税务会计-消费税

第二节消费税一、消费税纳税人在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口规定的消费品的单位和个人，以及国务院确定的销售规定的消费品的其他单位和个人，为消费税的纳税人。解释：“国务院确定的销售规定的消费品的其他单位和个人”是指金银首饰、钻石及钻石饰品、铂金首饰的零售商以及卷烟的批发商等。二、消费税征税范围（一）生产销售应税消费品1.纳税人生产的应税消费品，于纳税人销售时纳税。2.纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，不纳税；用于其他方面的，于移送使用时纳税。解释：用于其他方面是指：纳税人将自产自用应税消费品用于生产非应税消费品、在建工程、管理部门、非生产机构、提供劳务、馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面。(提示：对比增值税视同销售)（二）委托加工应税消费品委托加工的应税消费品，除受托方为个人外，由受托方在向委托方交货时代收代缴税款。委托个人加工的应税消费品，由委托方收回后缴纳消费税。委托加工的应税消费品，是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。对于由受托方提供原材料生产的应税消费品，或者受托方先将原材料卖给委托方，然后再接受加工的应税消费品，以及由受托方以委托方名义购进原材料生产的应税消费品，不论在财务上是否作为销售处理，都不得作为委托加工应税消费品，而应当按照销售自制应税消费品缴纳消费税。委托加工的应税消费品，委托方用于连续生产应税消费品的，所纳税款准予按规定抵扣。委托方将收回的应税消费品，以不高于受托方的计税价格出售的，为直接出售，不再缴纳消费税；委托方以高于受托方的计税价格出售的，不属于直接出售，需按照规定申报缴纳消费税，在计税时准予扣除受托方已代收代缴的消费税.解释：消费税只征收一次：委托加工的应税消费品，受托方在交货时已代收代缴了消费税，再出售的，不再征收消费税。（四）特殊规定消费税属于价内税，只征收一次，一般情况下是在消费品的生产、委托加工和进口环节缴纳，在以后的批发、零售环节不再缴纳消费税。但是，以下情况除外：（1）零售环节纳税（特殊在不是在生产初始环节征税）金银首饰、钻石及钻石饰品在零售环节纳税，纳税人为在我国境内从事钻石及钻石饰品零售业务的单位或个人。金银首饰仅限于金、银以及金基、银基合金首饰和金基、银基合金的镶嵌首饰。（2）批发环节纳税（特殊在多环节征税）自2009年5月1日起，在卷烟“批发环节”加征一道从价计征的消费税。烟草批发企业将卷烟销售给“零售单位”的，要再征一道11%的从价税，并按0.005元/支加征从量税。烟草批发企业将卷烟销售给其他烟草批发企业的，不缴纳消费税。批发企业在计算应纳税额时，不得扣除卷烟中已含的生产环节的消费税税款。消费税属于价内税，一般情况下只征收一次，只有“卷烟”例外。卷烟在生产环节、批发环节征收两次消费税，但这两个环节一般不是同一个纳税人，卷烟生产企业是生产环节的纳税人，批发企业是批发环节的纳税人。纳税人兼营卷烟批发和零售业务的，应当分别核算批发和零售环节的销售额、销售数量；未分别核算批发和零售环节的销售额、销售数量的，按照全部销售额、销售数量计征批发环节消费税。【例题·单选题】根据消费税法律制度的规定，下列关于消费税纳税环节的表述中，不正确的是（）。A.纳税人生产应税消费品对外销售的，在销售时纳税B.纳税人自产自用应税消费品，不用于连续生产应税消费品而用于其他方面的，在移送使用时纳税C.纳税人委托加工应税消费品，收回后直接销售的，在销售时纳税D.纳税人委托加工应税消费品，由受托方向委托方交货时代收代缴税款，但受托方为个人和个体工商户的除外『正确答案』C【考题·多选题】（2013年）根据消费税法律制度的规定，下列业务应征收消费税的有（）。A.甲卷烟厂将自产卷烟用于馈赠B.乙日化厂将自产化妆品用于分配利润C.丙汽车厂将自产小汽车用于赞助D.丁酒厂将自产白酒用于对外投资『正确答案』ABCD『答案解析』自产卷烟对内对外视同销售应征收消费税，选项ABCD均是正确的。【例题·多选题】根据《消费税暂行条例》的规定，纳税人自产的用于下列用途的应税消费品中，需要缴纳消费税的有（）。A.用于赞助的消费品B.用于管理部门自用的消费品C.用于广告的消费品D.用于连续生产应税消费品的消费品『正确答案』ABC『解析』纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，即作为生产最终应税费品的直接材料，并构成最终应税消费品实体的，不纳消费税；但是，用于其他方面的，即用于生产非应税消费品和在建工程、管理部门、非生产机构、提供劳务以及用于馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面的应税消费品，应当缴纳消费税。【考题·判断题】（2013年）纳税人自产自用应税消费品用于连续生产应税消费品的，应缴纳消费税。（）『正确答案』×『答案解析』纳税人自产自用应税消费品用于连续生产应税消费品的，不缴纳消费税。【例题·多选题】下列关于消费税征收范围的表述中，正确的有（）。A.纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，不缴纳消费税B.纳税人将自产自用的应税消费品用于馈赠、赞助的，缴纳消费税C.委托加工的应税消费品，受托方在交货时已代收代缴消费税，委托方收回后直接销售的，再缴纳一道消费税D.卷烟在生产和批发两个环节均征收消费税『答案』ABD.本题考核消费税的征税范围。根据消费税法律制度的规定，委托加工的应税消费品，受托方在交货时已代收代缴消费税，委托方收回后直接销售的，不再缴纳消费税三、税目与税率（★★★）（13年单选、多选）（一）税目（共计１５个）烟、酒、高档化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮和焰火、成品油、小汽车、摩托车、高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板、电池、涂料。(１)烟子目：1.卷烟;2.雪茄烟;3.烟丝【注意辨析】卷烟与雪茄烟不是等同概念，有不同的计税方式、税率也不相同。卷烟生产、委托加工和进口环节均采用从量加从价的复合计税的方式。卷烟在批发环节还有一道复合税，适用税率为11%加0.005元/支(新变化)。雪茄烟和烟丝执行比例税率，没有批发环节的消费税。(２)酒子目:1.白酒;2.黄酒;3.啤酒;4.其他酒粮食白酒和薯类白酒采用复合计税的方法。糠麸白酒、其他原料白酒属于其他酒，适用10%的比例税率。对以蒸馏酒或食用酒精为酒基，具有国食健字或卫食健字文号且酒精度低于38度(含)，或以发酵酒为酒基，酒精度低于20度(含)的配制酒，按“其他酒”10%适用税率征收消费税。其他配制酒，按白酒税率征收消费税。果啤属于啤酒税目。调味料酒不属于消费税的征税范围。啤酒(220元/吨和250元/吨)、黄酒采用定额税率。饮食业、商业、娱乐业举办的啤酒屋(啤酒坊)利用啤酒生产设备生产的啤酒，应当按250元/吨的税率征收消费税。(３)高档化妆品含高档美容、修饰类化妆品、高档成套化妆品、高档护肤类化妆品【注意】不含舞台、戏剧、影视化妆用的上妆油、卸妆油、油彩。(４)贵重首饰及珠宝玉石金、银和金基、银基合金首饰，以及金、银和金基、银基合金的镶嵌首饰、钻石及钻石饰品、铂金首饰在零售环节纳税(５)鞭炮焰火不含体育用的发令纸、鞭炮药引线。(６)成品油子目：1.汽油;2.柴油;3.石脑油;4.溶剂油;5.润滑油;6.航空煤油;7.燃料油(７)摩托车含轻便摩托车和摩托车。(８)小汽车子目:1.乘用车;2.中轻型商用客车电动汽车以及沙滩车、雪地车、卡丁车、高尔夫车等均不属于本税目征税范围，不征消费税。(９)高尔夫球及球具包括高尔夫球、高尔夫球杆、高尔夫球包(袋)、高尔夫球杆的杆头、杆身和握把。(10)高档手表包括不含增值税售价每只在10000元(含)以上的手表。(１１)游艇本税目只涉及符合长度、材质、用途等项标准的机动艇。(１２)木制一次性筷子未经打磨、倒角的木制一次性筷子属于本税目征税范围。(十三)实木地板含各类规格的实木地板、实木指接地板、实木复合地板及用于装饰墙壁、天棚的侧端面为榫、槽的实木装饰板，以及未经涂饰的素板。(十四)电池(新增)(十五)涂料(新增)自2015年2月1日起，对电池、涂料征收4%的进口环节消费税。自2016年1月1日起，对铅蓄电池征收4%的进口环节消费税。【注意1】酒不包括“调味料酒”。【注意2】化妆品不包括“护肤、护发产品”及演员用的“油彩、上妆油、卸装（妆）油”。【注意3】鞭炮和焰火不包括“体育上用的发令纸”、“鞭炮药引线”。【注意4】小汽车不包括“电动汽车”；沙滩车、雪地车、卡丁车、高尔夫车（不上马路）。【注意5】注意“木制一次性筷子”的说法。【例题·单选题】依据消费税的有关规定，下列行为中应缴纳消费税的是（）。A.进口卷烟B.进口服装C.零售化妆品D.零售白酒正确答案』A『答案解析』服装不属于消费税应税商品，化妆品、白酒在生产环节征收消费税，零售环节不征收。【考题·单选题】（2014年）根据消费税法律制度的规定，属于消费税纳税人的是（）。A.粮食批发企业B.家电零售企业C.卷烟进口企业D.服装生产企业『正确答案』C『答案解析』本题考核消费税纳税人。在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口消费税暂行条例规定的消费品的单位和个人，以及国务院确定的销售消费税暂行条例规定的消费品的其他单位和个人，为消费税的纳税人。选项ABD中的粮食、家电和服装均不属于应税消费品。【考题·单选题】（2014年）根据消费税法律制度的规定，下列各项中，应缴纳消费税的是（）。A.汽车厂销售雪地车B.手表厂销售高档手表C.珠宝店销售珍珠项链D.商场销售木制一次性筷子『正确答案』B.本题考核消费税的征税范围。（1）雪地车不属于消费税征收范围；因此选项A不正确。（2）纳税人生产的应税消费品，于纳税人销售时缴纳消费税；选项B正确。（3）珍珠项链和木制一次性筷子属于应税消费品，但只在生产销售环节征收一次消费税，在批发零售环节不征；因此选项CD不正确。【例题·多选题】下列产品中，不应征收消费税的有（）。A.实木复合地板B.电动汽车C.网球及球具D.高档西服『正确答案』BCD『答案解析』消费税税目包括烟、酒、化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮和焰火、成品油、小汽车、摩托车、高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板。不包括选项BCD。（二）税率(class3)税率形式：比例税率和定额税率1.比例税率2.定额税率：黄酒、啤酒、成品油3.特殊：卷烟、白酒（复合计征）【注意１】纳税人兼营不同税率的应税消费品，应当分别核算不同税率应税消费品的销售额、销售数量。“未分别核算”销售额、销售数量，或者将不同税率的应税消费品“组成成套消费品销售”的，从高适用税率。（二）税率(class3)【注意２】配制酒适用税率的确定。１、配制酒（露酒）是指以发酵酒、蒸馏酒或食用酒精为酒基，加入可食用或药食两用的辅料或食品添加剂，进行调配、混合或再加工制成的、并改变了其原酒基风格的饮料酒。２、以蒸馏酒或食用酒精为酒基，同时符合以下条件的配制酒，按消费税税目税率表“其他酒”10%适用税率征收消费税。（１）具有国家相关部门批准的国食健字或卫食健字文号；（２）酒精度低于38度（含）。（二）税率(class3)３、以发酵酒为酒基，酒精度低于20度（含）的配制酒，按消费税税目税率表“其他酒”10%适用税率征收消费税。（三）其他配制酒，按消费税税目税率表“白酒”适用税率征收消费税。４、上述蒸馏酒或食用酒精为酒基是指酒基中蒸馏酒或食用酒精的比重超过80%（含）；发酵酒为酒基是指酒基中发酵酒的比重超过80%（含）。【例题·多选题】根据消费税法律制度的规定，对下列各项应税消费品，在计算应纳消费税额时采用定额税率从量计征的有（）。A.烟丝B.酒精C.汽油D.黄酒『正确答案』CD『答案解析』本题考核定额税率。实行定额税率征收的应税消费品包括啤酒、黄酒、成品油。【例题·单选题】我国消费税对不同应税消费