成本会计—第6章 废品损失和停工损的核算

第六章废品损失和停工损的核算生产损失的含义和种类一、含义：生产损失是指生产过程中发生的各种损失。二、种类：（一）废品损失：是因生产原因造成的废品而发生的损失。（二）停工损失：是指车间或车间内部某个班组在停工期内发生的各项费用。第一节废品损失的核算内容提要：一、相关概念二、管理要求三、归集和分配的方法一、相关概念废品可修复废品不可修复废品废品损失报废损失修复费用一、相关概念1、废品：是指不符合规定的技术标准，不能按原定的用途使用，或者需要加工修理后才能使用的在产品、半成品和产成品。2、可修复废品：是指技术上、工艺上可修复，而且所支付的修复费用在经济上合算的废品。3、不可修复废品：是指技术上、工艺上不可修复，或者虽可修复，但所支付的修复费用在经济上不合算的废品。4、废品损失：是因生产原因造成的废品而发生的损失。包括报废损失和修复费用。5、报废损失：指不可修复废品的生产成本扣除回收的材料和废料价值后的净损失。6、修复费用：是指可修复废品在返修过程中所发生的修复费用。一、相关概念——范围对于应由造成废品（不论可修复还是不可修复）的过失单位或个人负担的赔款，应抵减废品损失。下列内容不属于废品损失核算的范围：（1）可降价出售的不合格产品（次品、等外品）费用生产成本存货（次品、等外品）销售成本销售收入差额作为销售损失（2）产成品入库后，由于保管不善而损坏变质的损失，计入“管理费用”。（3）实行包退、包换、包修“三保”的企业，产品出售后发现的废品所发生的一切损失，计入“销售费用”。二、管理要求质检部门投料入库检查发现问题生产过程废品通知单（三联）会计部门生产部门不可修复—停产撤下可修复—维修三、归集和分配的方法1、不可修复废品损失的归集与分配（1）不单独核算废品损失（2）单独核算废品损失A．按废品所耗实际费用计算B．按废品所耗定额费用计算2、可修复废品损失的归集与分配（1）不单独核算废品损失（2）单独核算废品损失1、不可修复废品损失的归集与分配不可修复废品是指技术上、工艺上不可修复，或者虽可修复，但所支付的修复费用在经济上不合算的废品。不可修复废品损失指不可修复废品的生产成本扣除回收的材料和废料价值后的净损失。核算方法：（1）不单独核算废品损失（2）单独核算废品损失投料入库发现废品废品损失（1）不单独核算废品损失废品负担的生产成本扣除回收的残料价值之后与合格品的生产成本一同构成同种或同类完工合格产品的产品成本。在账上不体现废品损失，只是因为废品的存在使得单位合格品成本升高。废品的耗费合格品的耗费生产成本制造费用库存商品（完工）原材料生产成本（未完工）残、应料收价赔值款其它应收款（1）不单独核算废品损失账务处理：生产投入时，借：生产成本制造费用贷：原材料（等）月末分配制造费用，借：生产成本贷：制造费用收回残料或原料，借：原材料贷：生产成本剩余的净损失由合格品负担，借：库存商品贷：生产成本例，某月某企业投产A产品100件，当月全部完工，月初无在产品。生产A产品发生直接材料费50000元，直接人工费40000元，制造费用10000元。在入库检验环节，发现10件不可修复废品，废品回收残料价值为1000元。如全部合格——单位成本为1000元有10件废品——单位成本为1100元账务处理：生产投入时，借：生产成本—A—直接材料50000—直接人工40000制造费用10000贷：原材料（等）100000月末分配制造费用，借：生产成本—A—制造费用10000贷：制造费用10000收回残料或原料，借：原材料1000贷：生产成本—A—直接材料1000剩余的净损失由合格品负担，借：库存商品99000贷：生产成本99000（2）单独核算废品损失增设账户及成本项目：1、增设“废品损失”总账及所属明细账。一级二级三级废品损失按产品品种设置按成本项目设置2、生产成本明细账中增设“废品损失”成本项目。（2）单独核算废品损失处理程序：废品的耗费合格品的耗费生产成本制造费用库存商品（完工）原材料残料价值、应收赔款生产成本（未完工）直接人工直接材料制造费用废品损失废品损失（1）（2）（3）（4）（5）（6）、其它应收款（6）（2）单独核算废品损失——账务处理生产投入时，借：生产成本——XX——直接材料——直接人工制造费用贷：原材料（等）月末分配制造费用，借：生产成本——XX——制造费用贷：制造费用根据“废品通知单”将废品负担的生产成本从总的生产成本中分离出来，借：废品损失——XX贷：生产成本——XX——直接材料——直接人工——制造费用收回残料或原料，借：原材料贷：废品损失——XX将废品净损失在转回“生产成本”，借：生产成本——XX——废品损失贷：废品损失——XX当月的废品净损失全部应由当月完工的合格品负担，借：库存商品贷：生产成本——XX——废品损失接前例，某月某企业投产A产品100件，当月全部完工，月初无在产品。生产A产品发生直接材料费50000元，直接人工费40000元，制造费用10000元。在入库检验环节，发现10件不可修复废品，废品回收残料价值为1000元。由于在入库环节发现废品，故合格品与废品负担的耗费相同。如全部合格——单位成本为1000元有10件废品——单位成本为1100元账务处理：生产投入时，借：生产成本——XX——直接材料50000——直接人工40000制造费用10000贷：原材料（等）100000月末分配制造费用，借：生产成本——XX——制造费用10000贷：制造费用10000根据“废品通知单”将废品负担的生产成本从总的生产成本中分离出来，借：废品损失——XX10000贷：生产成本——XX——直接材料5000——直接人工4000——制造费用1000收回残料或原料，借：原材料1000贷：废品损失——XX1000将废品净损失在转回“生产成本”，借：生产成本—XX—废品损失9000贷：废品损失——XX9000当月的废品净损失全部应由当月完工的合格品负担，借：库存商品99000贷：生产成本——XX——废品损失99000废品负担的生产成本从总的生产成本中分离出来的方法：A．按废品所耗实际费用计算B．按废品所耗定额费用计算A．按废品所耗实际费用计算此方法是将废品和合格品发生的全部实际费用，采用一定的分配方法，在合格品与废品之间进行分配，计算出废品的实际成本。公式：废品负担的直接材料=某产品直接材料总额X废品数量材料开工时一次投入（合格品数量+废品数量）废品负担的直接人工=某产品直接人工总额X废品工时（合格品工时+废品工时）废品负担的制造费用=某产品制造费用总额X废品工时（合格品工时+废品工时）例，某车间本月生产甲产品400件，经验收入库发现不可修复废品10件；合格品生产工时为11700小时，废品工时为300小时，全部生产工时为12000小时。按所耗实际费用计算废品的生产成本。甲产品基本生产成本明细账所列合格品和废品的全部生产费用为：直接材料20000元；燃料及动力11880元；直接人工12120元；制造费用7200元，共计51200元。废品残料回收入库价值120元，原材料在开始生产时一次投入。直接材料费用按合格品数量和废品数量的比例分配；其它费用按生产工时比例分配。要求：计算废品损失。项目数量（件）直接材料生产工时（小时）燃料及动力直接人工制造费用成本合计费用总额40020000120001188012120720051200费用分配率500.991.010.6废品成本105003002973031801280减：废品残料120120废品损失3803002973031801160车间名称：产品名称：甲产品废品数量：10件单位：元不可修复废品损失计算单XX年XX月按实际成本计算会计分录：（1）结转废品成本（实际成本）。借：废品损失——甲产品1280贷：基本生产成本——甲产品——直接材料500——燃料及动力297——直接人工303——制造费用180（2）回收废品残料入库价值。借：原材料120贷：废品损失——甲产品120（3）废品净损失转入该种合格产品成本。借：基本生产成本—甲产品—废品损失1160贷：废品损失——甲产品1160如在完工以后发现废品，可按合格品数量和废品数量比例分配各项生产费用。例，设某车间只生产一种产品A，某月投产A产品10000件，月初生产成本无余额，当月生产产成本共计10万元。月末产品全部完工，其中合格品9000件，废品1000件。废品损失=100000X1000（9000+1000）=10000元B．按废品所耗定额费用计算此方法是按不可修复废品的数量和各项费用定额计算废品的定额成本，再将废品的定额成本扣除废品的残料回收价值，计算出废品损失。例，某车间本月生产丙产品，经验收入库发现不可修复废品6件，按所耗定额费用计算废品的生产成本。直接材料定额为200元，单件工时定额为20小时，每小时费用定额为：燃料及动力2.50元、直接人工2元、制造费用1.50元。废品残料回收入库价值200元。要求：计算废品损失。项目直接材料燃料及动力直接人工制造费用成本合计费用定额200504030320废品定额成本12003002401801920减：废品残料200200废品损失10003002401801720车间名称：产品名称：丙产品废品数量：6件单位：元不可修复废品损失计算单XX年XX月按定额成本计算会计分录：（1）结转废品成本（定额成本）。借：废品损失——丙产品1920贷：基本生产成本——丙产品——直接材料1200——燃料及动力300——直接人工240——制造费用180（2）回收废品残料入库价值。借：原材料200贷：废品损失——丙产品200（3）废品净损失转入该种合格产品成本。借：基本生产成本—丙产品—废品损失1720贷：废品损失——丙产品1720两种方法比较：A．按废品所耗实际费用计算——结果准确B．按废品所耗定额费用计算——核算简便2、可修复废品损失的归集与分配可修复废品：是指技术上、工艺上可修复，而且所支付的修复费用在经济上合算的废品。修复费用：是指可修复废品在返修过程中所发生的修复费用。不论是直接合格品，还是经修理后得到的合格品，账上不作区分，都记在“库存商品”账内。核算方法：（1）不单独核算废品损失（2）单独核算废品损失投料发现废品入库修理投入（1）不单独核算废品损失采用这种方法，不单独核算废品损失，废品的返修费用扣除应受赔款之后与返修前的生产成本一同构成完工合格产品的产品成本。在账上不体现废品损失，只是因为返修使得单位合格品成本升高。正常生产耗费返修费用生产成本制造费用库存商品（完工）原材料、其它应收款残、应料收价赔值款生产成本（未完工）（1）不单独核算废品损失会计分录：正常的生产投入时，借：生产成本——直接材料——直接人工制造费用贷：原材料等发生的返修费用，借：生产成本——直接材料——直接人工制造费用贷：原材料应付职工薪酬（等）月末分配制造费用，借：生产成本——制造费用贷：制造费用应收赔款、残料入库价值，借：其他应收款（原材料）贷：生产成本最后结转完工产品成本，借：库存商品贷：生产成本例，某月某企业投产A产品100件，当月全部完工，月初无在产品。正常生产A产品发生直接材料费50000元，直接人工费40000元，当月有10件可修复废品，返修时投入直接材料费1000元、直接人工费800元。当月制造费用共计10000元。正常生产工时为900小时，返修用工时为100小时。造成废品责任人赔款500元。如一次生产合格——单位成本为1000元有10件废品返修——单位成本为1013元会计分录生产投入（正常、返修），借：生产成本——A——直接材料51000——直接人工40800制造费用10000贷：原材料等101800月末分配制造费用，借：生产成本——A——制造费用10000贷：制造费用10000应收赔款，借：其他应收款500贷：生产成本——A500最后结转完工产品成本，借：库存商品——A101300贷：生产成本——A101300（2）单独核算废品损失增设账户及成本项目：1、增设“废品损失”总账及所属明细账。一级二级