成本会计实务程坚第七章

第七章成本报表成本报表概述商品产品成本报表主要产品单位成本报表制造费用明细表成本报表分析第一节成本报表概述成本报表的意义成本报表的分类成本报表编制的要求一、成本报表的意义（一）成本报表概念成本报表是根据日常成本核算资料定期编制的，用以反映企业一定时期产品成本水平、考核产品成本计划和生产费用预算执行情况的书面报告。产品成本是综合反映企业生产技术和经营管理工作水平的一项重要质量指标，编制和分析成本报表是成本会计工作的一项重要内容。（二）成本报表的作用成本报表的根本作用在于提供了真实可靠的产品成本信息。其次，成本是一项重要的质量指标，通过对成本报表的分析，还可以揭示企业在生产技术和经营管理方面取得的成果和存在的问题，进一步提高企业生产技术和经营管理的水平。最后，成本报表提供的实际成本、费用资料，可以作为企业确定产品价格，进行成本费用和利润的预测，制定有关的生产经营决策的依据，为编制成本和利润等计划提供重要的数据。二、成本报表的分类（一）按成本报表反映的内容分类1.反映产品成本情况的报表这类报表有商品产品成本表，主要产品单位成本等。这类报表主要反映报告期内企业各种产品的实际成本水平。2.反映各种费用支出的报表这类报表有制造费用明细表、管理费用明细表、销售费用明细表等。通过这类报表可以知道企业在一定时期内费用支出总额及其构成，了解费用支出的合理性。分析费用支出的变动趋势。（二）按成本报表编制的时间分类成本报表按编制的时间可分为年报、季报、月报。成本报表根据管理上的要求一般可按月、按季、按年编报。同时针对企业内部管理的特殊需要，也可以按旬、按周、按日甚至于按工作班来编报，以满足日常临时或特殊任务管理的需要，使成本报表及时服务于生产经营的全过程。三、成本报表编制的要求（一）针对管理需要编制成本报表成本报表是不对外报送或公布的会计报表。因此，成本报表的种类、项目、格式和编制方法，由企业自行确定。成本报表一般包括商品产品成本表、主要产品单位成本表、制造费用明细表、销售费用明细表、管理费用明细表和财务费用明细表。为了加强企业生产成本的日常管理，除了上述定期编制的成本报表以外，企业还要设计和编制如主要产品成本旬报、日报等提供日常产品成本信息的报表。（二）按照财务报表的要求编制成本报表全面反映，突出重点数字真实，计算准确指标一致，数据可比编报及时，说明清楚第二节商品产品成本报表商品产品成本报表概述商品产品成本报表的编制方法一、商品产品成本报表概述（一）商品产品成本报表的意义商品产品成本报表是反映企业在报告期内生产的全部商品产品总成本和各种主要商品产品单位成本及总成本的报表。商品产品成本表是反映企业全部商品产品成本的报表，也是成本报表中最主要的报表。商品产品成本表一般按月编报。（二）商品产品成本报表的结构商品产品成本表分为正表和补充资料两部分。正表项目栏的纵栏中首先分为可比产品与不可比产品两部分。可比产品是指上一年正式生产过，有上年度较完备的成本资料的产品。不可比产品是指上一年没有正式生产过，没有上年度成本资料的产品。对于不可比产品，由于没有上年度实际单位成本资料，所以只反映本年度的计划成本和实际成本。将可比产品成本与不可比产品成本加总，可以求得全部商品产品生产的制造成本。正表项目栏的横栏中，分别反映各种产品的实际产量、单位成本、本月总成本和本年累计总成本，分别以上年实际平均单位成本、本年计划单位成本和本月实际单位成本为标准计算的实际产量总成本，以便将本年实际与上年实际和本年计划进行比较，正确评价企业成本工作的业绩。补充资料补充资料则是按年填报可比产品成本降低额、降低率、产值成本率的累计实际数与计划数，以及按现行价格计算的产品产值等。以方便对报表资料进行分析和利用。二、商品产品成本报表的编制方法1.实际产量栏分为本月数和本年累计数两栏，分别反映本月和从本年1月1日起至报表编制月月末止各种主要商品的实际产量。应根据成本计算单或产品成本明细账的记录计算填列。2.单位成本栏按上年度本报表资料、本期成本计划资料、本期实际成本资料和本年累计成本资料分别计算填列3.本月总成本栏包括本月实际总成本、按上年实际平均单位成本计算的总成本和本年计划单位成本计算的总成本三项内容。本月实际总成本按本月产品成本计算单的有关数字填列；后两项内容分别根据上年实际平均单位成本和本年计划单位成本乘以本月实际产量所得积数填列。4.本年累计总成本栏包括按上年实际平均单位成本计算、按本年计划单位成本计算和本年实际总成本三栏。应按自年初至本月末止的本年累计产量分别乘以上年实际平均单位成本、本年计划单位成本和本年累计实际平均单位成本的积填列。5.补充资料部分只填列本年累计实际数（1）可比产品成本降低额。指可比产品累计实际总成本比按上年实际单位成本计算的累计总成本降低的数额，超支用负数表示。（2）可比产品成本降低率。指可比产品本年累计实际总成本比按上年实际平均单位成本计算的累计总成本降低的比率，超支率用负数表示。（3）按现行价格计算的商品产值。根据有关的统计资料填列。（4）产值成本率。指商品产品总成本与商品产值的比率，通常以每百元商品产值总成本表示。第三节主要产品单位成本报表主要产品单位成本报表概述主要产品单位成本表的编制方法一、主要产品单位成本报表概述一）主要产品单位成本报表的意义主要产品单位成本表是反映企业在报告期内生产的各种主要产品单位成本构成情况和各项主要技术经济指标报告情况的报表。该表按主要产品分别编制，是对商品产品成本表的有关单位成本作进一步补充说明的报表。利用主要商品产品成本表，可以具体了解各种主要产品单位成本的结构和水平，并按成本项目考核和分析各种主要产品单位成本计划执行情况，分析单位成本构成变化及趋势，以便进一步寻找产生差距的原因，力求挖掘降低单位产品成本的潜力，提高企业的经济效益。该表通常每月编制。（二）主要产品单位成本表的结构主要产品单位成本表的结构可分为两部分：第一部分为本表的基本部分，是分别按每一种主要产品进行编制的，表中除反映产品名称、规格、计量单位、产量、售价之外，主要是按成本项目反映单位成本的构成和水平及各项主要技术经济指标；第二部分为本表的补充资料，反映上年和本年的几项经济指标，为分析、考核提供简便的资料。●主要产品单位成本表格式如下：二、主要产品单位成本表的编制方法1.“本月计划产量”和“本年累计计划产量”项目。根据本月和本年产品产量计划资料填列。2.“本月实际产量”和“本年累计实际产量”项目。根据统计提供的产品产量资料，或产品入库单填列。3.“主要技术经济指标”项目。反映主要产品每一单位产量所消耗的主要原材料、燃料、工时等的数量。应根据产品成本计算资料（包括领料单等凭证）以及统计资料整理填列。4.“历史先进水平”项目。指本企业历史上该种产品成本最低年度的实际平均单位成本和实际单位用量。应根据该年的成本资料填列。5.“上年实际平均”项目指上年实际平均单位成本的单位用量。应根据上年度本表的本年累计实际平均单位成本和单位用量的资料填列。6.“本年计划”项目指本年计划单位成本和单位用量，应根据年度成本计划中的资料填列。7.“本月实际”项目指本月实际单位成本和单位用量。应根据本月完工的该种产品成本明细账上的有关数字计算后填列。8.“本年累计实际平均”项目是指本年年初至本月末止该种产品的平均实际单位成本和单位用量。应根据年初至本月末止已完工产品成本计算单等有关资料，采用加权平均计算后填列。9.补充资料有关指标的计算公式如下：第四节制造费用明细表制造费用明细表概述制造费用明细表的编制方法一、制造费用明细表概述（一）制造费用明细表的意义制造费用明细表是反映工业企业在报告期内发生的制造费用及其构成情况的报表。本表只反映基本生产车间的制造费用，不包括辅助生产车间制造费用，以免重复。利用制造费用明细表所提供的资料，可以考核制造费用计划的执行情况，分析各项费用的构成情况和增减变动原因，以便进一步采取措施，节约开支，降低费用。制造费用明细表一般按月编制。（二）制造费用明细表的结构制造费用明细表的结构是按规定的制造费用项目，分别反映“本年计划”、“上年同期实际数”、“本月实际”和“本年累计实际数”的数据。制造费用明细表的格式和内容，如表7-3所示。二、制造费用明细表的编制方法“本年计划数”栏的各项数字，根据制造费用预算中的有关项目数字填列。“上年实际数”栏的各项数字，应根据上年本表的“本年累计实际数”填列。如果表内所列费用项目和上年度的费用项目在名称或内容上不相一致的，应对上年的各项数字按照表内规定的项目进行调整。“本月实际数”各项数字，应根据制造费用明细账上本月发生数填列。“本年累计实际数”各项数字，填列自年初起至编报月末止的累计实际数，应根据“制造费用明细账”的记录计算填列。或根据本月实际数加上期本表的本年累计实际数填列。第五节成本报表分析成本报表分析的意义成本报表分析的常用方法商品产品成本报表分析主要产品单位成本报表的分析制造费用明细表分析一、成本报表分析的意义（一）成本报表分析的概念成本报表分析属于事后分析以成本报表所提供的反映企业一定时期产品成本水平和构成情况的资料和有关的计划、核算资料为依据，运用科学的分析方法，通过分析各项指标的变动以及指标之间的相互关系，揭示企业各项成本指标计划的完成情况和原因，从而对企业一定时期的成本管理工作情况获得比较全面的本质认识。（二）成本报表分析的作用通过成本分析，可以考核企业成本计划的执行情况，评价企业过去的成本管理工作。通过成本分析，可以揭示存在的问题和差距，促使企业挖掘降低成本的潜力，寻找降低成本的途径和方法。通过成本分析，可以认识和掌握成本变动的规律，从中总结成本管理的经验和教训，提高企业经营管理水平。通过成本分析，可以为企业编制成本计划、预算和进行经营决策提供可靠的依据。二、成本报表分析的常用方法（一）对比分析法对比分析法，又叫指标对比法或比较法，是通过实际数与基期数的对比来揭示实际数与基期数之间的差异，借以了解经济活动的成绩和问题的一种分析方法。是成本分析中最简便、运用范围最广泛的一种方法采用对比分析法时，由于分析的目的不同，对比的基期数也有所不同。常用的对比指标主要有以下几种：本期实际与计划或定额指标对比本期实际与前期（上期、上年同期或历史先进水平）的实际成本对比本企业实际成本指标（或某项技术经济指标）与国内外同行业先进指标对比（二）比率分析法比率分析法是指通过计算和对比经济指标的比率，进行数量分析的一种方法。采用这一方法，先要将对比的数值变成相对数，求出比率，然后再进行对比分析。具体形式包括：1.相关指标比率分析法把两个性质不同但又相关的指标进行对比求出比率，再将实际数比率与计划（或前期实际）数比率进行对比分析，从经济活动的客观联系中，更深入地认识企业的生产经营情况。2.构成比率分析法所谓构成比率，是指某项经济指标的各个组成部分与总体的比重。如将构成产品成本的各个成本项目同产品成本总额相比，可计算出各个成本项目占总成本的比重，确定成本的构成比率，然后将不同时期的成本构成比率相比较，观察产品成本构成的变动，掌握经济活动情况及其对产品成本的影响。（三）因素分析法因素分析法也称连环替代法，是指把某一综合指标分解为若干个相互联系的因素，并分别计算、分析各因素影响程度的方法。成本指标是一个综合性指标，它受到各种因素的影响，只有把成本指标分解为若干构成要素进行分析，才能明确成本指标完成好坏差的原因和责任，这就需要运用因素分析法进行成本分析。运用因素分析法，必须确定某项分析指标的构成因素与各因素的排列顺序。1.因素分析法的运用程序根据指标的计算公式确定影响指标变动的各项因素。确定各项因素的排列顺序。数量因素在前，质量因素在后;实物与劳动量因素在前，货币因素在后；主要与原始因素在前，次要与派生因素在后。按排