成本会计-定额法

第十三章定额法本章主要内容：1定额法的含义2定额法中的三个“差异”脱离定额差异材料成本差异定额变动差异3原材料脱离定额差异的核算为及时反映和监督生产费用和产品成本脱离定额的差异，加强定额管理和成本控制而采用的成本计算方法。一、定额法的含义二、定额法的特点实际成本定额成本差异2.将成本的核算与计划、控制、分析结合在一起。一般的成本核算方法(品种法、分步法、分批法)只有核算功能.1.事前制定产品的消耗定额、费用定额和定额成本。三、定额法的核算过程1.制定定额2.核算各种差异：脱离定额差异材料成本差异定额变动差异3.在完工产品和在产品之间分配差异4.计算完工产品总成本和单位成本1）直接材料定额成本=产品原材料定额消耗量*原材料计划单价2）直接人工定额成本=产品生产定额工时*生产工资计划单价3）制造费用定额成本=产品生产定额工时*其他费用计划单价定额成本的制定定额成本的制定程序A零件定额B零件定额C零件定额D零件定额甲部件定额甲部件定额产品定额成本四、定额法的主要内容1.企业原材料一般采用计划成本法核算（月末结转材料成本差异）2.需制定各项费用定额（材料、人工、制造费用）3.定额法下的三个“差异”介绍1）产成品成本脱离定额差异=实际耗用计划成本-定额成本如：甲产品消耗某材料。该材料计划单价5元/公斤，成本差异率-1%.甲产品该材料消耗定额10公斤，本月实际生产甲产品20件，实际耗用220公斤材料。则：实际耗用材料的计划成本1100元；定额成本20*10*5=1000元产成品成本脱离定额差异=1100-1000=100元2）材料成本差异实际耗用材料计划成本*差异率=1100*（-1%）=-11注：不是1000*（-1%）3）月初在产品定额变动差异4.产品的实际成本=定额成本+脱离定额差异+原材料成本差异+月初在产品定额变动差异5.脱离定额差异的管理符合定额的生产费用——定额凭证脱离定额的差异——差异凭证（经审批）定额脱离实际——调整修订定额实际超支浪费——制止、防止1.直接材料脱离定额差异1）限额法（差异凭证法，只能控制领料差异）根据限额领料单和差异凭证计算限额内：采用限额凭证（限额领料单等）领发限额外：超额领料单（超支差异凭证）退料单（节约差异凭证）五、脱离定额差异的计算例：企业本月投产产品200件，甲材料消耗定额20千克，计划单价5元/千克，超额领料单登记数量120千克。该产品的材料定额成本=200*20*5=20000元；甲材料脱离定额差异=120*5=600元优点：控制领料，过程简单。缺点：只能控制领料，不能控制用料。为什么？限额法的两点说明a）领料限额是原材料的定额消耗量么？（投产数量不一定是限额领料单规定的产品数量）；b）限额领料单记录的实际领料数量是原材料的实际消耗数量么？（当车间有期初和期末余料时）。2）切割核算法适用范围：经过切割才能使用的材料，应根据材料切割核算单计算用料差异。原理：材料定额消耗量=消耗定额*实际切成的毛坯数量脱离定额差异=材料实际消耗量-材料定额消耗量优点：可以及时反映材料的耗用情况和发生差异的原因，加强对材料耗用的控制。例：领用材料131千克，实际切成12个毛坯，没个毛坯的消耗定额是10千克，材料计划单价5元/千克。材料脱离定额差异=（131-12*10）*5=55元3）盘存法适用范围：不采用切割核算法的原材料，在限额法的基础上，还应按期通过盘存的方法核算用料差异。优点：可以及时核算用料脱离定额差异，有效控制用料。某厂甲产品原材料在生产开始一次投入，单位产品A材料消耗定额20公斤，计划单位成本10元/公斤。甲产品期初在产品40件，完工入库1000件，期末在产品50件。本月限额领料单显示领料20000公斤，A材料期初车间余料80公斤，期末余料100公斤。材料脱离定额的差异？本期投产数量=1000+50-40=1010件A材料定额消耗量=1010*20=20200公斤A材料实际消耗量=80+20000-100=19980公斤材料脱落定额差异=(19980-20200)*10=-2200元2.直接人工脱离定额差异例：企业8月份生产A产品，计划工资总额45100元，计划产量的定额工时20500小时。本月实际工资48024元，实际生产工时20880小时，甲产品的定额工时12000小时，实际生产工时13200小时。则：实际小时薪酬率=48024/20880=2.3计划小时薪酬率=45100/20500=2.2甲产品直接人工脱离定额差异=2.3*13200-2.2*12000=3960元3.制造费用脱离定额差异（与直接人工类似计算）六、材料成本差异的分配由于原材料按计划单位成本计算，月末：原材料成本差异要进行分配某种产品应分配的原材料成本差异=该产品材料实际消耗量*计划单价*成本差异率=（该产品原材料定额费用+原材料脱离定额差异）*原材料成本差异率某厂甲产品单位产品A材料消耗定额20公斤，计划单位成本10元/公斤。甲产品本月投产1010件，本月材料实际消耗量19980公斤，本月材料成本差异率为-2%。本月甲产品应负担的材料成本差异？定额费用=1010*2*10=202000元材料脱落定额差异=(19980-20200)*10=-2200元材料成本差异=19980*10*-2%=-3996元七、定额变动差异的核算定额变动差异：由于修订消耗定额或生产耗费的计划价格而产生的新旧定额之间的差额。定额变动月份，调整月初在产品定额成本。为何调整月初在产品定额成本？1.如月末在产品定额成本倒挤，月末在产品定额成本会虚增或虚减。月末在产品定额成本=月初在产品定额成本+本月发生定额成本-完工产品定额成本。月初在产品定额由9变为5，本月按新定额发生15，完工产品新定额10，月末在产品定额成本是：9+15-10=14？5+15-10=10？2.如月末在产品按：盘存量*新定额计算定额成本，（月初在产品+本月生产费用）的定额成本不等于（产成品+月末在产品）定额成本调整后：（月初在产品定额成本-定额变动差异）+定额变动差异产成品成本+月末在产品成本=月初在产品成本+本月生产费用产品成本总额未变，差异由产成品和月末在产品负担定额变动系数=单位产品新定额/单位产品旧定额月初在产品定额变动差异=月初在产品旧定额*（1-定额变动系数）某企业在产品原材料的投料率50%，单位产品旧材料定额12，新材料定额15，月初在产品100件。定额变动差异为多少？定额变动系数=15/12=1.25月初在产品定额变动差异=100*12*50%（1-1.25）=-150产品实际成本构成定额成本脱离定额差异材料成本差异定额变动差异实际成本102-1415八、完工产品实际成本和月末在产品成本计算1.先计算完工产品和月末在产品的定额成本。2.分配计算各种差异.月初在产品原材料费用本月发生原材料费用定额费用2000050000脱离定额差异-6002497.45材料成本差异率5%定额变动差异1500（定额下降）某企业A产品采用定额法计算成本。材料成本差异由完工产品负担，本月完工产品直接材料定额费用60000元。要求：按定额法计算完工产品和月末在产品的原材料成本。月初在产品本月发生完工产品月末在产品定额费用20000-150050000600008500脱离定额差异-6002497.451662235.45材料成本差异2624.87*2624.87--定额变动差异15001500--实际成本1940055122.3265786.878735.45材料成本差异=（50000+2497.45）*5%=2624.87差异分配率=1897.45/（20000-1500+50000）=0.0277完工产品脱离定额差异=60000*0.0277=1662成本构成合计定额成本68500脱离定额差异1897.45=-600+2497.45材料成本差异2624.87定额变动差异1500A产品完工入库400件单位产品定额成本（1487.5）材料人工制造费用487.5375625产品成本的定额变动差异和材料成本差异由完工产品承担，脱离定额差异按定额成本比例在完工产品和月末在产品之间分配。案例分析.企业采用定额成本法计算A产品成本。相关资料如下：月初在产品（40件）月初在产品定额成本（40000）月初在产品脱离定额差异（402.5）材料人工制造费用材料人工制造费用脱离定额差异20000750012500-1250652.51000材料成本差异率1.2%月初定额变动单位产品的直接材料定额由500元调整为487.5元。本期投入定额成本实际成本（按计划单价计算）材料人工制造费用材料人工制造费用190125148125246875193750149340243800根据上述资料，计算如下：1）单位产品定额变动差异=500-487.5=12.5元，月初在产品定额变动差异=40*12.5=500元2）脱离定额的差异：原材料脱离定额差异=193750-190125=3625元直接人工脱离定额差异=149340-148125=1215元制造费用脱离定额差异=243800-246875=-3075元3）材料成本差异=193750*1.2%=2325元