碳会计核算体系的构想_林银良

I碳会计核算体系的构想摘要随着全球气候变暖，低碳经济正成为一种新的经济发展模式。新的经济发展模式催生了环境会计的一个重要分支——碳会计。为满足碳会计核算的需要，美国财务会计准则委员会和国际会计准则理事会正为制定碳会计核算准则进行多方合作，但是截止目前，尚未出台完整、可操作的相关准则。本文试图在现有研究的基础上，进行碳会计核算体系构建的探索研究。根据多数学者的观点，碳会计包括碳排放会计和碳固会计。其中，碳排放会计又可分为：碳排放权交易会计、碳排放成本会计和碳税会计等。目前，国内外学者的研究重点主要集中在碳排放权交易会计，而碳排放成本会计和碳固会计的研究相对薄弱。本文主要针对碳会计中的碳排放权交易会计以及目前相对薄弱的碳排放成本会计和碳固会计展开研究。在碳排放权交易的会计核算上，重点阐述了碳排放权交易的核算现状及其存在问题，分析难以统一碳排放权交易会计核算准则的原因，针对碳排放权交易会计核算存在的问题，根据碳排放权交易类型的不同以及企业取得碳排放权目的的不同，设置“碳排放权”账户，下设“自用”和“出售”两个明细科目，探索合理反映碳排放权交易的计量属性和信息披露方法。然后，对碳排放成本的确认、计量进行研究。昀后，根据企业碳固方法的不同，尝试性地提出了一套分别适用于生物碳固、物理碳固和化学碳固的会计核算和信息披露方法。关键词碳会计，碳排放会计，碳固会计，核算体系IIBuildingCarbonAccountingSystemAbstractAsglobalwarminghasbecometruth,lowcarboneconomyisdeveloppingasaneweconomicmodel,whichgivesrisetocarbonaccounting,anewblanchofenvironmentaccounting.Inordertosatisfywiththenecessityofcarbonaccounting,FASBandIASBareworkingjointlytomakeuniformcarbonaccountingstandards.However,integratedandoperationalstandardshavenotappearedsofar.Accordingly,thispaperintendstobuildcarbonaccountingsystemonthebasisofpreviouscarbonaccountingresearch.Mostresearchersapprovethatcarbonaccountingconsistsofcarbonemissionaccountingandcarbonsequestrationaccounting,especially,carbonemissionaccountinghasthreemajorcomponents:carbontradingaccounting,carboncostaccountingandcarbontaxaccountinget,al.Atpresent,mostresearchersfromhomeandabroadarefocusingoncarbontradingaccounting,theresearchoncarboncostaccountingandcarbonsequestrationaccountingisnotenough.Thispapermajorlymakesaresearchofcarbontradingaccounting,carboncostaccountingandcarbonsequestrationaccountingofcarbonaccounting.Studyingofcarbontradingaccountingbeginswiththeintroductionoftheaccountingsituationandproblemsofcarbontrading,andthenanalyzesthereasonsforwhyitishardtomakeuniformcarbontradingaccountingstandards.Andtheinthelightofproblemsexistinthecarbontradingaccounting,settinguptheaccountof“carbonrights”andtwospecificaccounts:“Forusing”and“Forselling”,exploringreasonablemeasurementanddisclosuremethodtoaccountcarbontrading.Additionally,thispapermakesaresearchoftherecognitionandmeasurementofcarboncost.Lastbutnotleast,thispaperattemptstosupplyrespectivemethodsforrecognizing,measuring,anddisclosingfordifferentmethodsofcarbonsequestration:biophysicalsequestration,physicalsequestrationandchemicalsequestration.Keywords：Carbonaccounting；Carbonemissionaccounting；Carbonsequestrationaccounting；AccountingsystemⅢ目录第1章绪论................................................................11.1研究背景与研究目的...................................................11.2重要术语.............................................................21.3文献综述.............................................................51.4研究方法与思路......................................................16第2章与碳会计相关的学科基础.............................................172.1环境经济学..........................................................172.2生态经济学..........................................................172.3低碳经济学..........................................................182.4其它经济学理论......................................................192.5环境会计学..........................................................20第3章与碳会计相关的政策环境和市场环境...................................213.1与碳会计相关的政策环境..............................................213.2与碳会计相关的市场环境..............................................24第4章碳会计核算现状及其存在问题.........................................324.1碳排放会计核算现状及其存在问题......................................324.2碳固会计核算现状及其存在问题........................................39第5章构想碳会计核算体系.................................................415.1适用对象............................................................415.2概念界定............................................................415.3碳会计的核算目标....................................................415.4碳会计的核算内容....................................................415.5碳排放和碳固的物质流核算............................................465.6建立碳会计核算的基本框架............................................49第6章全文总结与研究展望.................................................666.1全文总结............................................................666.2研究展望............................................................67致谢...................................................................68参考文献...................................................................69在学期间发表的学术论文.....................................................72 1第1章绪论1.1研究背景与研究目的1.1.1研究背景近百年来全球气候变化昀突出的特征是温度的显著升高。几乎所有的温度观测记录分析表明，从19世纪末到20世纪末，全球平均温度上升了大约0.6℃，增高速率为0.5℃/100年。20世纪70年代开始的卫星观测表明，北半球春季和夏季的雪盖面积，从1987年以来已经减少了10%，这些证据都说明20世纪全球气候在变暖。19世纪末科学家阿累尼乌斯提出“化石燃料燃烧将会增加大气中二氧化碳的浓度，从而导致全球变暖”的假说，其后一百多年间，人们对这一假说一直存在不同看法。IPCC(政府间气候变化专业委员会)《第三次评估报告》认为“20世纪的变暖不可能完全是自然原因引起的，充分的证据表明，过去50年观察到的增暖很可能是由温室气体浓度增加引起的”[1]。2007年IPCC《第四次评估报告》更是直接认为全球气候变暖的主要原因90%以上是由人类活动引起的[2]，19世纪的假说如今已成事实。IPCC《第三次评估报告》指出，全球平均地表温度将在1990到2100年期间提高1.4-5.8℃，估计海平面高度在1990到2100年期间上升9-88cm，科学预测一旦成为现实，全球气候暖将给人类带来巨大的灾难。全球气候变暖并给人类带来重大负面影响已成不争事实，如何应对全球气候变暖引起了社会各界的广泛关注，在欧盟的积极推动下，应对全球气候变暖逐渐从理念层面、局部实践走向全球联合行动，正在对世界经济提出重大挑战并逐步产生深远影响。低碳经济是以低能耗、低污染、低排放为基础的经济形态，其实质是通过能源技术和制度创