新事业单位会计制度讲解-牛劲

新事业单位会计制度讲解事业单位会计体系《事业单位会计准则》（财政部令第72号）《事业单位会计制度》（财会〔2012〕22号）分行业事业单位会计制度《医院会计制度》（财会〔2010〕27号）《中小学校会计制度》《高等学校会计制度》《科学事业单位会计制度》《测绘事业单位会计制度》《地质勘查单位会计制度》《国有建设单位会计制度》改革篇内容概览一、修订背景二、修订原则三、修订过程四、难点问题五、新旧主要变化一、修订背景一、原制度的缺陷和滞后性现行准则虽对事业单位会计的一些基本概念和原则作了初步的探索，但缺乏系统性，如欠缺对事业单位财务报告目标、会计要素的确认条件等重大概念问题的阐述。现行准则仅作为了现行制度的制定基础，并未对医院、高校等行业会计制度的制定起到统驭作用。从这一意义上讲，统驭我国各类事业单位会计制度制定、为事业单位会计标准体系提供统一的概念基础和制定依据的事业单位会计准则尚未建立。一、修订背景二、事业单位体制改革随着我国财政预算改革的逐步推进，医疗卫生、教育体制以及事业单位改革的不断深化，1998年前后形成的事业单位会计制度体系在诸多方面暴露出不适应和不协调。在对原制度进行全面修订基础上形成的新《医院会计制度》于2010年12月31日正式印发，揭开了新一轮事业单位会计改革的序幕；《高校会计制度》的修订已公开两次发布征求意见稿；其他行业会计制度的修订问题正在加紧研究当中。一、修订背景三、《事业单位财务规则》修订1、促进提高事业单位会计标准的内在一致性2、促进提高事业单位会计信息的可靠性3、为事业单位会计实务中出现的、会计制度尚未规范的新问题提供会计处理依据4、符合国际惯例，并为我国未来政府会计准则的制定奠定基础。二、修订原则遵循事业单位会计准则考虑多方会计信息需求与财政改革政策相协调与财务规则修订相协调服务科学化精细化管理着力提高会计信息质量三、修订过程充分准备：2007-2011加快推进：2012年全年6月底前６月底后发布：2012.12.19财会〔2012〕22号四、难点问题1、协调财务、预算双目标2、计提固定资产折旧3、基建并账五、新旧主要变化全面修订：篇幅、结构、内容1、协调增加财政改革会计核算内容2、创新引入固定资产折旧/无形资产摊销3、明确规定基建数据并入会计“大账”4、着力加强财政投入资金会计核算5、规范核算非财政补助结转结余及其分配6、突出强化资产计价和入账管理7、全面完善会计科目体系及其说明8、改进优化财务报表体系和结构内容篇内容概览一、制度的结构体例二、总说明有关的几个问题三、资产四、负债五、收入六、支出七、净资产八、财务报表一、制度的结构体例第一部分总说明（共10条）第二部分会计科目名称和编号（列示5大类共48个科目）第三部分会计科目使用说明第四部分会计报表格式第五部分财务报表编制说明二、总说明有关的几个问题适用范围核算基础会计要素基建投资会计核算原则对折旧/摊销规定的适用问题会计科目运用三、资产一、资产的概念资产是指事业单位占有或者使用的能以货币计量的经济资源，包括各种财产、债权和其他权利。区别于《企业会计准则》的定义三、资产二、资产的分类1、流动资产指预计在1年内（含1年）变现或者耗用的资产。包括货币资金、短期投资、应收及预付款项、存货等。2、非流动资产指流动资产以外的资产为非流动资产。包括长期投资、在建工程、固定资产、无形资产等。三、资产三、流动资产流动资产按其用途和变现能力分为：◆货币资产包括库存现金、银行存款、零余额账户用款额度等；◆短期投资：事业单位依法取得的，持有时间不超过1年（含1年）的投资；◆应收及预付款项：事业单位在开展业务活动中形成的各项债权，包括财政应返还额度、应收票据、应收账款、其他应收款等应收款项和预付账款；◆存货：事业单位在开展业务活动及其他活动中为耗用而储存的资产，包括材料、燃料、包装物和低值易耗品等。三、资产1.库存现金（1）现金的管理原则◆钱账分管◆遵守现金使用范围◆现金库存限额及送存期限◆根据合法凭证办理现金收支业务◆如实反映现金库存情况三、资产1.库存现金（2）现金业务处理提取现金记：存入现金记：借：库存现金借：银行存款贷：银行存款贷：库存现金收到现金记：借：库存现金贷：对应科目（如：经营收入、应缴税费——应缴增值税）支付现金记：借：对应科目（如：事业支出）贷：库存现金三、资产1.库存现金（3）现金盘点●盘盈属于有主收入：借：库存现金贷：其他应付款——××人查明原因属无主收入：借：库存现金贷：其他收入●盘亏属于责任人赔偿部分：借：其他应收款——××人贷：库存现金查明原因属正常工作差错范围，经领导批准借：其他支出贷：库存现金不使用“待处置资产损溢”账户三、资产[例1]3月4日开出现金支票提取800元备用借：库存现金800贷：银行存款800[例2]3月4日张明出差借现金300元借：其他应收款——张明300贷：库存现金300[例3]3月4日购买文具用品支付现金120元借：事业支出－基本支出－办公用品120贷：库存现金120三、资产[例4]王华报销差旅费1600元，原先出差时已预支2000元，收回现金400元。借：事业支出－基本支出－差旅费1600库存现金400贷：其他应收款-王华2000[例5]司机李环报销过路过桥费及加油费2100元，通过现金付讫。借：事业支出－基本支出－交通费2100贷：库存现金2100三、资产2.银行存款（1）银行存款管理与核算银行存款是指事业单位存入银行或其他金融机构的各种存款。●未纳入国库集中支付单位：经财政部门批准方可在银行开户，一个单位只准开设一个账户。单位的一切结算业务按规定可用现金结算外，其余一律要通过银行进行转账结算。●纳入国库集中支付单位：由财政部门在商业银行给单位开设“零余额账户用款额度”账户。用来核算财政授权支付业务内容。三、资产2.银行存款（1）银行存款管理与核算●事业单位应当按照开户银行或其他金融机构、存款种类及币种等，设置银行存款日记账，银行存款日记账应当定期与银行对账单核对，至少黑月核对一次，如有差额，逐笔查明原因，按月编制“银行存款余额调节表”，调节相符。三、资产2.银行存款（2）银行存款业务处理银行存款增加时记：借：银行存款贷：库存现金/事业收入/经营收入财政补助收入/上级补助收入等银行存款减少时记：借：事业支出/应付账款等贷：银行存款三、资产2.银行存款（3）外币业务业务处理购买物资、劳务借：存货等（外币×购入日即期汇率）贷：银行存款/应付账款等收取款项借：银行存款/应收账款等贷：经营收入（外币×购入日即期汇率）应缴税费期末各外币账户根据期末汇率调整后的人民币余额与元人民币余额的差额，作为汇兑损益，计入“事业支出”、“经营支出”等。三、资产[例6]3月5日将现金800元存入银行借：银行存款800贷：库存现金800[例7]3月6日购入材料一批，货款10000元，材料已验收入库，货款用支票付讫借：存货10000贷：银行存款10000三、资产[例8]3月8日向银行提取现金500元借：库存现金500贷：银行存款500[例9]3月10日收到银行转来自来水费账单1000元借：事业支出1000贷：银行存款1000三、资产[例10]3月11日开出转账支票向县总工会支付2013年工会经费1300元。借：事业支出－基本支出－工会经费1300贷：银行存款1300[例11]3月12日向在职人员发放2013年绩效工资60000元，资金通过单位银行账户支付给有关人员。借：事业支出—基本支出—绩效工资60000贷：银行存款60000三、资产[例12]3月12日收到上级单位拨来的专项资金300000元，用于甲项目的研究。借：银行存款300000贷：上级补助收入300000[例13]3月13日收到财政局拨入人员经费20000元。借：银行存款20000贷：财政补助收入—基本支出—人员经费20000三、资产3.零余额账户用款额度---国库集中支付业务零余额账户：财政部门为本部门和预算单位在商业银行开设的账户，用于财政直接支付和财政授权支付及资金清算。该账户无余额过夜，故称零余额账户。我国保持零余额的基本做法是，每日营业时，财政支出通过账户进行支付，营业终了，该账户与国库单一账户清算，做到零余额。零余额账户首先要有财政部门下达的用款额度,才能办理资金支付业务。额度到账，即有可用资金。三、资产3.零余额账户用款额度---国库集中支付业务零余额账户的管理要求(1)零余额账户的开设和撤消，应当由财政部根据预算单位的申请，通知代理银行办理，单位不得自行办理。(2)只有独立核算的基层预算单位，才能开设一个零余额账户(3)独立核算的异地非法人机构、同一单位的异地办公机构，经财政部批准，可开设一个零余额账户。(4)零余额账户原则上只能用于本级开支，不得用于资金转拨。上下级单位之间，如果均已实施改革，不得从一个单位零余额账户向另一个单位零余额账户或原有资金账户划转资金划拨资金。三、资产3.零余额账户用款额度---国库集中支付业务零余额账户的管理要求(5)零余额账户原则上不得向本单位实有资金账户划拨资金，但《支付管理办法》规定的住房公积金、提租补贴、工会会费三类经费除外。如果确需将资金从本单位零余额账户拨入本单位实有资金账户，需报财政部审核，收到批准文件后方可办理转账业务。(6)零余额账户只用于办理支付业务，单位的经营收入、往来收入等非财政性资金，不得进入零余额账户。(7)如果因差错等原因，已从零余额账户支付的资金，可按规定填具退款指令，将资金退回零余额账户，并由代理银行恢复预算单位相应额度。三、资产3.零余额账户用款额度---国库集中支付业务零余额账户用款额度的核算（1）收到代理银行盖章的《授权支付到账通知书》，并与分月用款计划核对后:借：零余额账户用款额度贷：财政补助收入——财政授权支付（2）预算单位从零余额账户支取使用时：借：事业支出/存货等贷：零余额账户用款额度三、资产3.零余额账户用款额度---国库集中支付业务零余额账户用款额度的核算(3)国库支付款项退回的处理以前年度支付款项退回借：零余额账户用款额度贷：财政补助结转/财政补助结余/存货等本年度支付款项退回借：零余额账户用款额度贷：事业支出/存货等三、资产4.财政应返还额度---国库集中支付业务实行国库集中支付的事业单位年终应收财政下年度返还的资金额度。本科目应当设置“财政直接支付”、“财政授权支付”两个明细科目，进行明细核算。三、资产4.财政应返还额度---国库集中支付业务财政应返还额度的核算——财政授权支付(1)年末根据代理银行提供的对账单注销额度的处理借：财政应返还额度----财政授权支付贷：零余额账户用款额度年末,本年度财政授权支付预算数大于零余额账户用款额度下达数的,尚未使用的用款额度借：财政应返还额度----财政授权支付贷：财政补助收入三、资产4.财政应返还额度---国库集中支付业务财政应返还额度的核算——财政授权支付（2）下年初,根据代理银行提供的额度恢复到账通知书恢复额度的处理借：零余额账户用款额度贷：财政应返还额度----财政授权支付下年初,收到财政部门批复的上年末未下达的零余额账户用款额度:借：零余额账户用款额度贷：财政应返还额度----财政授权支付三、资产4.财政应返还额度---国库集中支付业务财政应返还额度的核算——财政直接支付(1)对财政直接支付的支出，预算单位根据代理银行开具的《财政直接支付入账通知书》及有关原始凭证进行账务处理时：借：事业支出/存货等贷：财政补助收入（2）年终依据本年度财政直接支付预算指标数与当年财政直接支付实际支出数的差额作如下分录：借：财政应返还额度—财政直接支付贷：财政补助收入（3）下年度恢复财政直接支付额度后，事业单位发生实际支出时，做如下分录：借：支出类科目贷：财政应返还额度—财政直接支付三、资产4.财政应返还额度---国库集中支付业务财政应返还额度的核算——财政直接支付(4)国库支付款项退回的处理以前年度支付借：财政应返还额度——财政直接支付贷：财政补助结转/财政补助结余/存