新编会计学第8章负债

第八章负债第一节负债概述一、负债的性质•负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。•负债的基本特征：1．是由过去交易或事项而形成的现时的经济义务。2．能够用货币可靠计量或合理估计。3．需要企业在未来某一日期以资产或劳务来偿付。4．是一种强制性义务，企业不能单方面取消。二、负债的分类•流动负债是指将在一年（含一年）或者超过一年的一个营业周期内偿还的债务。•非流动负债是指流动负债以外的负债。如果非流动负债将于一年内或一个营业周期内到期，就应该将其划分为流动负债。第二节流动负债一、流动负债的特征与分类（一）流动负债的特征•流动负债是指将在一年（含一年）或者超过一年的一个营业周期内偿还的债务。•流动负债的特征：1．偿还期限较短。2．必须用资产、劳务或新的负债偿还。3．通过流动资产与流动负债的比较，有助于评价企业的短期偿债能力和清算能力。（二）流动负债的分类1．应付金额确定的流动负债2．应付金额视企业经营情况而定的流动负债二、短期借款•短期借款是企业向银行或其他金融机构等借入的期限在一年以内（含一年）的各种借款。•一般用于补充正常经营活动中周转资金的不足，或用于抵偿其他债务。•企业应设置“短期借款”科目。三、交易性金融负债•交易性金融负债，是指企业承担的为交易目的所持有的金融负债，包括向其他单位支付现金或金融资产、或与其他单位交换金融资产或金融负债的合同义务等。•如发行一年期以内（含一年）的企业债券。•应设置“交易性金融负债”科目，并在该科目下按照交易性金融负债类别，分别开设“本金”、“公允价值变动”明细科目。四、应付及预收账款（一）应付票据•应付票据是指企业因购买材料、商品和接受劳务等而开出、承兑的商业汇票。•按承兑人不同，分为：–银行承兑汇票–商业承兑汇票•按是否带息，分为：–带息商业汇票–不带息商业汇票•应设置“应付票据”科目（二）应付账款•应付账款是指企业因购买材料、商品和接受劳务等经营活动而发生的应支付的款项，是由于买卖双方在购销活动中取得物资与支付货款在时间上不一致而产生的负债。•应付账款入账金额的确定，主要涉及到现金折扣问题。对现金折扣的处理，有两种处理方法：–总价法–净价法1．总价法总价法，即不扣除折扣，按照所购货物的全部价款入账，如果在折扣期内付款，将其视为理财收益，冲减当期的财务费用。2．净价法净价法，即按照所购货物的全部价款扣除最高折扣后的净额入账。•我国会计准则规定采用总价法。（三）预收账款•预收账款是企业按照合同或协议规定，预先向购货方收取的款项，需要企业用商品或劳务来偿还。•设置“预收账款”科目。•如果企业预收账款不多，也可不设“预收账款”科目，将预收的款项通过“应收账款”科目核算。五、其他应付款•企业除应付票据、应付账款、预收账款等应付及预收款项外，还会发生其他各种应付、暂收其他单位或个人款项，这些应付和暂收款项即为其他应付款。•主要包括：•应付经营租入固定资产和包装物的租金•存入保证金等六、应付职工薪酬•职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务而支付给职工的各种形式的报酬以及其他相关支出。•包括企业为职工在职期间和离职后所提供的全部货币性薪酬和非货币性福利。•职工薪酬的具体内容有：•企业支付给职工的工资、奖金、津贴和补贴、职工福利费；•为职工交纳的医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费以及为职工购买的商业保险；•职工交纳的住房公积金；•计提的工会经费和职工教育经费；•发给职工的非货币性福利；•辞退福利等。•企业应设置“应付职工薪酬”科目。•在该科目下，应按照薪酬内容设置“工资”、“职工福利”、“社会保险费”、“住房公积金”、“工会经费”、“职工教育经费”、“非货币性福利”、“辞退福利”、“股份支付”等明细科目，进行明细分类核算。（一）职工工资与社会保险费的核算月份终了，将本月应发薪酬按照职工所在部门进行分配，计入有关的成本费用科目。借：生产成本、制造费用、劳务成本、管理费用、销售费用、在建工程、研发支出等贷：应付职工薪酬•企业因解除与职工的劳动关系给予的补偿，计入“管理费用”科目。（二）非货币性福利的核算非货币性福利，包括：企业以自产产品发给职工作为福利将企业拥有的资产无偿提供给职工使用以及为职工无偿提供医疗保健服务等（三）辞退福利的确认和计量•辞退福利，是指企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系，而给予职工的补偿，或者为鼓励职工自愿接受裁减而给予的补偿。•通常采取在解除劳动关系时一次性支付补偿的方式，也可以采用提高退休后养老金或其他离职后福利标准的方式，或将职工薪酬的工资部分支付到辞退后未来某一期末。•无论采用何种方式，企业都应当严格按照辞退计划条款的规定，合理预计并确认辞退福利产生的负债。七、应交税费（一）增值税增值税是对我国境内销售货物或提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，就其取得的货物或应税劳务的销售额以及进口货物金额计算税款，并实行税款抵扣制的一种流转税。1．增值税一般纳税人的会计处理•增值税一般纳税人，是指年应税销售额在规定的标准以上的企业。•一般纳税人可以使用增值税专用发票，其应纳增值税额根据当期销项税额减去进项税额计算确定。•应纳增值税=当期销项税额–当期进项税额•销项税额=销售额×税率•（1）购货时：借：原材料应交税费—应交增值税（进项税额）贷：银行存款（2）销售时：借：应收账款贷：主营业务收入应交税费—应交增值税（销项税额）2．增值税小规模纳税人的会计处理•增值税小规模纳税人，是指年销售额在规定的标准以下，且会计核算不够健全的企业单位。•小规模纳税企业一般不能使用增值税专用•发票，对其增值税采取简易征税办法。工业企业的征收率为6%商品流通企业的征收率为4%小规模纳税人采用销售额和应纳税额合并定价方法，销售收入按不含税销售额计算。•应交增值税=销售额×征收率•销售额=含税销售额÷（1+征收率）（二）消费税•消费税是对特定消费品，如烟、酒及酒精、汽油及柴油、化妆品、贵重首饰、高档消费品等征收的一种流转税。•消费税是价内税。•征收方法：•从价定率—税基应为不含增值税的销售额。•从量定额—按销售数量计算•从价定率征收：销售收入×适用税率•从量定额征收：销售数量×单位税额借：主营业务税金及附加贷：应交税费——应交消费税（三）营业税•营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人征收的一种流转税。•应交纳营业税的劳务是指属于交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业等税目征收范围的劳务。•应交营业税=销售收入×适用税率借：主营业务税金及附加（或其他业务支出）贷：应交税费—应交营业税（四）财产税•财产税是根据应税财产评定或申报的价值，向产权所有者或使用者征收的一种税，如房产税、车船使用税、土地使用税等。•借：管理费用贷：应交税费——房产税——车船使用税——土地税等（五）企业所得税企业所得税是国家对企业的生产、经营所得和其他所得，依照税法的有关规定征收的一种税。•应交所得税=应纳税所得额×所得税率•应纳税所得额=利润总额±调整项目借：所得税费用•贷：应交税费—应交所得税第三节非流动负债一、非流动负债的特征与分类•非流动负债，也称为长期负债，是指偿还期在1年以上或者超过1年的一个营业周期以上的债务。•包括：–长期借款–应付债券–长期应付款–预计负债等二、长期借款•长期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以上（不含一年）的各项借款。•应设置“长期借款”科目，并在该科目下分别开设“本金”和“利息调整”明细科目。•企业借入长期借款时，按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，贷记“长期借款——本金”。如果存在差额，借记“长期借款——利息调整”。•在资产负债表日，按摊余成本和实际利率计算长期借款的利息费用，借记“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”、“研发支出”等科目，贷记“应付利息”科目。按其差额贷记“长期借款——利息调整”。•如果实际利率与合同约定的名义利率差异不大，也可以采用合同约定的名义利率计算利息费用。三、应付债券应付债券是企业因发行债券筹措资金而形成的一种长期负债。债券发行方式：平价发行溢价发行折价发行•（一）应付债券的会计处理•应设置“应付债券”科目，并在该科目下设置“面值”、“利息调整”、“应计利息”三个明细分类科目，进行明细核算。•企业发行债券时，按实际收到的款项，借记“银行存款”科目，按债券面值贷记“应付债券——面值”科目，差额贷记“应付债券——利息调整”科目。•资产负债表日，按摊余成本和实际利率计算债券利息费用，并根据发行债券所筹集资金的用途，分别借记“财务费用”、“在建工程”、“研发支出”，同时按票面利率计算应付利息，对于分期支付的利息贷记“应付利息”，对于到期一次支付的利息贷记“应付债券——应计利息”；两者差额，借记或贷记“应付债券——利息调整”科目。（二）发行可转换公司债券的处理•可转换公司债券，是指债券持有人可以在持有一定时期后，按规定的转换比率或转换价格将所购债券转换成发行公司的股票。•企业发行可转换公司债券时：•按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按可转换公司债券包含的负债成份的公允价值，贷记“应付债券——可转换公司债券（面值）科目，按可转换公司债券包含的权益成份的公允价值，贷记“资本公积—其他资本公积”科目，按其差额，借记或贷记“应付债券——可转换公司债券（利息调整）”科目。•当可转换公司债券持有人将其持有的债券转换为股票时：•发行债券的企业按可转换公司债券余额，借记“应付债券——可转换公司债券（面值）”和“应付债券——可转换公司债券（利息调整）”科目，按权益成分的余额，借记“资本公积——其他资本公积”科目，按股票面值和转换的股数计算的股票面值总额，贷记“股本”科目，如果用现金支付不可转换为股票的部分，贷记“银行存款”等科目，按其差额，贷记“资本公积——股本溢价”科目。四、长期应付款•长期应付款主要包括：•1、以分期付款方式购入固定资产等发生的应付款项•2、应付融资租入固定资产的租赁费等•应设置“长期应付款”科目（一）以分期付款方式购入长期资产发生的应付款项•按购买价款的现值，借记“固定资产”、“在建工程”或“无形资产”科目，按应支付的金额，贷记“长期应付款”科目，按其差额，借记“未确认融资费用”科目。•分期支付款项时，借记“长期应付款”科目，贷记“银行存款”科目；同时采用实际利率分期计算并摊销未确认的融资费用，借记“财务费用”、“在建工程”等科目，贷记“未确认融资费用”科目。（二）应付固定资产融资租赁费•融资租入的固定资产，在承租期内企业虽然并未取得该项资产的所有权，但根据实质重于形式的原则，企业应将融资租入固定资产视同自有资产进行管理。•会计上将其确认为资产，同时将应支付的融资租赁费作为长期负债入账。•企业融资租入固定资产时，按应计入固定资产成本的金额（租赁开始日租赁资产公允价值与最低付款额现值两者中较低者，加上初始直接费用），借记“在建工程”或“固定资产”科目，按最低付款额，贷记“长期应付款”科目，按发生的初始直接费用，贷记“银行存款”等科目，按其差额，借记“未确认融资费用”科目。•按期支付租金时，借记“长期应付款”科目，贷记“银行存款”等科目。同时，采用实际利率分期计算并摊销未确认的融资费用，借记“财务费用”、“在建工程”等科目，贷记“未确认融资费用”科目。五、或有负债事项和预计负债•或有负债是指过去的交易或事项形成的潜在义务，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实，包括对外提供担保、未决诉讼、产品质量保证、重组义务、亏损性合同以及固定资产和矿区权益弃置义务等。•预计负债是指企业已经确认的或有事项。•与或有事项相关的义务同时满足以下三个条件时，应将其确认为预计负债：•一是该义务是企业承担的现实义务；•二是履行该义务很可能导致经济利益流出企业；•三是该义务的金额能够可靠计量。•如果不能够同时满足上述条件，企业不需要在会计报表中确认，但应在报表附注中披露。第四节负债的披露一、流动负债的披