成本会计 第十章

第十章分步法通过本章内容的学习，学生要熟悉分步法的特点、适用性，掌握分步法的成本计算程序第一节分步法概述一、分步法的概念及适用范围（一）分步法概述产品成本计算的分步法是指按照产品的品种及其所经生产步骤作为成本核算对象，来归集生产费用，计算产品成本的方法。（二）分步法的适用范围它主要适用于大量大批、多步骤生产的企业，例如造纸、纺织、冶金、木材加工及大量大批多步骤生产的机械制造企业等二、分步法的特点（一）以各个加工步骤的各种产品作为成本计算对象，并据以设置基本生产成本明细账（二）成本计算期与会计报告期一致（三）月末要将生产费用采用适当方法在完工产品与在产品之间进行分配（四）各步骤间成本的结转三、分步法的种类逐步结转分步法综合结转法分项结转法平行结转分步法第二节逐步结转分步法一、逐步结转分步法的概念及适用范围（一）逐步结转分步法的含义1．有自制半成品对外梢售的企业2．自制半成品可以加工为不同产品的企业3．需要考核自制半成品成本的企业（二）逐步结转分步法的适用范围如上所述可知逐步结转分步法的适用范围是半成品需要对外销售，要求计算对外销售的半成品成本；半成品可加工为不同产品时必须计算半成品的成本；或是管理上要求提供半成品成本资料的大量大批多步骤生产的企业。二、逐步结转分步法的特点①逐步结转分步法是计算半成品成本的分步法，其成本核算对象是产成品及其所经过生产步骤的半成品，以此来开设成本明细账。②半成品成本要随同着半成品实物一起在各生产步骤之间顺序转移三、逐步结转分步法的计算程序1．半成品不通过仓库收发2．半成品完工和领用都通过仓库收发四、逐步综合结转分步法1．半成品按实际成本综合结转法2．半成品按计划成本综合结转法3．综合结转的成本还原半成品按计划成本综合结转的特点表现为以下方面内容①自制半成品明细账不仅要反映半成品收发和结存的数量和实际成本，而且要反映其计划成本，以及成本差异额和成本差异率。②在产品成本明细账中，对于所耗用半成品的成本，可以按照调整成本差异后的实际成本登记，也可以按照计划成本和成本差异分别登记，以便于分析上一步骤半成品成本差异对本步骤成本的影响五、逐步分项结转分步法分项结转法是将上一生产步骤转人下一生产步骤的半成品成本，按其原始成本项目分别计人下一生产步骤产品生产成本明细账中对应的成本项目之中，分项反映各步骤所耗上一步骤所产半成品成本。如果半成品通过半成品仓库收发，那么自制半成品明细账也要按照成本项目分别登记半成品成本。六、逐步结转分步法的优缺点(1）逐步结转分步法的优点①逐步结转分步法的成本计算对象是产成品及其所经过生产步骤的半成品，②逐步结转分步法计算并结转半成品成本，半成品成本随着其实物的转移而结转③采用综合结转法结转半成品成本时，由于各生产步骤产品成本中包括所耗上一步骤(2）逐步结转分步法的缺点①两种结转方法都要逐步结转，所以核算工作比较复杂，提供核算资料的及时性也较差。②采用综合结转法结转半成品成本时，需要进行成本还原；采用分项结转法结转半成品成本时，结转的核算工作量大。第三节平行结转分步法一、平行结转分步法的概念及适用范围（一）平行结转分步法的含义平行结转分步法是将各生产步骤应计人相同产成品成本的份额平行汇总，以求得产成品成本的方法。平行结转分步法按照生产步骤归集费用，但仅计算完工产成品在各生产步骤的成本“份额”，不计算和结转各生产步骤的半成品成本，因此，这种方法也称为不计算半成品成本的分步法。（二）平行结转分步法的适用范围在采用平行结转分步法生产的企业中，半成品种类较多（如机械制造企业），且不需要对外出售或者很少出售，仅供下一步骤继续加工，在管理上也不要求提供各步骤半成品的成本资料，只要求反映和考核各生产步骤所发生的生产耗费用的大量大批多步骤生产的企业。如机械修配厂等。二、平行结转分步法的特点各个生产步骤都不需要计算半成品的成本，只用计算本步骤所发生的生产费用。除第一步骤生产费用中包括所耗用的原材料和其他各项加工费用外，其他各个生产步骤只计算本步骤发生的各项加工费用。三、平行结转分步法的计算程序平行结转分步法的关键在于合理计算产成品的成本“份额”。各步骤应计人产成品成本的份额，一般按下列公式计算：其中“该步骤半成品单位成本”，在实际计算时，要分成本项目来计算它的分配率。按成本项目计算分配率时可采用定额比例法或是约当产量法来计算。1．按定额比例法来分配2．按约当产量法分配费用四、平行结转分步法与逐步结转分步法的比较(1）成本管理的要求不同(2）产成品成本的计算方式不同(3）在产品的含义不同