损益会计

2019/9/231第八章损益会计2019/9/232■教学目的与要求了解各损益项目的涵义及其构成了解所得税的计算与缴纳；理解和掌握各损益项目的形成、计算等会计处理理解和掌握利润分配政策及会计处理■教学重点与难点收入的确认及会计核算利润分配政策及分配过程处理第一节收入核算一、收入及其种类（一）收入的涵义收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。（二）收入的分类收入按照企业经营业务的主次分类主营业务收入和其他业务收入按照收入的性质商品销售收入、劳务收入和让渡资产使用权而取得的收入2019/9/234二、收入的确认（一）销售商品收入的确认1．销售商品收入确认的条件销售商品收入同时满足下列条件的，才能予以确认：（1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；（2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制；（3）收入的金额能够可靠地计量；（4）相关的经济利益很可能流入企业；（5）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。2019/9/2352．销售商品收入金额的计量企业销售商品满足收入确认条件时，应当按照已收或应收合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额。但已收或应收的合同或协议价款不公允的除外。3.将销售商品收入确认条件的具体应用采用托收承付方式的-办妥托收手续采用预收款方式的-发出商品需安装和检验的-安装和检验完毕以旧换新以支付手续费方式委托代销的-收到代销清单4.销售商品存在折扣、折让和退回的收入确认2019/9/236（二）提供劳务收入的确认1．提供劳务收入的确认方法企业在资产负债表日提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应当采用完工百分比法确认提供劳务收入。完工百分比法，是指按照提供劳务交易的完工进度确认收入与费用的方法。２．提供劳务收入的金额确认企业应当按照从接受劳务方已收或应收的合同或协议价款确定提供劳务收入总额，但已收或应收的合同或协议价款不公允的除外。2019/9/237(三)让渡资产使用权收入内容：利息收入、使用费收入等■让渡资产使用权收入同时满足下列条件的，才能予以确认：1.相关的经济利益很可能流入企业2.收入的金额能够可靠计量■让渡资产使用权收入金额的确认1.利息收入:按照使用货币资金的时间和实际利率计算确定2.使用费收入:按照有关合同或协议约定的收费时间和方法计算确定2019/9/238三、收入的会计处理（一）主营业务收入的会计处理设“主营业务收入”账户核算【例１】某公司持转账支票到本企业购货，价款5000元，增值税率17%。本企业已将提货单和发票账单交给购货方，根据有关凭证，企业作会计分录（二）其他业务收入的会计处理“其他业务收入”账户【例９】某工业企业出租包装物，取得租金收入200元，并将租金收入收存银行。企业应作会计分录借：银行存款5850贷：主营业务收入5000应交税费850借：银行存款200贷：其他业务收入2002019/9/239第二节费用核算一、营业成本的涵义、构成及确认（一）营业成本及其构成和特征营业成本的涵义：为获得收入而承担的已销商品及提供劳务等的成本营业成本的构成：主营业务成本和其他业务成本营业成本的特征：１．营业成本是企业从事生产经营活动所发生的耗费２．营业成本的发生具有目的性３．营业成本是确定了归属对象的耗费，与收入之间存在着直接的因果关系。2019/9/2310二、营业税金及附加的确认——确认收入的当期予以确认2019/9/2311三、期间费用的涵义、构成及确认（一）期间费用及其构成期间费用是企业当期发生的费用中的重要组成部分，是指本期发生的、不能直接或间接归入某产品成本的、直接计入损益的各项费用１．管理费用是指企业为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用2．销售费用是指企业销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各种费用3．财务费用是指企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用2019/9/2312（二）期间费用的确认期间费用的确认主要考虑两点内容：第一，要按权责发生制和收入与费用配比的原则首先将其划分清费用应归属的期间；第二，要结合费用发生的地点和目的将其合理归属到管理费用、销售费用和财务费用中，分别进行归集汇总2019/9/2313四、营业成本与期间费用的会计处理（一）营业成本的会计处理设置“主营业务成本”账户和“其他业务支出”账户【例10】企业本期实现一笔商品销售，该商品的成本为20000元，则确认该主营业务收入的同时应结转相应的营业成本借：主营业务成本20000贷：库存商品20000【例12】企业本月应计提出租固定资产折旧费680元借：其他业务支出680贷：累计折旧6802019/9/2314（二）营业税金及附加的会计处理“营业税金及附加”账户【例13】某旅游公司组团旅游，共收取成员旅游费30000元，计算应交营业税额1500元（30000×5%）。借：营业税金及附加1500贷：应交税费——应交营业税1500公司通过银行转账交纳营业税1500元时，作会计分录为：借：应交税费——应交营业税1500贷：银行存款15002019/9/2315（三）期间费用的会计处理设“管理费用”、“销售费用”和“财务费用”三个账户【例16】企业行政管理部门本月支付聘请律师咨询费6000元，业务招待费470元，购买办公用品800元，均以现金支付。根据相关凭证作会计分录为：借：管理费用——咨询费6000——业务招待费470——办公费800贷：库存现金7270【例17】企业专设销售机构人员本月工资为3000元，计提福利费为420元，企业应作会计分录为：借：销售费用3420贷：应付职工薪酬34202019/9/2316一、利润的含义确认及计量（一）利润的含义利润是指企业在一定会计期间的经营成果。（二）利润的计算利润的金额取决于收入与费用、直接计入当期利润的利得与损失金额的计量。利润=收入-费用＋（利得－损失）第三节利润与所得税核算2019/9/2317直接计入损益的利得与损失包括资产减值损失、公允价值变动收益、各项营业外收入和营业外支出等营业外收入是指与企业经营活动无直接关系的各项利得。主要包括非流动资产处置利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得、政府补助、盘盈利得、捐赠利得等。企业设置“营业外收入”账户核算以上利得。营业外支出是指不属于企业生产经营费用，与企业生产经营活动没有直接关系，但应从企业实现的利润总额中扣除的损失。主要包括非流动资产处置损失、非货币性资产交换损失、债务重组损失、公益性捐赠支出、非常损失、盘亏损失等。2019/9/2318二、利润形成及所得税的会计处理（一）利润形成的核算“本年利润”“利润分配——未分配利润”（P290页例25）【例25】企业年终结账前，各损益类账户的累计余额分别为（单位：元）：主营业务收入（贷方）250000销售费用（借方）5000其他业务收入（贷方）80000管理费用（借方）15000营业外收入（贷方）20000财务费用（借方）2000投资收益（贷方）10000其他业务支出（借）45000营业税金及附加（借方）15000营业外支出（借方）5000主营业务成本（借方）150000所得税费用（借方）35000根据上述资料，作年终损益结转（二）所得税的会计处理“所得税费用”“应交税费—应交所得税”2019/9/2319第五节利润分配核算利润分配应遵循的原则依法分配原则亏损弥补原则顺序分配原则纳税与分利分开考虑原则利润分配的影响因素法律因素所有权因素企业自身因素其他因素：如通货膨胀因素、有无相关债务合同约束条件因素、企业向投资者分配利润次数的多少情况等。2019/9/2320二、利润分配顺序及可供分配利润的计算(一)利润分配的顺序１．弥补以前年度（五年前）的亏损。２．提取法定盈余公积金。３．向投资者分配利润。股份有限责任公司，可供投资者分配的利润，应按下列顺序进行分配：首先支付优先股股利；其次提取任意盈余公积金，任意盈余公积金按照公司章程或股东大会决议提取和使用；最后支付普通股股利，以可分配的普通股股利额及股权大小进行分配。2019/9/2321(二)可供分配利润的计算1.可供分配的利润＝税后利润＋年初未分配利润（或－年初未弥补亏损）＋其他转入2.可供投资者分配的利润=可供分配的利润-提取法定盈余公积金3.本年未分配利润=可供投资者分配的利润-优先股现金股利-提取的任意盈余公积金-普通股现金股利-转作资本(或股本)的普通股2019/9/2322三、利润分配业务的会计处理(一)设置的账户利润分配——提取法定盈余公积——提取任意盈余公积——应付现金股利或利润——转作股本的股利——盈余公积补亏——未分配利润(二)账务处理(P298例31、32、33)2019/9/2323思考题1.什么是收入？收入的种类有哪些？2.如何对收入进行确认？3.什么是营业成本？营业成本的特征有哪些？4.什么是期间费用？期间费用包含哪些内容？5.利润分配应遵循的原则？利润分配的影响因素？