新会计准则在施工企业的应用

1Email:[e-mail]:0311-86612816新会计准则在施工企业的应用北京·中机建设2007.102Email:[e-mail]:0311-86612816李志远•管理学博士•中国注册会计师•石家庄铁道学院教授•:[e-mail]:0311-86612816主要内容•《企业会计准则》的基本情况•《企业会计准则》的主要变化•新准则与旧制度的转换衔接4Email:[e-mail]:0311-86612816第一部分《企业会计准则》的基本情况5Email:[e-mail]:0311-866128162006年2月15日财政部发布了新的《企业会计准则》，包括1个基本准则和38个具体准则；在2006年10月30日发布了《企业会计准则——应用指南》，宣告中国建立了完整的会计准则体系。6Email:[e-mail]:0311-86612816•自2007年1月1日起在上市公司范围内施行，鼓励其他企业执行。执行该38项具体准则的企业不再执行现行准则、《企业会计制度》和《金融企业会计制度》。7Email:[e-mail]:0311-86612816新会计准则体系的框架结构第一层：基本准则（1个）（统驭和指导）第二层：具体准则（38个）（指导业务处理）第三层次：准则应用指南（一是准则解释部分；二是会计科目和财务报表部分）8Email:[e-mail]:0311-866128161.存货14.收入27.石油天然气开采2.长期股权投资15.建造合同28.会计政策、会计估计变更和差错更正3.投资性房地产16.政府补助29.资产负债表日后事项4.固定资产17.借款费用30.财务报表列报5.生物资产18.所得税31.现金流量表6.无形资产19.外币折算32.中期财务报告7.非货币性资产交换20.企业合并33.合并财务报表8.资产减值21.租赁34.每股收益9.职工薪酬22.金融工具确认和计量35.分部报告10.企业年金基金23.金融资产转移36.关联方披露11.股份支付24.套期保值37.金融工具列报12.债务重组25.原保险合同38.首次执行企业会计准则13.或有事项26.再保险合同具体会计准则一览表9Email:[e-mail]:0311-86612816非金融类公司会计科目一、资产类1001库存现金1002银行存款1012其他货币资金1101交易性金融资产1121应收票据1122应收账款1123预付账款1131应收股利10Email:[e-mail]:0311-866128161132应收利息1221其他应收款1231坏账准备1401材料采购1402在途物资1403原材料1404材料成本差异1405库存商品1406发出商品11Email:[e-mail]:0311-866128161407商品进销差价1408委托加工物资1411周转材料1471存货跌价准备1501持有至到期投资1502持有至到期投资减值准备1503可供出售金融资产1511长期股权投资1512长期股权投资减值准备12Email:[e-mail]:0311-866128161521投资性房地产1531长期应收款1532未实现融资收益1601固定资产1602累计折旧1603固定资产减值准备1604在建工程1605工程物资13Email:[e-mail]:0311-866128161606固定资产清理1701无形资产1702累计摊销1703无形资产减值准备1711商誉1801长期待摊费用1811递延所得税资产1901待处理财产损溢14Email:[e-mail]:0311-86612816二、负债类2001短期借款2101交易性金融负债2201应付票据2202应付账款2203预收账款2211应付职工薪酬2221应交税费2231应付利息2232应付股利15Email:[e-mail]:0311-866128162241其他应付款2401递延收益2501长期借款2502应付债券2701长期应付款2702未确认融资费用2711专项应付款2801预计负债2901递延所得税负债16Email:[e-mail]:0311-86612816三、共同类3101衍生工具3201套期工具3202被套期项目17Email:[e-mail]:0311-86612816四、所有者权益类4001实收资本4002资本公积4101盈余公积4103本年利润4104利润分配4201库存股18Email:[e-mail]:0311-86612816五、成本类5001生产成本5101制造费用5201劳务成本5301研发支出5401工程施工（建造承包商专用）5402工程结算（建造承包商专用）5403机械作业（建造承包商专用）19Email:[e-mail]:0311-86612816六、损益类6001主营业务收入6051其他业务收入6101公允价值变动损益6111投资收益6301营业外收入6401主营业务成本6402其他业务成本6403营业税金及附加20Email:[e-mail]:0311-866128166601销售费用6602管理费用6603财务费用6604勘探费用6701资产减值损失6711营业外支出6801所得税费用6901以前年度损益调整21Email:[e-mail]:0311-86612816第二部分《企业会计准则》的主要变化22Email:[e-mail]:0311-86612816•1．明确提出了财务报告的目标，采用“资产负债观”制定新准则。•受托责任学派：收入费用观收益=收入—费用•决策有用学派：资产负债观收益=年末净资产—年初净资产在资产负债观下，采用了全面收益的观点，即收益中包含了已实现的收益，还包括未实现收益。基本准则23Email:[e-mail]:0311-86612816•2.会计信息质量要求•可靠性：信息最基本要求就是要可靠。•相关性：提供的信息应相关，如公允价值的相关性就比历史成本要高。•可理解性：可理解性要求企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务报告使用者理解和使用。•可比性：包括纵向可比和横向可比。24Email:[e-mail]:0311-86612816•实质重于形式：实质重于形式要求企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。实质重于形式的典型运用有：融资租赁、售后回购、关联关系确定等。•重要性：重要的应该单独反映；不重要的可以简化处理。25Email:[e-mail]:0311-86612816•谨慎性：谨慎性要求企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告时应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、不应低估负债或者费用。谨慎性的应用并不允许企业设置秘密准备。•及时性:及时性要求企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行确认、计量和报告，不得提前或者延后。26Email:[e-mail]:0311-86612816•3.计量属性的多样化•新会计准则对计量属性做出了重大调整，不再强调历史成本为基础计量属性，全面引入重置成本、可变现净值、现值、公允价值等计量属性。27Email:[e-mail]:0311-86612816会计计量属性的应用原则企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本，采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。28Email:[e-mail]:0311-86612816第1号存货•1．取消了存货发出的后进先出法。•2．房地产、大型设备、船舶等制造中的借款费用可以资本化。•3.界定了周转材料的内涵。周转材料，是指企业能够多次使用、逐渐转移其价值但仍保持原有形态不确认为固定资产的材料，如包装物和低值易耗品；建造承包商的钢模板、木模板、脚手架和其他周转材料等。29Email:[e-mail]:0311-86612816第2号长期股权投资•1．对子公司的投资由原会计制度采用权益法核算改为成本法核算，将对母公司个别报表产生重大影响。比如，如果子公司为赢利企业，因母公司不能确认投资收益，将使母公司个别报表中的利润减少、资产减少。30Email:[e-mail]:0311-86612816•2．在对联营企业、合营企业采用权益法核算时，如果长期股权投资的投资成本大于得到的净资产的“份额”，原会计制度应作为股权投资差额进行摊销，将使资产减少、利润减少；新准则取消了股权投资差额的概念，不再进行摊销，将使资产“增加”，利润“增加”。31Email:[e-mail]:0311-86612816•【例】甲公司支付1000万元，取得了乙公司30％的股权，具有重大影响；投资时乙公司净资产的公允价值为3000万元，则甲公司拥有的份额为900万元（3000×30％）；长期股权投资成本为1000万元，不产生“股权投资差额”。32Email:[e-mail]:0311-86612816•3．长期股权投资核算范围缩小了。比如，对购买的股票，如果没有重大影响而且具有活跃市场，公允价值能够可靠计量，不再作为长期股权投资核算，而是作为“交易性金融资产”或“可供出售金融资产”，按照公允价值计量，这将使资产增加，利润或权益增加。33Email:[e-mail]:0311-86612816•【例】甲公司购入乙公司（上市公司）的股票，拥有3％的股份，在原制度下按照成本法核算，期末按照成本与可收回金额孰低计价；在新准则下，由于有活跃市场、公允价值可以可靠计量，作为交易性金融资产，期末按照公允价值计价，公允价值的变得计入利润表。34Email:[e-mail]:0311-86612816第3号投资性房地产1.投资性房地产的内容是指为赚取租金或资本增值，或两者兼有而持有的房地产。具体包括：(1)已出租的土地使用权；(2)持有并准备增值后转让的土地使用权；(3)已出租的建筑物。35Email:[e-mail]:0311-866128163投资性房地产的后续计量投资性房地产的后续计量是指企业应该在资产负债表日对投资性房地产的期末价值进行重新计量。企业对投资性房地产的后续计量主要采用两种模式：成本模式计量公允价值模式计量36Email:[e-mail]:0311-86612816业务说明：（1）外购或自行建造投资性房地产达到预定可使用况态；（2）对投资性房地产按期计提折旧（或摊销）；（3）取得租金收入。投资性房地产银行存款在建工程投资性房地产累计折旧（摊销）其他业务收入其他业务成本银行存款①③②37Email:[e-mail]:0311-86612816业务说明：（1）11月5日完成写字楼；（2）2007年12月31日，2008年12月31日公允价值变动投资性房地产库存商品公允价值变动损益①②800800202