成本会计第四章(XXXX10)

1第四章生产费用在完工产品与在产品之间的分配和归集2在产品数量的核算完工产品和在产品之间分配费用的方法完工产品成本的结转教学内容3知识要点如何将生产费用在完工产品与月末在产品之间进行分配，即生产费用的纵向分配，是产品成本成本计算工作的一个重要而复杂的问题。而正确组织在产品的数量核算，是正确进行生产费用纵向分配的前提。本章主要介绍如何根据各种产品不同的具体条件，选择既合理又较简便的分配方法，进行费用的纵向分配。4本章重点和难点重点：生产费用在完工产品和在产品之间分配的常用方法：约当产量法、在产品按定额成本计价法、定额比例法。难点：约当产量法中在产品完工程度的计算。5一、在产品概念第一节在产品数量的核算广义：狭义：(参见P79)就整个企业而言就某一生产步骤而言二、在产品数量的核算(一般了解)(一)日常核算：通过“在产品收发结存账”进行(二)在产品清查的核算通过“待处理财产损溢”科目进行账务处理盘盈盘亏冲减“管理费用”视情况分别计入“管理费用”“其他应收款”“营业外支出”等6三、在产品与完工产品费用的关系本月完工产品费用＝月初在产品费用＋本月生产费用－月末在产品费用②月初在产品费用＋本月生产费用＝本月完工产品费用＋月末在产品费用①或完工产品和月末在产品成本分配费用的方法：先计算在产品费用，再计算完工产品费用采用一定的标准进行分配，同时计算出完工产品和月末在产品费用7结合产品生产情况月末无在产品或很少月末全部未完工月末在产品已接近完工或已加工完工月末在产品数量较少或数量较多但各月变化不大月末在产品数量较多，且各月变化较大第二节完工产品与在产品之间分配费用的方法分析81.在产品数量的多少2.各月在产品数量变化的大小3.在产品完工程度4.各项费用比重的大小5.定额管理基础的好坏等选择分配方法时需考虑的因素：9内容：月末虽然有在产品，但不计算在产品成本适用：各月末在产品数量很小的企业。关系式：本月完工产品成本＝本月生产费用∴产品成本计算单上无“期末在产品”一项（一）不计算在产品成本法10（二）按年初数固定计算在产品成本法内容：各月末(月初、月末)在产品的成本固定不变。适用：在产品数量较小，或者在产品数量虽大但各月之间在产品数量变动不大，即月初、月末在产品成本的差额不大的情况。关系式：本月完工产品成本=月初+本月生产费用-月末∵月初=月末本月完工产品成本=本月生产费用∴产品成本计算单上有“期末在产品”一项具体做法：1-11月按固定数，年末实地盘点作出调整11（三）在产品按完工产品成本计算法内容：将在产品视同完工产品分配费用。适用：月末在产品已经接近完工，或者已经加工完毕，但尚未验收入库的产品。计算分配：按双方的产量比例分配各项费用【参见教材P87案例】12（四）在产品按所耗直接材料费用计价法内容：月末在产品只计算耗用的直接材料费用，不计算所耗用的直接人工和制造费用等加工费用，产品的加工费用全部计入完工产品成本。适用：各月末在产品数量较大，各月末在产品数量变化也较大，同时直接材料费用在成本中所占比重较大的产品。计算分配：直接材料：按双方产量比例分配其他费用：均计入完工产品成本案例见下页13【例】某企业乙产品的直接材料在生产开始时一次投料,产品成本中直接材料费用占比重很大,月末在产品按所耗直接材料费用计价。5月份月初在产品直接材料费用(即月初在产品费用)2800元。5月份生产费用：直接材料12200元，直接燃料与动力4000元，直接人工2800元，制造费用800元。本月完工产品400件,月末在产品200件。［要求］分配计算乙产品的完工产品成本和月末在产品成本。在产品按所耗直接材料费用计价法案例14（1）直接材料费用分配率=(2800+12200)/(400+200)=25（2）完工产品材料费用＝400×25=10000(元)（3）月末在产品直接材料费用(月末在产品费用)＝200×25＝5000（元）（4）完工产品费用＝10000+4000+2800+800＝17600（元）解答152.适用：月末在产品数量及各月变动均较大，各成本项目比重较均衡的情况。约当产量：月末在产品数量按完工程度折算为相当于产成品的数量在产品约当产量=在产品数量×完工率产品投料和加工方式对选择分配方法的影响（五）约当产量比例法(重点)直接材料加工费用按双方产量比例按约当产量比例一次投料，逐步加工逐步投料，逐步加工均按约当产量比例1.内容：按照完工产品产量与在产品的约当产量的比例分配费用163.测定在产品完工程度的方法(P86)：(1)按50%平均计算(2)分工序测定完工率计算公式：定额产品工时工时定额工时定额之和本工序前面各工序%50某工序在产品完工率案例见下页17【例】某企业生产的A产品经过三道工序连续加工制成，原材料在生产开始时一次投入。A产品的单位工时定额为60小时，其中：第一工序为18小时，第二工序为30小时，第三工序为12小时，在产品在各工序的完工率均按50%计算。本月完工A产品74件。各工序在产品数量为：第一工序为40件，第二工序为20件，第三工序为10件。A产品的月初和本月生产费用总额为：直接材料72000元、直接人工18000元、燃料与动力为15000元、制造费用为10000元。［要求］1.根据资料计算月末在产品各工序的完工率及在产品的约当产量。2.采用约当产量法计算A产品完工产品成本。约当产量法案例18（1）完工率及约当产量计算：第一工序完工率=18*50%/60=15%，约当产量40*15%＝6件第二工序=(18+30*50%)/60=55%，20*55%＝11件第三工序=(18+30+12*50%)/60=90%，10*90%＝9件（2）完工产品产量74件，在产品产量70件，约当产量26件直接材料分配率=72000/(74+70)=500分配原材料费用：完工产品分配材料费用=74×500=37000在产品分配材料费用=70×500=35000直接人工分配率=18000/(74+26)=180分配人工费用：完工产品分配=74×180=13320，在产品分配=26×180=4680燃料与动力分配率＝15000/（74+26）＝150分配然料与动力费用：完工产品=74×150=11100，在产品=26×150=3900制造费用分配率=10000/(74+26)=100分配制造费用：完工产品分配=74×100=7400，在产品分配=26×100=2600完工产品总成本=37000+13320+11100+7400=68820(元)在产品成本=35000+4680+3900+2600=46180(元)解答194.直接材料投料率的计算(参见P84)①原材料在生产开始时一次投入；②原材料随着生产进度陆续投入，投料程度与工时投入进度一致（投料率可以采用分配加工费用的完工率）③原材料随着生产进度陆续投入，投料程度与工时投入进度不一致，则要分工序测定投料率；④原材料随加工进度分工序投入，但在每一道工序则是在开始时一次投入。20【例】某产品经两道工序制成，各工序直接材料消耗定额为：第1工序260千克，第2工序140千克。［要求］1.计算各工序完工率(直接材料在各该工序生产开始后陆续投料的完工率，即投料率)；2.计算各工序完工率(直接材料在各该工序生产开始时一次投料的完工率，即投料率)。直接材料投料率计算案例21（1）直接材料在各该工序生产开始后陆续投料的完工率(投料率)的计算第一工序投料率=(260×50%)/400=32.5%第二工序投料率=(260+140*50%)=82.5%（2）直接材料在各该工序生产开始时一次投料的完工率(投料率)的计算第一工序投料率=260/400=65%第二工序投料率=(260+140)/400=100%解答22内容：按照预先制定的定额成本计算月末在产品成本，即月末在产品成本按其数量和单位定额成本计算。适用：定额管理基础比较好，各项消耗定额或费用定额比较准确、稳定，而且各月在产品数量变动不大的产品。计算：①在产品定额成本=∑(在产品数量×各项费用定额)注：月末在产品定额成本与实际成本之间的差异(脱离定额差异)全部计入当月完工产品成本。(参见P88表4-6)②先计算在产品成本，再计算完工产品成本。即：(生产费用合计－在产品费用＝完工产品成本)（六）在产品按定额成本计价法23内容：按照完工产品和月末在产品的定额消耗量或定额费用的比例进行分配适用：定额管理基础较好，各项消耗定额或费用定额比较准确、稳定，各月末在产品数量变动较大的产品。分配标准：（七）定额比例法原材料费用：其他费用：按定额消耗量或定额费用比例按定额工时或定额费用比例分配公式：参见P89案例见下页24【例】某企业生产甲产品采用定额比例法分配费用，原材料费用年定额费用比例分配，其他费用按定额工时比例分配。9月份甲产品生产明细账部分数据如下：定额比例法案例摘要直接材料直接人工制造费用合计月初在产品费用11209508302900本月生产费用88907660663223182生产费用合计完工产品定额56003860(工时)实际月末在产品定额35001880(工时)实际［要求］1.计算各项费用分配率。2.分配计算完工产品和月末在产品成本。3.登记甲产品生产明细账。1001086107462260825600*1.13500*1.13860*1.51880*1.53860*1.31880*1.3原材料分配率=10010/(5600+3500)=1.1工资分配率=8610/(3860＋1880)=1.5制造费用分配率=7462/(3860+1880)=1.325完工入库产成品的成本，借记“库存商品”科目完工的自制材料、工具、模具等的成本，分别借记“原材料”、“低值易耗品”等科目转出合计的成本贷记“基本生产成本”科目“基本生产成本”科目月末借方余额，就是基本生产在产品的成本第四节完工产品成本的结转26本章内容小结了解在产品数量的日常核算和在产品清查的核算方法；熟练掌握生产费用在完工产品与在产品之间分配费用的常用方法，重点是约当产量比例法、定额成本计价法和定额比例法；了熟悉完工产品成本结转的方法。27思考题•完工产品和月末在产品之间分配费用，一般采用哪几种分配方法？确定采用什么分配方法时应考虑哪些具体条件？•约当产量的特点及适用范围？•怎样测定在产品的完工程度？28Theendofchapter4,thanks!