1300000﹤1400000,发生减值Page24(3)计算C材料可变现净值C材料可变现净值=1350000-800000-50000=500000C材料可变现净值500000小于其成本600000,发生减值100000元借:资产减值损失100000贷:存货跌价准备1000005.为执行销售合同或劳务合同而持有的存货,其可变现净值应当以合同价格,而不是估计售价减销售费用及相关税费等后的金额确定。Page25第五章固定资产第一节固定资产概念与分类一.固定资产的概念及确认条件特征:1、为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有使用寿命超过一个会计年度(一)与固定资产有关的经济利益很可能流入企业0﹤极小可能≤5%﹤可能≤50%﹤很可能≤95%﹤基本确定﹤100%(二)固定资产的成本能够可靠地计量二、固定资产的分类(五种方式分类)三、固定资产的初始计量(一)外购固定资产1、购入不需要安装2、购入需要安装(在建工程)3、以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产,应按各固定资产的公允减值比例对总成本进行分配,分别确定个各固定资产的成本。Page26(二)自行建造固定资产1、出包方式2、自营方式建造固定资产(三)融资租入固定资产概念:租期占其资产总使用寿命的70%以上,风险已经转移等核算:借:固定资产—融资租入固定资产(现值和公允价值中最低者+初始直接费用)未确定融资费用贷:长期应付款—应付融资租赁款(最低租赁付款额)银行存款(支付的初始直接费用)(四)存在弃置费用的固定资产(核电设施、石油天然气开采企业)(五)接受捐赠的固定资产借:固定资产贷:待转资产价值Page27(六)盘盈的固定资产(七)其他方式取得的固定资产(债务重组、非货币交易取得)第二节固定资产的后续计量一.固定资产的折旧二.固定资产的后续支出(一)资本化支出(资本化支出加就固定资产的净值构成改造后固定资产的价值)(二)费用化支出固定资产的处置注:固定资产的盘亏不通过“固定资产清理”,而是通过“待处理财产损益”。Page28第六章无形资产及其他长期资产第一节无形资产的确认和初始计量一无形资产的概念及确认条件(一)无形资产是指企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、特许权等(二)确认条件1、与无形资产有关的经济利益很可能流入企业2、无形资产的成本能够可靠地计量二、研究与开发1、研究阶段的费用全部费用化2、开发阶段中,符合资本化条件的可计入无形
本文标题:小企业会计制度详解与实务操作
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