探索会计核算中心模式与值得商榷的几个问题

第6卷第4期湖北职业技术学院学报No.4Vol.62003年12月JournalofHubeiVocational-TechnicalCollegeDec.2003[收稿日期]2003－09－16[作者简介]罗忠（1968―），女，湖北孝感人，湖北职业技术学院财经系讲师，主要研究会计监督。·59·[文章编号]1671－8178（2003）04－0059－03现行会计核算中心模式探析罗忠（湖北职业技术学院财经系，湖北孝感432000）[摘要]会计核算中心的产生有其必然性，目前比较成功的运作方式是“一二三四五模式”：一个账户、二个取消、三制管理、四个不变、五项制度。尚有报账员的权限与作用难以充分体现、单位财务创收的积极性受挫、要做到账实相符相当困难、远程计算机系统及网络监督系统还未完全建立、领导级别的差异有碍于会计核算中心的监督活动等问题需进一步完善。[关銉词]集中核算；报账员；会计核算中心；柜组管理；模式；问题[中图分类号]F231.6[文献标识码]A一会计核算中心的产生有其必然性2000年召开的中央纪委第四次全会和国务院第二次廉政工作会议，明确要求在党政机关、财政拨款的事业单位及有政府授权收费或罚没职能的事业单位，继续试行会计委派制度。它是会计监督管理体制的一项重要改革，是加强会计监督的有力手段，它必将为提高政府的宏观调控能力发挥重大作用[1]。杨凌过去是陇海线上的一个小火车站，改革开放后国家投入了大量资金，将杨凌建成了我国最大的农业科研基地，现在杨凌已经成为一个副省级高新技术开发区。然而，这样一个副省级地区，全部行政人员最初只有50多人，其中财政部门只有7人。在人少事多的情况下，对全区所有行政、事业单位的会计业务统一由“会计服务中心”承担。杨凌这种简便而有效的管理模式就在陕西全省慢慢进行推广开来，陕西省委、省政府经过多次深入调研论证，提出了会计集中核算模式的框架，于2000年7月1日建立陕西省会计核算中心。确定了会计核算中心的基本职能：在纳入中心集中核算单位的资金使用权、财务自主权不变的情况下，由会计中心集中办理各单位的具体会计核算和监督业务。会计中心对各单位的财务收支采取“集中管理、统一开户、分户核算”办法。纳入集中核算的单位一律取消会计岗位、注销银行账户，其各项资金的收付和结算以及日常会计核算监督、会计报表编制、会计档案管理等工作，统一由会计中心办理和承担[2]。“杨凌模式”迅速影响到其它省、市、自治区。截至2000年6月，全国已有29个省（自治区、直辖市）、125个地（市）、494个县（区、市）进行了会计委派制度试点工作，直接或间接委派的会计人员已达6万余人，试点范围包括党政机关、财政拨款的事业单位、国有企业，以及乡镇集体企业和农村集体经济组织等[3]。3年多过去了，大势所趋、人心所向，推行会计委派制的试点范围越来越大，其制度和操作规则也越来越完善。不少地方还在“杨凌模式”的基础上，向前迈进了一步。如：湖北孝感市自2002年9月26日起，核算中心为各单位办理预借备用金手续、建立新账，并开始办理资金收付业务。从该市装订成册的《政策与制度》一书（分5大部分：一政策文件，二领导讲话，三操作办法，四规章制度，五其他）看，内容完整、依据明确、制度严密、表格守则清晰、规定通知及时、岗位责任界定恰当。孝感市财政局制定的报账员工作规则非常完整细致，仅备用金这一项，就规定，不得转存、挪用和私借。对支付起点超过1000元以上的采购商品的结算实行委托核算中心转账支付的办法，不得直接从备用金中支付。由于可操作性强，被托单位罗忠：现行会计核算中心模式探析·60·和受托单位都很重视报账员工作，很多报账员都是由单位的财务科长担任。他们通过统一会计凭证格式、规范凭证传递程序，提高了工作效率。一式3联或5联的报账凭证由各有关单位共同议定。核算中心规定启用的凭证有：差旅费报销单、借支单、借支报销（还款）单、现金支出凭单、支票申领单、收入（汇总）报账单、支出（汇总）报账单、孝感市报账单位付款委托单、孝感市会计核算中心转账通知书、原始凭证粘贴单、孝感市会计核算中心拒付理由书共11种。这11种凭证都附有使用的详细说明，便于有关单位遵照执行。如其拒付理由书的说明为：在审核原始凭证中，对非法、违规票据拒付时，对拒付内容和拒付理由进行说明的一种辅助性会计凭证。当发生拒付业务时，由核算中心审核会计根据凭证内容和拒付理由负责填写，经会计主管和分管主任签字后连同所拒付的原始凭证一并交报账员。拒付主要类型是指超标准的会议费、差旅费、电话费；不符合规定的补贴、补助；各种违规罚款；未经政府采购而擅自办理的业务；不符合规定向二级单位甚至无拨款关系的单位拨款；审批手续和所附资料不全的票据；非定点修车，超标准接待及用途不明确的支出；非正式发票等。二会计核算中心模式的操作笔者认为，按照“积极稳妥、循序渐进、分步实施、逐步到位”的原则，在总结完善的基础上，会计核算中心模式应分批纳入各直属事业单位，不能一哄而起，遍地开花。纵览各地首批纳入核算对象的情况，比较成功的运作方式是“一二三四五模式”。“一个账户”：核算中心开设一个基本账户。在此账户下，核算中心为各纳入单位设立内部分户账，配发资金存折，预留付款印鉴。“二个取消”：即取消各单位银行帐户，取消会计和出纳，单位只设一名报账员。“三制管理”：一是在会计委派方式下实行代理制。各纳入单位与核算中心签订委托书,委托核算中心代理会计核算。二是在核算方式上实行集中制。纳入单位经费的拨入、付出、往来及代收代付等会计业务，由单位报账员到核算中心集中办理；单位档案全部集中到核算中心统一保管。三是在资金管理上实行分离制。将预算经费中的人员经费、公用经费、专项经费实行分别管理。人员经费优先保证，工资实行银行代发，直达个人账户；公用经费按标准核定，大宗支出实行政府采购，专项经费和基本建设支出按专项业务或工程进度同步拨付。“四个不变”：即单位资金使用权不变、财务主体责任不变、资金筹措渠道不变、债权债务不变。“五项制度”：一是支出审批制度。单位报账的所有单据都必须有单位印章、主管领导人签字并与预留印鉴一致。二是凭证审核制度。单位所有原始凭证都必须经过核算中心审核无误后，才能报批。三是现金管理制度。根据各单位现金流量核定一定额度的备用金，实行限额限范围管理，严禁坐收坐支和超范围使用现金。四是建立档案管理制度。核算中心统一管理委托单位的会计档案，包括会计档案的立卷、袋订、保管与销毁。五是建立核算中心岗位责任制度。按行政政法、教科文、社会保障和农林水四类，分别由4个柜组（共计20人，分管105个直属单位）负责报账和核算。运用3个处理流程：支出报账业务、收入报账业务、账务和报表。三需要进一步完善的几个问题通过全国报刊、杂志反映出来的各地核算中心的实际操作情况，笔者觉得尚有下列问题需要解决：1．报账员的权限与作用难以充分体现。除不负担会计核算任务外，仍要负责单位的财务管理、资产管理、部门预算编制和年终部分会计报表的编报等工作。报账员的工作职责是实行集中核算的基础性工作，是实际履行服务、监督、核算于一体的前线哨兵。要眼尖、手快、耳灵、腿勤，三、五天往核算中心跑一次，在收支报账过程中上报下达预算内外正常经费或意外的收支情况。往往会出现不合手续或违反制度的事，综合的某些原始凭证要打回去，重新签字或不予办理，这就使得报账员左右为难，单位领导要他顶，他们又说服不了服务中心柜组的主管会计，推来推去，他们要看眼色，听意见，每月有一二笔这样的为难事，就会跑得心灰意冷。2.单位财务创收的积极性受挫。创收多少交多少，不创收也过得去。象交警、计生、人事局、党校、教育局、司法局、电视台等单位和部门创收的潜力较大，如有相应的激励制度，给予一定数量的回扣资金，给单位领导或办事人员一点奖赏，就可能保护这种创收的积极性。3.要达到账证、账账、账表3个一致容易，而要做到账实相符，则相当困难。这是核算中心难以解决的问题，尽管平时在凭证上有验收人员签收，但柜组人员能下到单位核实吗？某产品的市场价格准确吗？财政部门下拨的专项资金，怎样使用的？这就牵涉到财政局有关科室与核算中心的关系。因核算中心隶属于财政局，也只相当于一个科室，虽有独立性，但不是各科室的领导者。他们之间，是否会形成鸡犬之声相闻，而老死不相往来的局面？财政局下拨的各项资金是否都抄送1分留给核算中心备查？逐月逐年地过去，财务收支业务已经发生，如果偶尔回头一看，发现某几个部门的问题，再来追查，原单位领导或报账员能负责吗？柜组审核会计能负责吗？平时，一般能办理的账务，都是手续齐备、印鉴完整的。再说，会计资料分类、分单位保管，时间湖北职业技术学院学报2003年第4期第6卷第4期·61·久了，从故纸堆中找某笔业务的凭证、报表也够麻烦的，平时能做到监督审核严密、万无一失吗？4．远程计算机系统、网络监督系统还未完全建立。要取消原来的条块分割、实现垂直财务管理，还未能完全实现。各预算单位和核算中心还未能直接联网，所有的预算、控制、异地查询、统计分析、监控等等均难以做到只要打开电脑，输入密码就可动态地掌握这些会计资料。5．领导级别的差异有碍于会计核算中心的监督活动。省市地县直属各局（委）与其财政局平行，而核算中心又是财政局下属单位，各局委签字申办的事，要打折扣，下压限额，就怕得罪这些上级，更为难的事是党政4大家的报账更难找理由下压限额。下级服从上级在财政监督中仍然起作用，行政纪律可以压倒财经纪律，能否反之呢？6．政府尚未制定会计委派制的法律依据和统一规定。各省地市县的会计核算中心都是隶属于各级财政局，人员由财政局抽调、任用、轮岗和进行后续教育。当前，只完成了抽调、任用两个阶段。轮岗和后续教育还没有提到议事日程。过去实际情况证明，被委派的会计人员总与某几个单位打交道，过三、四年后，摆脱不了人情事故的浸透，渐渐变得理不直、气不壮，建立轮岗制度互换核算委托单位，可以克服这种弊端。加强业务学习，熟悉掌握相关的标准和实务，提高职业判断能力，加强职业道德教育与对会计法律的理解和运用能力，最大限度地减少由于政策理解上的偏差而带来的失误，才能将会计工作质量提高到新水平。同时还要加强对会计技术和方法的研究和探索，广泛应用先进的会计核算手段，使会计信息及时、准确，以取得委托单位的信赖。7．应当建立建全会计委派制的离任审计制度。委派会计任职期满进行交流时，务必进行离任审计，以客观公正地评价委派会计的工作情况及问题。对强令、指使委派会计违反财经纪律、打击报复财会人员者应依法惩处；委派会计对违法乱纪行为不抵制、不报告、开假票、做假账以及实施其他违反规定行为者，应视情节轻重分别给以教育、调离等处分，直至追究其法律责任。8．组织领导力度亟待加强，各有关部门应搞好协调配合工作。会计核算中心是会计委派试点工作的先锋，它离不开各级政府的得力组织、支持与关心。此外，各级政府要明确分工，划清各自的责任。财政部门作为会计工作的主管部门，要主动抓好会计核算中心的具体实施和业务指导；监督部门和审计部门要搞好组织协调，加强监督检查；其他各有关部门要发挥好各自的职能作用，对此项试点工作给予积极的配合，经常性协调解决在工作中出现的问题。政府一、二把手要定期或不定期深入下去，到各部门调研，听取汇报，发现矛盾，并及时研究解决[4]。[参考文献][1]财政部，监察部.关于试行会计委派制度工作的意见[Z].财会[2000]12号.[2]秦中良，王教育.会计集中核算路在何方[J].财务与会计，2002，（10）:14.[3]新华社.我国推行会计委派制度试点工作[DB/OL].中国网[4]王鸿.浅议推行会计委派制[J].财务与会计导刊，2003，（3）:41.（责任编辑：徐汉峰）ExploringActiveAccountantAccountingCentreModelLUOZhong（FinancialDept.,HubeiVocational-TechnicalCollege,Xiaogan,43